Правовая конструкция (элементы) налога

Правовая конструкция любого налога в качестве обязательной составляющей (основных элементов) содержит:

ü плательщик;

ü объект налогообложения;

ü налоговая база;

ü налоговый период;

ü налоговая ставка (ставки);

ü порядок исчисления;

ü порядок и сроки уплаты.

При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

Плательщиками налогов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Под организациями понимаются:

1. юридические лица Республики Беларусь;
2. иностранные юридические лица и международные организации;
3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
4. хозяйственные группы.

К физическим лицам (налоговым резидентам Республики Беларусь) относятся:

1. граждане Республики Беларусь;
2. граждане либо подданные иностранного государства;
3. лица без гражданства (подданства).

В соответствии со статьей 17 «Налогового кодекса Республики Беларусь» налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Объектами налогообложения, в частности, могут быть:

• товары;
• работы и услуги;
• доходы;
• дивиденды и проценты;

С элементом объект налогообложения тесно связано понятие налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу.

Существуют три основных вида налоговых ставок:

1. Твердые (фиксированные) – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу или весь объект (предмет) налогообложения (например, по земельному налогу).

2. Пропорциональные – устанавливаются в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размера объекта (предмета) налогообложения (например, по налогам на доходы и прибыль, на недвижимость).

3. Прогрессивные – устанавливаются в процентном отношении на единицу обложения по возрастающей по мере роста дохода (например, по подоходному налогу с физических лиц).

Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога, может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.

Сроки уплаты налогов устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налога могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Уплата налогов производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога либо в ином порядке, установленном Налоговым кодексом и другими актами налогового или таможенного законодательства.

Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательными актами.

Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Важным элементом налога являются налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налоги, либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1. освобождения от уплаты налога;
2. дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога;
3. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
4. возмещение суммы уплаченного налога;
5. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Все элементы налогов четко определены и закреплены в соответствующих нормативных правовых актах.

Поиск по сайту: