Тема 6. Консолидированная бухгалтерская отчетность

1. Каковы, по Вашему мнению, особенности составления консолидированной отчетности в международной практике и в России?

Ответ:

Одна из наиболее характерных тенденций мировой экономики на современном этапе ее развития - расширение интеграционных процессов, которые неразрывно связаны с процессами концентрации и централизации капитала в отдельных отраслей экономики, создания групп предприятий

(концернов, корпораций, ассоциаций, финансово-промышленных групп), находящей контролем одного или нескольких крупных собственников совместно действующих на определенном рынке.

Консолидированная отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу, и характеризующих имущественное и финансовое положение группы предприятий в целом на отчетную дату, в также финансовый результат деятельности группы за отчетный период.

Таким образом, консолидированная отчетность является специфической, нетрадиционной формой бухгалтерской отчетности, поскольку она:

- содержит информацию об имущественном и финансовом положении
группы взаимосвязанных предприятий, то есть нескольких юридических лиц, а не
одного юридического лица, что выходит за рамки принципа имущественной
обособленности;

- составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не
бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группам не ведется.

Применение консолидированной отчетности в качестве источника информации о финансовом положении группы предприятий обусловливается концепцией единого экономического субъекта как в международной практике, так и в России.

В соответствии с этой концепцией предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую бухгалтерскую отчетность, характеризующую результаты их совместной финансово-хозяйственной деятельности как результаты деятельности единого предприятия.

Таким образом, суть процесса консолидации состоит в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консолидированную отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей.

Элиминирование статей - обязательная операция при составлении любого консолидированного отчета. Такой порядок составления консолидированной отчетности является общепризнанным и отражен как в Международных стандартах финансовой отчетности, так и в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96г. № 112, а также в Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.97г. №24.

2. Разработайте блок — схему составления консолидированной отчетности холдинговой компании

Ответ:

Разработаем консолидированную отчетность на примере материнского и дочернего общества.

Консолидированная отчетность составляется материнским обществом М с включением в нее отчетности дочернего общества Д. Уставный капитал общества М состоит из 80000 обыкновенных акций, номинальной стоимости 5 тыс. руб. Уставный капитал общества Д состоит из 90000 обыкновенных акций по 2 тыс. руб. каждая. Общество М приобрело 50000 обыкновенных акций Д за 124,7 млн. руб. В сокращенном виде приводим баланс и отчет о финансовых результатах и составленные на их основе консолидированные отчеты (суммы даны в млн. руб). Консолидированная отчетность составлена путем построчного сложения показателей отчетов М и Д с учетом элиминирования некоторых из них. Показатели по строкам 16, 19, 22 в консолидированном отчете о прибылях и убытках получены путем вычислений в увязке с другими показателями.

Элиминирование:

Исключено влияние на показатели консолидированной отчетности взаимных расчетов материнского и дочернего общества. Сальдо расчетов 27,5млн.руб. по смтрокам 6.12.

Исключено влияние инвестиций в дочернее общество по строке 2.

Исключается из уставного капитала общества Д 50000 обыкновенных акций по 2 тыс.руб. (100 млн. руб.) купленных компанией М (строка 8).

Исключается из добавочного капитала общества Д 24,7млн.руб. (строка9), так как 30тыс. обыкновенных акций были приобретены за 124,7млн.руб.(124,7-100)= 24,7 с премией в 24,7млн.руб., которые исключаются из добавочного капитала.

Консолидированная отчетность

Общество Д выплатило в качестве дивиденда 20 млн. руб. из которых 55,5% выплачено материнскому обществу. Сумма полученного дивиденда 11,1 млн. руб. в обществе М зачислена во внереализационные доходы. Эта сумма исключается по строке 17. По строке 10 на 11,1 млн. руб. уменьшается нераспределенная прибыль М и на эту же сумму увеличивается нераспределенная прибыль Д.

Прибыль общества М завышена на 1,5 млн. руб. за счет нереализованной прибыли, оставшейся в производственных запасах. На эту сумму элиминируются показатели 3,10,13,16.

Возможны и другие варианты элиминирования. В нашем случае, в ходе элиминирования уменьшались показатели актива и одновременно уменьшались показатели пассива. Если изменения происходят только в активе или только в пассиве баланса, то один из показателей уменьшается, а другой увеличивается.

В консолидированном балансе, при полном зачете уставного капитала общества Д должен остаться уставный капитал материнского общества в размере 400млн.руб. В нашем примере, консолидированный уставный капитал равен 480млн.руб. Это означает, что необходимо выделить из этого показателя "Долю меньшинства» в 80 млн. руб. Из 90000 акций общества Д у меньшинства акционеров осталось 40000 акций, номинальной стоимостью по 2 тыс. руб., что и составляет 80 млн.руб.

У меньшинства акционеров осталась доля инвестиции в АО-Д равная 44,5% (40000:90000). Поэтому доля меньшинства в чистой прибыли АО-Д составляет

40,3x0,445 = 17,9 млн.руб., а сумма дивидендов, начисленная меньшинству (20-11,1) = 8,9млн.руб.

Поиск по сайту: