Тема 2.5. Учет заработной платы

Оперативный учет личного состава предприятия и учет использования рабочего времени; учет выработки.

Формы и системы оплаты труда. Подсчет зарплаты и порядок составления расчетных и платежных ведомостей. Синтетический и аналитический учет зарплаты и расчетов по ней. Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих. Учет удержаний из зарплат и отчислений на социальные нужды (ЕСН).

Заработная плата – один из основных элементов расходов предприятия. Правильная ее организация способствует повышению производительности труда и понижению себестоимости продукции.

Главным законодательным документом, регулирующим учет персонала и начисление з/п является Трудовой кодекс.

Учет личного состава рабочих:

Основание для учета численного состава рабочих – приказы по зачислению, перемещению и увольнению работников; заключение трудовых контрактов и договоров. На каждого работника заполняется личный листок по учету кадров, записи в трудовые книжки. Для учета численного состава рабочих используется «Инструкция по заполнению организацией сведений о численности работников и использовании рабочего времени…». В соответствии с Инструкцией списочная численность работников определяется по отработанному времени.

Различают два вида заработной платы: основную и дополни­тельную.

К основной относится заработная плата, начисляемая ра­ботникам за отработанное время, количество и качество выпол­ненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным став­кам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой вы­платы за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очеред­ных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.

Повременная - это форма оплаты труда, при которой зара­ботная плата работника зависит от фактически отработанного времени и тарифной ставки работника, а не от количества вы­полненных работ. В зависимости от единицы учета отработан­ного времени применяются часовые, дневные и месячные та­рифные ставки.

Повременная форма оплаты труда бывает двух видов - про­стор повременной и повременно-премиальной.

При простой повременной оплате труда заработок рабочего определяют, умножая часовую или дневную тарифную ставку его разряда на количество отработанных им часов или дней.

При повременно-премиальной оплате труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию, которая устанавлива­ется в процентном отношении к тарифной ставке.

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:

• прямая сдельная - когда труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установ­ленных с учетом необходимой квалификации;

• сдельно-прогрессивная - при которой оплата повышается за выработку сверх нормы;

• сдельно-премиальная - оплата труда включает премирова­ние за перевыполнение норм выработки, достижение опре­деленных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов;

косвенно-сдельная - применяется для оплаты труда вспомо­гательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.).

Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы раз­личных групп и категорий работников в зависимости от квалификации; сложности выполняемой работы и др.

Система плавающих окладов предусматривает, что в конце каждого месяца при окончании работы и оплате труда каждого работника формируются новые должностные оклады на сле­дующий месяц.

С работниками, не входящими в штат организа­ции, но привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, оформляют договорами гражданско-правового характера. Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку организации, выполняют работу в любое удобное для себя время, и их отношения с организацией регулируются ГКРФ.

Расчет повременного заработка.

, 1. Работнику установлен оклад 3000 руб. Если он отработал все рабочие дни в данном месяце, то ему будет начислено Ю00 руб. Предположим, что в данном месяце работник три дня проболел. Количество рабочих дней по графику в этом месяце 23, следовательно, количество отработанных дней в ртом месяце составит 20 (23 - 3). Тогда работнику будет начислено:

3000 руб.: 23 дня х 20 дней = 2608 руб. 70 коп.

2. Часовая ставка работника -10 руб. По условиям контрак­та ему ежемесячно начисляется 30% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов - 112 часов.

Определим повременную оплату за 112 часов:

10 руб. х 112 час. = 1120 руб. Затем рассчитаем размер премии:

1120 руб. х 30%: 100% = 336 руб. Заработок за месяц составит:

1120 руб. + 336 руб. = 1450 руб.;

Расчет сдельного заработка.

1. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка за единицу изде­лия - 9 руб. 60 коп. Заработок за месяц составит:

9 руб. 60 коп. х 150 шт. = 1440 руб.

2. Токарь изготовил 150 изделий. Расценка в пределах
120 изделий - 9 руб. 60 коп., более 120 изделий - выше на 10%,
т.е. 9 руб. 60 коп. х 1,1 = 10 руб. 56 коп. Заработок за месяц
составит:

(9 руб. 60 коп. х 120 шт.) + (10 руб. 56 коп. х 30 шт.) = = 1468 руб. 80 коп.

Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на пассивном
счете 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, по дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной
суммы оплаты труда и доходов. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед ра­ботниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В синтетическом учете используются мемориальные орде­ра, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы от­носятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических яиц, расчетно-платежные ведомости и др.

Выплата зара­ботной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продавае­мой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соот­ветствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

- счет 20 «Основное производство» (оплата труда производст­венных рабочих);

- счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

-счет 2 5 «Общепроизводственные расходы»(оплата труда цеxoвoгo персонала);

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда адми­нистративно-управленческого персонала);

- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (опла­та труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

- счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников соответ­ствующих производств отражаются по дебету указанных сче­тов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заго­товлением и приобретением производственных запасов, обору­дования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к
установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Ма­териалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда могут служить сре6дства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и т.д.

Примеры проводок по оплате труда:

Д69 К70 – пособия по врем нетруд-ти и ду выплаты за счет средств органов соц. стр-я;

Д91 К70 – начислена з/п по опер-м выбытия ОС,НМА

Д84 К70-начислены д-ды раб-м от участия в орг-ции

Д86 К70 – начисл-е å премий, матер-й помощи, пособий за счет средств целев финан-я.

Орг-и могут создавать резерв для оплаты отпусков раб-м.

Д96 К70 – факт начисленая å за отпуск период;

Д70 К50 – выдача å з/п и пособий;

Д70 К76, субсч «Р-ты по депон-м å» –не пол-я в срок з/п, Д76 К50-выплата депон з/п

По Д 70 отраж-ся след удержания и вычеты:

1. Налог на доходы физ лицприменяется единая ставка в соответствии с НК ч2 - 13%)

2. Задолженность по ранее выданным авансам, сум­мы излишне выплаченные в рез-те неверно произведенных расчетов

3. Суммы возмещения мат ущерба причиненного работником предпри­ятию

4. Удержания по исполнительным листам

5. Удержа­ния за тов проданные в кредит

6. Удержания за допущенный брак.

Удержание подох налога из зарплаты производится в соотв-ии с НК ГЛ 23. При опред-и налог базы учит-ся все д-ды налогопл-ка, получ-е им как в денеж, так и в натур-й форме, а также д-ды в виде матер выгоды. Не подлеж-т налогооб-ю: гос пособия, за иск-м пос-й по врем нетруд-ти; гос пенсии; алименты; вознагр-я донорам; å единоврем матер помощи; å в виде междунар, иноср или рос-х премий за дост-я в обл науки, обр-я, культуры.

При опред-нии размера н/б налогопл-к имеет право на пол-е след станд-х налог вычетов:

1)Налог вычет в размере 400 рублей за кажд мес налого пер, действуют до мес, в кот доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей. Начиная с мес, в кот указ-й доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется.

2)налог вычет в размере 300 рублей за кажд мес налого пер распространяется на каждого ребенка действует до мес, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налог пер работодателем превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется. Налог вычет расходов произ-тся на кажд ребенка до 18 лет, а также на кажд учащегося дневной формы в возрасте до 24 лет.

3) в размере 300 руб. за кажд мес налог п-да (для лиц, получ-х или перенес-х луч-ю болезнь, св-е с радиац-ми возд-ми вслед-и кат-фы на Черноб АЭС).

4) в размере 500 руб за кажд мес н п-да (Героев СС и Героев РФ).

Соц-е налог вычеты пред-ся в å д-в, перечисл-х налог-м на благ-е цели; в å, уплач-й в налог п-де, за обуч-е в образ-е учр-я (до 25000 руб), а также услуги за лечению до (25000 руб).

Имущ-е нал вычеты пред-ся в å, пол-х от продажи жилых домов, квартир, наход-ся в собст-ти не менее 5лет (до 1 млн руб), не менее 3 лет (125 тыс руб). А также в å, израсх-й на новое стр-во или приоб-е жил-го дома до 600 тыс руб.

Профес вычеты пред-ся в å факт-ки произ-х и подтвер-х р-в или в устан размерах.

Удерж-я по исполнит листам суд органов произ-тся в соотв-вии с % от всех сумм с начисл-й зарпл и пособий по врем-й нетрудоспособности после вычета подох налога. Удержания не должны превышать 50% заработка.

Размер удержаний за брак произв-ся в соотв-вии с решением адм-ции в завис-ти от вида брака.

Д70 К 68- на сумму НДФЛ;

Д70 К73 – на å взысканые в возмещ-е недостач,

Д70 К76 – на å по испол док-м;

Д 68 К 51-на сумму перечисленного НДФЛ;

Д50,51 К73 – на å внес-х платежей.

С сумм начисленной оплаты труда предприятие производит отчисления как ЕСН в части ФСС - 4%, ФОМС - 3,4 в тер-й и 0,2 в федер-й, ПФ - 28 %, и ФСС от несч. случ.на произв.% отчисления зависят от вида отрасли

Для учета расчетов по взносам на ЕСН. используют пасс сч.69. Начисленные суммы относят в Дт тех сче­тов, на кот отнесена начисленная оплата труда и в Кт б9.

Д69 К51 – перечислениеå отчислений.

Поиск по сайту: