 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Методики переоценки по колебаниям курсов товарных цен
Выделяют два основных подхода.
1. Оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности (General Price Level Accounting - GPL).
2. Переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость (Current Cost Accounting - CCA).
Первый подход основан на трактовке капитала как вложенных в фирму денежных средств (как пассив).
Второй - трактует капитал как выбор материальных и нематериальных ценностей (как актив).
Ключевым моментом методики является классификация объектов бухгалтерского учета на монетарные и немонетарные.
| Монетарные активы (обязательства) | - это объекты бухгалтерского учета, которые в силу своей природы оцениваются в текущей денежной оценке и не требуют переоценки, исходя из долгосрочного изменения покупательной способности денежной единицы. |
| К ним относятся: | денежные средства в кассе и на расчетном счете, депозиты, финансовые вложения, расчеты с дебиторами и кредиторами и т.п. |
| Немонетарные активы (обязательства) | - это объекты бухгалтерского учета, которые в силу своей природы должны периодически переоцениваться по текущим ценам, |
| в частности: | основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, обязательства перед контрагентами, которые должны быть погашены в дальнейшем предоставлением определенного рода товаров или услуг и т.п. |
В переоцененную отчетность монетарные активы (обязательства) включаются по номиналу или по себестоимости, а немонетарные - в условной оценке, полученной пересчетом первоначальных стоимостей с помощью общего индекса цен.
Общая оценка активов в сопоставленных ценах рассчитывается по формуле:
, (1)
где
Py - оценка всех объектов в денежных единицах одинаковой покупной стоимости
- цена приобретения i-го объекта
- общий индекс цен (текущий) 
- общий индекс цен в год приобретения i-го объекта
Баланс по активу и пассиву достигается регулированием статьи «Нераспределенная прибыль».
Прибыль (убыток) от изменения покупательной способности денежной единицы в отчетном периоде определяют путем пересчета с помощью общего индекса цен монетарных активов и обязательств на начало и конец отчетного периода и последующего их сравнения.
Ключевым моментом в этих методиках является понятие косвенного дохода (убытка), а также способ его расчета.
Прибыль (Р) в случае превышения привлеченного капитала над монетарными активами, либо убыток, в противном случае, рассчитывается по формуле:
| Р = r (L - M), | (2) | Вывод формулы: |
| M+N = E+L M+N(1+r) = L+E (1+r)+r(L-M) |
где r - темп инфляции, в долях единицы,
L - привлеченный капитал,
М - монетарные активы
Недостатком вышеприведенной методики является ориентация на общий индекс цен, поскольку конкретное предприятие не подвержено инфляции в целом.
В определенной степени данный недостаток преодолевается в методике ССА.
Суть последней заключается в пересчете всех статей отчетности исходя из продажных цен. Основная проблема состоит в достаточной сложности и субъективности формирования текущих оценок статей. Именно по этому аспекту методика подвергается наибольшей критике.
Известны три основные метода определения текущей стоимости какого-либо объекта:
1) по ценам возможной реализации;
2) по восстановительной стоимости, то есть по текущим затратам на замещение активов;
3) по экономически целесообразным затратам.
Косвенный доход в этом случае определяется по формуле
| P = å Ni * Ki, | (3) | M+N = E+L |
| M+åNi(1+Ki)=E+L+åNiKi |
где Ni - нематериальные активы i-го вида;
Ki - темп изменения текущей оценки i-го вида нематериальных активов
Смешанный подход представляет собой разновидность методики ССА. Источники собственных средств пересчитываются на общий индекс цен, а активы - по индивидуальным индексам цен.
| Р = åNi*(Ki-r) +r (L-M) | (4) | M+åNi(1+Ki)= |
| L+E(1+r)+ åNi(Ki-r)+r(L-M) |
Приведенные модели позволяют сделать два важных вывода.
Во-первых, увеличение «цены» предприятия как совокупной величины авансированного в его деятельность капитала в условиях инфляции складывается из двух элементов роста собственного капитала предприятия, обусловленного снижением покупательной способности денежной единицы, и инфляционной прибыли. Последняя, в свою очередь, состоит из двух элементов: прибыли, обусловленной изменением цен на материальные активы, которыми владеет предприятие, и прибыли, обусловленной превышением обязательств предприятия над его монетарными активами.
Во-вторых. В период инфляции предприятию целесообразно иметь некоторое превышение кредиторской задолженности над дебиторской. В этом случае, обеспечивается получение косвенного дохода, величина которого зависит от метода учета влияния инфляции.
Поиск по сайту: