Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аудиторская проверка представляет собой сложный и дли­тельный процесс. Особое место в ней занимает проверка пра­вильности отражения на счетах бухгалтерского учета финансо­вых и хозяйственных операций, их соответствующей группиров­ки в учетных регистрах и порядка составления отчетности. Отчетность, отвечающая требованию достоверности, дает воз­можность пользователям информации принимать обдуманные и обоснованные управленческие решения, верно оценивать эф­фективность предстоящих вложений капитала и определять ве­личину финансового (предпринимательского) риска.

В то же время при выполнении аналитических процедур по сбору аудиторских доказательств реальности и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор может сталки­ваться с ее искажением. Любое подозрение аудитора о возмож­ности ошибки, которая может привести к материальным иска­жениям отчетности, должно увеличить количество аналитичес­ких процедур с тем, чтобы исключить сомнения или подтвердить подозрения.

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности — невер­ное отражение и представление данных в ней из-за нарушения установленных правил ведения и организации бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка — непреднамеренное искажение в финансовой (бух­галтерской) отчетности,- в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации.

Недобросовестные действия в данном случае — преднамерен­ные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных дейс­твий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутс­твием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к иска­жению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный ха-

рактер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокры­тие фактов. В то время как аудитор может определить потенци­альную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особен­но в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникаю­щих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

• искажения, возникающие в процессе недобросовестного со­
ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Аудит, проведенный в соответствии с федеральными прави­лами (стандартами) аудиторской деятельности, призван обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений, вызванных как недобросовестными действиями, так и ошибками. Периоди­ческий аудит является одним из сдерживающих факторов иска­жений. Однако аудитор не несет и не может нести ответствен­ность за предотвращение ошибок и недобросовестных дей­ствий.

Аудитор не может получить абсолютную уверенность в том, что все существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности будут обнаружены. В связи с неотъемлемыми огра­ничениями аудита существует неизбежный риск того, что неко­торые существенные искажения финансовой (бухгалтерской) от­четности не будут обнаружены, несмотря на то, что аудит был надлежащим образом спланирован и проводился в точном соот­ветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Искажения учета и отчетных данных устанавливаются при осуществлении контроля за:

• соответствием совершенных финансовых операций и хо­
зяйственных процессов действующему законодательству;

• соблюдением нормативно-правовых актов, определяющих
организацию и методологию бухгалтерского учета и порядок со­
ставления отчетности;

• соблюдением в течение отчетного года принятой в органи­
зации учетной политики отражения в бухгалтерском учете отде­
льных операций и оценки имущества;

• соответствием принципа отнесения доходов и расходов
к отчетным периодам;

• соблюдением единства в разграничении учета затрат, отно­
симых за счет издержек производства и сбыта, прибыли и специ­
альных источников финансирования;

• соответствием данных аналитического учета оборотам и ос­
таткам по счетам синтетического учета.

Риск необнаружения недобросовестных действий руководства аудируемого лица намного выше, чем риск необнаружения не­добросовестных действий его сотрудников, так как руководство и представители собственника занимают положение, предпола­гающее их высокий авторитет, честность и порядочность, что дает им возможность обходить формально установленные проце­дуры контроля. Руководство определенного уровня может вос­пользоваться своим положением и обойти процедуры контроля, предназначенные для предотвращения аналогичных недобросо­вестных действий сотрудников (например, отдать распоряжение отразить в учете ту или иную хозяйственную операцию или со­крыть ее). Руководство может приказать сотрудникам совершить какое-либо недобросовестное действие или воспользоваться их помощью для этого, а рядовые сотрудники могут не быть осве­домлены об этом.

При планировании аудита аудитор должен сделать необходи­мые запросы руководству аудируемого лица, чтобы:

• понять оценку руководством аудируемого лица риска су­
щественных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности
в результате недобросовестных действий или ошибки, а также
выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутрен­
него контроля;

• получить представление о том, как организована руководс­
твом аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутрен­
него контроля для предотвращения и выявления ошибок;

• определить, известно ли руководству аудируемого лица о не­
добросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние
на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в соверше­
нии недобросовестных действий, возникших в результате соот­
ветствующего служебного расследования, проведенного до нача­
ла аудита;

• определить, были ли руководством аудируемого лица в от­
четном периоде обнаружены существенные ошибки.

При выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) от­четности в процессе проведения аудита аудитор должен коррек­тировать разработанные им аудиторские процедуры в зависи­мости от:

• видов нарушений, установленных у субъекта и ведущих
к появлению искажений;'

• степени существенности выявленных искажений;

• риска появления искажений при дальнейшей проверке и рис­
ка необнаружения искажений.

При выявлении искажений финансовой (бухгалтерской) от­четности аудитор должен оценить, насколько эффективно дейс­твующая у субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различного рода нарушений, ведущих к появле­нию этих искажений. Если аудитор в процессе проведения ауди­торской проверки делает вывод о более низкой, чем предпола­галось ранее, способности системы внутреннего контроля пре­пятствовать появлению искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, он должен пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контроля и уточнить, с учетом новой оценки, перечень и объем применяемых аудиторских про­цедур.

Ответственность за выявление и обоснование непреднаме­ренных и преднамеренных искажений финансовой (бухгалтерс­кой) отчетности несет аудитор. Ответственность за факт нали­чия этих искажений возлагается на виновных и должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности.

Аудитор должен своевременно сообщить о выявленных иска­жениях финансовой (бухгалтерской) отчетности должностным лицам проверяемой организации, даже если потенциальное вли­яние выявленных нарушений на финансовую отчетность незна­чительно.

Тесты

В приведенных тестовых заданиях из предложенных вариан­тов ответа выберите один (несколько) правильный (утвердитель­ный) и объясните его, ссылаясь на соответствующие норматив­но-правовые акты и инструктивные материалы, регламентирую­щие вопросы организации аудиторской деятельности.

1. Аудиторы независимы:

а) только от аудиторской организации;

б) от аудиторской организации, от любой третьей стороны,
от собственников и руководителей аудиторской организации,
в которой они работают;

в) от законодательных актов Российской Федерации.

2. К сдаче экзамена на право осуществления аудиторской де­
ятельности допускаются лица, имеющие стаж работы в качестве
бухгалтера:

а) пять лет;

б) три из последних пяти лет;

в) пять из последних десяти лет.

3. Аудит представляет собой:

а) одну из форм государственного контроля;

б) независимый вневедомственный финансовый контроль;

в) общественный контроль.

4. Основной целью аудиторской проверки является:

а) выдача субъекту предпринимательской деятельности — за­
казчику аудиторских услуг аудиторского заключения подтверж­
дающего достоверность показателей его годовой бухгалтерской
отчетности;

б) установление достоверности показателей годовой бухгал­
терской отчетности и соответствия совершенных хозяйственных
и финансовых операций субъектом предпринимательской дея­
тельности нормативным актам, действующим в Российской Фе­
дерации;

в) выявление нарушений и злоупотреблений в ведении бух­
галтерского учета и при составлении отчетности.

5. Во всех ли случаях по завершении аудиторской проверки
аудитор обязан выдать субъекту предпринимательской деятель­
ности — заказчику аудиторских услуг аудиторское заключение:

а) нет;

б) да;

в) нет, если выявленные нарушения в ведении бухгалтерско­
го учета не позволяют подтвердить реальность показателей годо­
вой бухгалтерской отчетности;

г) в тех случаях, если это предусмотрено условиями договора.

6. Какую из приведенных услуг, помимо аудиторских прове­
рок, не может оказывать аудитор заказчикам:

а) составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчет­
ности;

б) восстановление бухгалтерского учета, если договор с за­
казчиком заключен на аудиторскую проверку;

в) восстановление бухгалтерского учета перед тем, как прово­
дить аудиторскую проверку;

г) участие в судебных разбирательствах;

д) оценка объектов недвижимости, при наличии соответству­
ющей лицензии;

ж) анализ финансово-хозяйственной деятельности клиента.

7. Руководство организации, сославшись на коммерческую тай­
ну, отказалось в ходе проведения аудиторской проверки выдать
аудитору документы нефинансового характера. Как должен пос­
тупить аудитор в этой ситуации:

а) прекратить аудиторскую проверку после письменного уве­
домления об этом руководства проверяемой организации без вы­
дачи аудиторского заключения любой из предусмотренных дейс­
твующим законодательством формы;

б) приостановить аудиторскую проверку до представления ру­
ководством организации необходимых для проверки документов;

в) выдать аудиторское заключение только на ту часть показа­
телей баланса, которая была проверена и подтверждается данны­
ми бухгалтерского учета.

8. Основным документом, регулирующим взаимоотношения
аудиторов и заказчиков аудиторских услуг, являются:

а) договор на оказание аудиторских услуг;

б) письмо-обязательство аудитора перед клиентом;

в) правила аудиторской деятельности;

г) международные аудиторские стандарты.

9. В договоре на оказание аудиторских услуг стороны по на­
стоянию аудиторской фирмы зафиксировали следующий пункт:
«Аудитор и аудиторская фирма не несут материальной ответствен­
ности за достоверность аудиторского заключения». Оцените ситу­
ацию:

а) заказчик аудиторских услуг не возражает — все правильно;

б) ответственность аудиторов определяется условиями дого­
вора — все верно;

в) это противоречит действующим нормативно-правовым ак­
там и правилам аудиторской деятельности.

10. Аудитор готовит и передает субъекту предпринимательской
деятельности — заказчику аудиторских услуг письмо-обязатель­
ство:

а) перед началом проверки;

б) в начале проверки;

в) в середине проверки;

г) в конце проверки.

11. Аудиторская организация в договоре на оказание аудитор­
ских услуг указала, что в силу особенностей аудита какое-либо
искажение финансовой отчетности может быть ею в ходе провер­
ки не обнаружено. Освобождает ли это организацию от ответ­
ственности при возникновении конфликтной ситуации:

а) да, она ведь предупреждала;

б) нет;

в) да, но при условии, что руководство субъекта предприни­
мательской деятельности письменно подтвердит свое согласие
с таким подходом.

12. Обязательный аудит проводится:

а) в случаях, определенных соответствующими нормативно-
правовыми актами;

б) по решению субъекта предпринимательской деятельности;

в) по поручению контролирующих органов, органов государ­
ственного управления и правоохранительных органов.

13. Субъекты предпринимательской деятельности, которые под­
лежат обязательному аудиту:

а) общества с ограниченной ответственностью;

б) предприятия с иностранными инвестициями;

в) коммерческие банки;

г) страховые организации;

д) товарные и фондовые биржи

ж) общества с ограниченной ответственностью, общества с до­
полнительной ответственностью, независимо от размера получа­
емой годовой выручки от реализации продукции (оказываемых
услуг);

з) индивидуальные предприниматели;

и) общественные и благотворительные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисле­ния юридических и физических лиц,

14. Аудитор может заниматься аудиторской деятельностью са­
мостоятельно как предприниматель, при наличии:

а) регистрационного свидетельства;

б) лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

в) регистрационного свидетельства и лицензии;

г) квалификационного аттестата;

д) квалификационного аттестата и лицензии;,
ж) других условий.

15. Аудиторская организация обязана иметь в штатном составе
аудиторов с квалификационным аттестатом не менее:

а) пяти человек; б) четырех человек;

в) трех человек; г) одного человека.

16. Дайте оценку ситуации, когда организация предложила
аудиторской фирме заключить договор на комплексную услугу —
в начале восстановить бухгалтерский учет, составить отчетность,
а затем проверить и дать аудиторское заключение:

а) это удобно обеим сторонам;

б) это противоречит правилам (стандартам) аудита;

в) все зависит от желания руководства аудиторской фирмы.

17. Обязательный аудит — это:

а) аудит по решению собрания акционеров;

б) аудит по решению руководства экономического субъекта;

в) ежегодная обязательная аудиторская проверка, предусмот­
ренная действующими нормативно-правовыми актами.

18. Руководители и иные должностные лица аудируемой орга­
низации обязаны:

а) создавать условия для проведения аудита: представлять
всю документацию, необходимую для аудита, давать разъясне­
ния по возникшим вопросам, оперативно устранять нарушения,
не ограничивать круг вопросов, выясняемых при аудите;

б) не имеют никаких обязанностей перед аудиторами при про­
ведении аудита;

в) полностью оплатить работу аудиторов согласно сумме дого­
вора.

19. Руководитель организации по решению собственников при­
гласил аудитора для проверки достоверности показателей бухгал­
терского отчета за отчетный год. Вправе ли аудитор обращаться
к клиенту за информацией, выходящей за рамки отчетного периода:

а) аудитор проверяет только те вопросы, что предусмотрены
соответствующими правилами (стандартами) проведения ауди­
торских проверок;

б) да, конечно, это решает аудитор.

Глава

Поиск по сайту: