Контроль качества аудита

Организация контроля качества работы аудиторов является неотъемлемой составляющей аудиторского процесса. Система контроля качества аудита — комплекс мер, направленных на то, чтобы проводимые аудиторами проверки соответствовали требо­ваниям нормативно-правовых актов и инструктивных материалов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Для повышения качества проверок необходимо, чтобы система контроля охватывала все аспекты аудиторской деятельности и фак­торы, оказывающие влияние на содержание этапов аудита.

В системе контроля качества аудита необходимо выделить три подсистемы (уровня):

• контроль со стороны уполномоченного федерального органа;

• контроль со стороны аккредитованной аудиторской органи­
зации за работой отдельных аудиторских фирм (индивидуальных
аудиторов);

• внутрифирменный контроль качества аудита.

Контроль со стороны уполномоченного органа, а также аккредитованной аудиторской организации представляет собой внешний контроль качества аудита. В соответствии с Федераль­ным законом «Об аудиторской деятельности» система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских орга­низаций внешними проверяющими устанавливается уполномо­ченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведе­ния проверок аккредитованным профессиональным аудиторс­ким объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для про­верки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осущест­вление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества рабо­ты аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организаци­ями или индивидуальными аудиторами требований норматив­ных правовых актов или федеральных правил (стандартов) ауди­торской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в та­ких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственнос­ти, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Под внутренней системой контроля качества аудита следует понимать разработанные каждой аудиторской организацией в со­ответствии с требованиями Федерального закона правила внут­реннего контроля качества проводимых ими аудиторских прове­рок. Данные правила должны содержать совокупность организа­ционных мер и процедур, направленных на то, чтобы проводимые аудиторами проверки соответствовали нормативно-правовым ак­там, регламентирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральным правилом (стандартом) аудитор­ской деятельности «Внутренний контроль качества аудита».

Внутренний контроль качества требует, чтобы полученные в ходе аудита данные контролировались соответствующими спе­циалистами. Контроль качества обеспечивается организацией эффективной работы аудиторов, четким распределением обязан­ностей между ними в период проведения проверки. Цели конт­роля едины для всех, но его содержание и объем зависят от раз­мера и организационно-управленческой структуры аудиторской организации. Необходимым условием является то, чтобы систе­ма внутреннего контроля качества аудита охватывала все факто­ры, влияющие на качество аудиторских услуг и процесс их ока­зания.

Внутренняя система качества аудита должна содержать тре бования по:

• соблюдению работниками аудиторской организации прин­
ципов профессиональной этики;

• укомплектованию аудиторской организации работниками,
обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми
для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

• выполнению аудиторских заданий работниками, квалифи­
кация которых соответствует особенностям этих заданий;

• выполнению всех видов работ, предусмотренных планом
и программой аудита, а также указаниями руководителя ауди­
торской организации или руководителя аудиторской группы;

• обеспечению текущего контроля и проверки выполненной
работы;

• получению работниками при недостатке опыта или знаний
в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций
как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

• разработке и применению в аудиторских организациях про­
цедуры подбора клиентов;

• осуществлению мероприятий по систематическим провер­
кам надежности и эффективности функционирования внутрен­
ней системы контроля качества аудита;

• принятию необходимых мер в отношении работников ауди­
торской организации в случаях невыполнения или ненадлежа­
щего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Организация внутренней системы контроля качества аудита возложена на руководителя аудиторской организации. В каждой организации должны быть разработаны основные принципы и процедуры контроля качества проводимых проверок, которые в обязательном порядке документируются и доводятся до сведе­ния каждого работника организации.

Контроль качества аудита со стороны аудиторской организа­ции обеспечивается:

• обсуждением и проверкой обоснованности общего плана
и программы аудита у конкретного клиента;

• проверкой соблюдения профессионально-этических ауди­
торских принципов при проведении проверок;

• сменой аудиторов, проверяющих постоянных клиентов ор­
ганизации.

По окончании проверки с ее результатами знакомятся руко­водитель аудиторской организации или работник, им назначен­ный, по следующим вопросам:

• выполнялась ли работа в соответствии с разработанными
общим планом и программой аудита;

• документировались ли надлежащим образом проделанная
работа и ее результаты;

• все ли существенные замечания, возникшие по ходу про­
верки, были учтены и нашли отражение в аудиторском заключе­
нии;

• достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

• соответствуют ли сделанные выводы результатам выполнен­
ной работы и подтверждают ли они мнение аудитора.

При возникновении сомнений" в качестве проведенной про­верки назначается и проводится выборочная перепроверка до­стоверности отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта предпринимательской деятельности. Выбо­рочная перепроверка проводится бесплатно для клиента.

Смена аудиторов при проверке постоянных клиентов ауди­торской организации является одним из наиболее эффективных способов контроля за качеством аудита. Такой подход является более экономичным, чем проведение выборочных перепроверок. Как правило, если один аудитор проводит проверку за данный отчетный год, то ответственным за аудит в следующем году бу­дет назначен другой аудитор организации.

При проверке квалификации и профессиональных качеств аудиторов аудиторские организации в первую очередь должны от­ветственно подходить к подбору кадров. Задачей организации в этом плане является осуществление контроля за тем, чтобы все аудито­ры в процессе осуществления аудиторской деятельности соблюда­ли нормы Кодекса этики аудиторов России. Наряду с этим руко­водители аудиторских организаций должны создавать соответс­твующие условия работы аудиторам, чтобы они не только отвечали предъявляемым квалификационным требованиям организаций, но и имели возможность повышать свой профессиональный уро­вень. Эти задачи вполне реализуемы через периодическое обнов­ление информационной базы, внедрение в практику работы ПЭВМ, использование в работе современных информационных техноло­гий, информационных систем, проведение консультаций внутри аудиторской организации, разработку систем поощрения аудито­ров, связанных с конечными результатами их труда.

Контроль со стороны руководителя аудиторской группы за организацией и содержанием аудита осуществляется в ходе кон­кретной проверки. Руководителем аудиторской группы является работник аудиторской организации, которому руководителем этой организации поручено проводить проверку конкретного субъекта предпринимательской деятельности и руководить работой дру­гих аудиторов, входящих в состав группы. Руководитель группы разрабатывает и соответствующим образом утверждает общий план и программу аудита, распределяет участки проверки между членами группы, осуществляет контроль за соответствием про­водимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам аудиторской деятельности и внутрен­ним требованиям аудиторской организации, доводит до сведе­ния руководителя аудиторской организации основные результа-

ты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

При осуществлении контроля руководитель аудиторской груп­пы определяет наиболее важные вопросы бухгалтерского учета проверяемого субъекта, возникающие в ходе аудита, уточняет оценку внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и необнаружения в соответствии с действующими правилами аудиторской деятельности и при необходимости вносит в преде­лах своей компетенции предложения по корректировке общего плана и программы аудита. Руководитель группы принимает ре­шение в пределах своих полномочий в случае расхождения про­фессиональных суждений аудиторов и определяет необходимость консультаций, осуществляет контроль за документированием аудиторских доказательств и проверяет обоснованность выводов, сделанных в процессе аудита. Наряду с этим руководитель ауди­торской группы должен устанавливать причины и оценки степе­ни влияния отмечаемых в ходе проверки искажений бухгалтерс­кой (финансовой) отчетности и рекомендуемых в связи с этим исправлений.

Основная функция руководителя аудиторской группы в управ­лении работой ее членов состоит в том, чтобы:

• четко и понятно сформулировать задание каждому члену
группы, указав в нем, какие именно активы, регистры учета и иные
документы, какими способами, приемами и методами можно
проверить эффективнее;

• оказать содействие членам группы в получении от субъекта
предпринимательской деятельности необходимых для выполне­
ния задания исходных материалов;

• проинформировать членов группы о возможных учетных
и организационных особенностях и проблемах, которые могут воз­
никнуть у них в процессе осуществления проверки, и повлиять
на сроки ее проведения, объем и масштаб аудиторских процедур;

• проконтролировать ход выполнения аудиторских процедур
и порядок документирования их результатов.

Аудитор, входящий в состав аудиторской группы, в процессе проверки непосредственно подчиняется руководителю этой груп­пы. Он несет ответственность за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудита.

Аудитор — индивидуальный предприниматель, привлекаю­щий других аудиторов для организации и проведения внутрен­него контроля качества аудита, выполняет одновременно функ­ции руководителя аудиторской организации и руководителя ау­диторской группы.

Вопросы для самопроверки

1.Как характеризуется система правового регулирования ауди­
торской деятельности в Российской Федерации?

2. Какие органы регулируют аудиторскую деятельность в Рос­
сийской Федерации?

3. Какие основные функции выполняет Министерство фи­
нансов Российской Федерации в качестве уполномоченно­
го федерального органа государственного регулирования
аудиторской деятельности?

4. Какие известны субъекты аудита и как они характеризу­
ются?

5. Что представляет собой профессиональная этика аудито­
ров?

6. Какие нормы профессионального поведения (фундамен­
тальные принципы) содержит Кодекс этики аудиторов
России?

7. Для чего необходимы стандарты аудита?

8. На какие группы подразделяются правила (стандарты) ауди­
торской деятельности в Российской Федерации?

9. Как характеризуются федеральные правила (стандарты) ауди­
торской деятельности?

10.Что собой представляют внутренние правила (стандарты)
аудиторской деятельности профессиональных аудиторских
объединений?

11.Каково назначение и содержание внутрифирменных пра­
вил (стандартов) аудиторских организаций и индивидуаль­
ных аудиторов?

12.Каков порядок аттестации на право осуществления ауди­
торской деятельности?

13.Каковы лицензионные требования и условия при осущест­
влении аудиторской деятельности?

14.Каковы права и обязанности индивидуальных аудиторов
и аудиторских организаций?

15.Каковы права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц?

16.На каких уровнях осуществляется контроль качества ауди­
та?

17. Каковы порядок и содержание внешнего контроля качест­
ва аудита?

18.Каким требованиям должна отвечать система внутренне­
го контроля качества аудита?

19.Что включает предварительный, текущий и последующий
внутренний контроль качества аудита?

Глава 5

ПОДГОТОВКА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Поиск по сайту: