 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Цель аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками — проверка правильности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги для формирования мнения о достоверности и полноте информации о соответствующих показателях, отраженных в финансовой (бухгал-
терской) отчетности проверяемой, организации и пояснениях к ней.
Для достижения цели аудитору необходимо:
• оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками — раздел учета,
где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне. Основные направления проверки:
• проверка соответствия произведенных операций норматив
ным документам и законодательным актам, действующим на тер
ритории Российской Федерации;
• оценка правильности документального оформления опера
ций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• проверка полноты и своевременности оприходования то
варно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг;
• оценка правильности ведения аналитического учета по сче
ту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• подтверждение правильности отражения расчетных опера
ций на счетах бухгалтерского учета, в том числе по неотфакту
рованным поставкам, векселям выданным и коммерческим кре
дитам, претензиям;
• оценка соответствия учета НДС по приобретенным товар
но-материальным ценностям, принятым работам и услугам дейс
твующему законодательству;
• проверка реальности дебиторской и кредиторской задолжен
ности;
• изучение обоснованности предъявленных претензий постав
щикам при нарушении договорных обязательств;
• проверка соответствия учета курсовых и суммовых разниц
действующему порядку;
• проверка правильности списания дебиторской задолженнос
ти с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взыс
канию за счет внереализационных расходов или за счет резервов
по сомнительным долгам;
• проверка соответствия данных аналитического и синтети
ческого учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи
ками» данным Главной книги и баланса.
Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации:
первичные документы: договоры с юридическими лицами; выписки банка по расчетному и ссудному счетам; приложения к выпискам банка; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей; векселя; книга покупок; акты инвентаризации расчетов; приказ «Об учетной политике организации», утвержденный руководителем график документооборота и др.;
регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; учетные регистры (машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); пояснительная записка к отчету.
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности1 бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. В процессе их сбора аудитор может применить следующие аудиторские процедуры в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства»: инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов); запрос (поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица); подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях); аналитические процедуры (анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений).
С целью проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности при необходимости проводится инвентаризация расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также другими дебиторами и кредиторами. Цель этой процедуры — достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных
значениях. Данная процедура является одной из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
• правильность расчетов с банками, финансовыми, налого
выми органами, внебюджетными фондами, другими организа
циями, а также со структурными подразделениями организации,
выделенными на отдельные балансы;
• правильность и обоснованность сумм дебиторской, креди
торской и депонентской задолженности, включая суммы деби
торской и кредиторской задолженности, по которым истекли сро
ки исковой давности.
Результаты инвентаризации (сверки) расчетов оформляются «Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (ф. № ИНВ-17).
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:
• отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их
оформление;
• замена подлинных документов их копиями, не заверенны
ми в установленном порядке;
• ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитичес
кого учета, формальное проведение инвентаризации расчетов
и т. д.);
• ненадлежащее оформление и необоснованное предъявление
претензий по договорам;
• несвоевременное предъявление претензий поставщикам;
• отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной деби
торской и кредиторской задолженности;
• несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета
организации;
• неправильное или неправомерное отражение на счетах уче
та сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
• некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
• несвоевременное оприходование товарно-материальных цен
ностей, полученных от поставщиков;
• подделка документов и составление фиктивных обязательств
для обеспечения неправомерных кассовых выплат;
• счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками
и подрядчикам (при измерении количества, массы, размеров и т. п.);
• регистрация хозяйственных операций в документах неуни
фицированной формы;
• наличие незаполненных обязательных реквизитов в доку
ментах;
• отсутствие графика документооборота;
• ошибки при регистрации документа, несвоевременная ре
гистрация документа в учетном регистре;
• несоблюдение сроков хранения Документации в архиве;
• уничтожение первичных документов без акта о выделении
документов к уничтожению;
• несвоевременное списание задолженности с истекшим сро
ком исковой давности;
• необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по не
отфактурованным поставкам и т. д.);
• отсутствие корректировки по списанным на затраты товар
но-материальных ценностей (работам, услугам), ранее отражен
ным как неотфактурованные поставки, документы по которым
поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц.
Поиск по сайту: