АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Трансфертное ценообразование

Читайте также:
  1. Эластичность, виды эластичности. Эластичный и неэластичный спрос. Влияние эластичности на ценообразование.

1 января 2012 вступил в силу Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ о трансфертном ценообразовании.

Закон распространяется в первую очередь на тех налогоплательщиков, кто работает через взаимозависимых лиц с российскими организациями, с иностранными партнерами и с независимыми партнерами из "офшорных" государств. Кроме того особое внимание на данный закон следует обратить тем, кто работает со взаимозависимыми лицами через формальных посредников, так называемых фирм – прокладок.

Главное правило данного закона - цена, примененная в сделке между взаимозависимыми лицами, должна соответствовать рыночной.

Федеральный закон N 227-ФЗ существенно расширил перечень лиц, которые могут быть признаны взаимозависимыми.

В настоящее время Налоговый кодекс содержит 11 оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми. Для признания взаимной зависимости учитывается влияние, которое может оказываться в силу прямого или косвенного участия одного лица в капитале других лиц, осуществления функций управления одними и теми же лицами, должностного подчинения физических лиц или родственных связей (п.2.ст.105.1 НК РФ).

Перечень взаимозависимых лиц, приведенный в ст. 105.1 НК РФ является открытым, поскольку суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Кроме того, Налоговый кодекс предоставляет сторонам сделки право самим признать себя взаимозависимыми, если существующие между лицами отношения влияют на условия заключаемых ими договоров или на результаты их деятельности.

В соответствии с Налоговым Кодексом контролируемыми признаются:

- внутрироссийские сделки со взаимозависимыми лицам при условии что сумма дохода по таким сделкам превышает 1 млрд. руб.(в 2012-3 млрд.руб.,2013- 2 млрд.руб.),

- внутрироссийские сделки со взаимозависимыми лицами, если контрагент является плательщиком НДПИ или находится на УСНО, при условии что сумма дохода по таким сделкам превышает 60 млн. руб.(в 2012 -100 млн.руб., 2013 - 80 млн.руб.),

- внутрироссийские сделки со взаимозависимыми лицами, если контрагент находится на ЕНВД или ЕСХН, при условии что сумма дохода по таким сделкам превышает 100 млн. руб.(в 2012- 100 млн. руб., 2013- 100 млн.руб.),

- сделки с иностранными взаимозависимыми партнерами независимо от суммы дохода по таким сделкам(в 2012-100 млн.руб.,2013-80 млн.руб.),

- сделки с независимыми иностранными партнерами из оффшорных государств, при условии что сумма дохода по таким сделкам превышает 60 млн. руб.(в 2012-100 млн.руб.,2013-80 млн.руб.),

- сделки как внутрироссийские, так и внешнеэкономические со взаимозависимыми лицами через формальных посредников, независимо от суммы дохода по таким сделкам (в 2012 - 100 млн.руб., 2013 - 80 млн.руб.),

В переходный период на 2012-2013 год суммовые пороги были несколько выше, но начиная с 2014 года контролируемыми будут признаваться именно такие сделки.

Налогоплательщик обязан сообщать в налоговый орган о совершенных им в календарном году контролируемых сделках. Для этого он должен не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором были совершены контролируемые сделки, направить налоговикам соответствующее уведомление (п. п. 1 и 2 ст. 105.16 НК РФ). В уведомлении отражается полная информация о совершенных сделках: сведения об участниках сделки, об отгруженном товаре, месте совершения сделки, месте отгрузки товара, цене товара и другие данные.

За непредставление в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках предусмотрена ответственность по ст. 129.4 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб.

Сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках могут быть получены налоговиками не только посредством сбора уведомлений от налогоплательщиков, но и самостоятельно, в ходе налоговых проверок.

Сегодня налоговый орган обладает огромным массивом информации, имеют доступ к информационным ресурсам «Бюро ванн дайк», «СПАРК», «ФИРА», где имеются сведения о деятельности налогоплательщиков начиная с их регистрации.

Вся информация, поступившая от налогоплательщиков и полученная налоговым органом о контролируемых сделках поднимается на федеральный уровень и анализируется специально созданной для этих целей Межрегиональной Инспекцией ФНС России по ценообразованию. Данная Инспекция обладает большими возможностями по изучению рынков сбыта различной продукции, цен применяемых на внутреннем и внешнем рынках сбыта, у них имеется доступ к различным информационным ресурсам и программным комплексам, содержащим сведения, как об используемых ценах, так и о взаимозависимости юридических и физических лиц.

По результатам обработки поступивших сведений, ФНС России может принять решение о проведении проверки по контролируемой сделке. Целью такой проверки является установление факта соответствия или несоответствия, применяемых налогоплательщиком цен по сделке уровню рыночных цен.

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится должностными лицами ФНС России.

Таким образом, контроль над ценообразованием для целей налогообложения поднят на более высокий уровень, учитывая, что ФНС России обладает большими возможностями для получения информации о ценах, совершаемых на рынке.

Проверка по трансфертному ценообразованию отличается от тех проверок, которые проводят территориальные налоговые органы. Такая проверка может длиться 21 месяц, т.е. почти 2 года, т.к. будут направляться запросы в иностранные государства, проводиться экспертизы и другие контрольные мероприятия.

За неуплату налога в результате применения нерыночных цен предусмотрена весьма суровая ответственность - штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. (п. 1 ст. 129.3 НК РФ).

В переходный период по итогам 2012 и 2013 года штрафные санкции применяться не будут. А в отношении налоговых периодов 2014 - 2015 гг. размер штрафа составит 20% от неуплаченной суммы налога.

И только начиная с 2016 г. статья 129.3 НК РФ начнет работать без ограничений.

При наличии контролируемых сделок налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно откорректировать налоговые обязательства по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ и в отдельных случаях НДС, исходя из рыночных цен, и доплатить налоги (п. 6 ст. 105.3 НКРФ).

В настоящее время в налоговых органах области имеется информация, что не все налогоплательщики подали уведомление о контролируемых сделках и сейчас проводится большая аналитическая работа по выявлению таких сделок как в 2013 году, так и в 2012 году. В настоящее время анализируется деятельность более 400 налогоплательщиков на предмет совершения ими контролируемых сделок.

Предлагаем вам со своим финансово-правовым аппаратом самостоятельно проанализировать совершенные в 2012-2013 году сделки на предмет соблюдения закона о трансфертном ценообразовании, оценить свои налоговые обязательства исходя из рыночных цен, и представить уточненные налоговые декларации как за 2012 год, так и за 2013 год.

Инспекция готова оказать методологическую помощь при возникновении вопросов по заполнению уведомления о контролируемых сделках, уточненных налоговых деклараций и по другим вопросам применения Закона о трансфертном ценообразовании.

Следует отметить, что Закон о трансфертном ценообразовании распространяется не только на контролируемые сделки, но и на все сделки со взаимозависимыми лицами.

Статьей 105.3 НК РФ установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами и в случае, если между ними используются нерыночные цены, то любые доходы (прибыль, выручка) учитываются для целей налогообложения у данного лица по рыночным ценам. Возможные искажения в распределении экономических выгод между сторонами контролируемой сделки не должны влиять на их налоговые обязательства.

При этом следует иметь ввиду, что статья 40 Налогового кодекса не распространяется на сделки совершенные после 2012 года и сейчас не имеет значения на сколько процентов фактическая цена отклоняется от рыночной.

Таким образом, сделки со взаимозависимыми лицами, независимо от суммы дохода, подлежат тщательному анализу на предмет соответствия цен рыночному уровню.

Налогоплательщикам и по таким сделкам предоставляется право самостоятельно корректировать налоговые обязательства исходя из рыночных цен и доплатить налоги (п. 6 ст. 105.3 НКРФ). Именно «откорректированная» таким образом цена и будет признаваться рыночной для целей налогообложения (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Положения данной статьи должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых.

Вопрос ценообразования очень острый для Кировской области. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль составляет 0,6%. Это худший показатель в Приволжском округе (по ПФО - 0,75%, по РФ -0,86 %). Одной из причин низкой налоговой нагрузки является манипулирование ценами в сделках со взаимозависимыми лицами.

В условиях снижения поступлений по налогу на прибыль именно деятельность организаций с низкой налоговой нагрузкой находится под нашим пристальным вниманием.

В целом по России налогоплательщики уже начали применять нормы закона о трансфертном ценообразовании и производить самостоятельные корректировки налоговой базы исходя из рыночных цен. По состоянию на 01.01.2014 были откорректированы налоговые обязательства более чем на 1 млрд.руб.

В нашей области ни один налогоплательщик не произвел самостоятельной корректировки налоговой базы.

Предлагаем Вам самостоятельно проанализировать сделки, совершаемые со взаимозависимыми лицами, в т.ч. в сфере арендных отношений, беспроцентных займов, займов с процентной ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ, реализации товаров, работ, услуг в рамках так называемых «холдинговых» структур, оценить свои налоговые обязательства исходя из рыночных цен и представить уточненные налоговые декларации за 2012 год и 2013 год.

 

Сумма корректировки налоговой базы по налогу на прибыль организаций указывается по строке 107 Приложения №1 к Листу 02 налоговой декларации в соответствии с порядком заполнения, утвержденных приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

Порядок отражения самостоятельных корректировок в налоговых декларациях по другим налогам, указанным в пункте 3 статьи 105.3 НК РФ разъяснен:

по НДПИ – письмом ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4303@;
по НДС – письмом ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5938@;
по НДФЛ – письмом ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-4-3/6824@.

 

 


Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.005 сек.)