Цель, задачи, основные нормативные документы и источники информации

Аудиторская проверка учета операций по кассе

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о соответствии применяемой в экономическом субъекте методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства РФ;

- правильное документальное оформление ФХЖ с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета

Проводя проверку кассовых операций, аудитор собирает доказательства исходя из следующих предпосылок:

1. существования - наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации;

2. прав и обязанностей - организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами;

3. полноты - в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей наличных денежных средств, обороты и сальдо по счету 50 соответствующего синтетического регистра правильно перенесены в Главную книгу, в бухгалтерскую отчетность;

4. оценки - наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ;

5. точности - операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность;

6. представления и раскрытия – операции с наличными денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности и их движение раскрыто в бухгалтерской отчетности.

Основные законодательные и нормативные документы.

1.Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

2. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ.

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

4. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (указание ЦБ РФ).

5. Положение о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями (Постановление Правительства РФ).

6. Административный регламент исполнения Федеральной на­логовой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (приказ Минфина России).

7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина России).

Источники информации для проверки

Источниками информации для проверки являются:

1. учетная политика аудируемого лица. Порядок учета движения средств в кассе не является элементом учетной политики.

2. первичные документы по разделу (участку) учета. Первичные кассовые документы:

- приходные и расходные кассовые ордера,

- кассовая книга,

- отчеты кассира,

- журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров,

- журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров,

- журнал (книга) регистрации выданных доверенностей,

- журнал (книга) регистрации депонентов,

- журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей,

- оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

3. регистры синтетического учета по разделу (участку) учета. Регистры синтетического учета по счету 50 «Касса», в частности журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства).

4. регистры аналитического учета по разделу (участку) учета. Регистры аналитического учета к счету 50. Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

5. бухгалтерская (финансовая) отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

План и программа аудиторской проверки операций по кассе

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника:

1. оп­ределяет состояние внутреннего контроля,

2. дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины,

3. выявля­ет наиболее уязвимые в отношении злоупотреблений места,

4. планирует состав основных контрольных процедур,

5. определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации для аудитора являются:

1. отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной на личности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

2. отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

3. наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

4. предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

5. формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

6. отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

7. отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

8. отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса» (таблица).

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать. Например:

1. кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы,

2. руководитель организации - о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром.

Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут также свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может быть не уверен в своем ответе, в этом случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников организации.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.

Таблица. Вопросник аудитора по оценке состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении операции по кассе

Вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, на основании которых он формирует основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Подобный вывод может стать основанием для следующих действий.

1)если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи «Касса» в отчетности предприятия;

2)если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается формированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур. План проверки учета кассовых операций должен быть основан на достигнутом аудиторами понимании деятельности аудируемого лица.

План аудиторской проверки учета кассовых операций

Аудируемая организация

Аудируемый период

Трудоемкость, человеко-час

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый риск необнаружения

Планируемый частный уровень существенности

Руководитель аудиторской организации _________ Руководитель аудиторской группы _____________

ЗАО «Ангара»

за 20 год

100

Николаев Н.Н.

Николаев Н.Н., Михайлов М.М.

средний

1% валюты баланса

Поиск по сайту: