Порядок формирования финансовой отчетности (Понятие, оценка и виды и классификация, и порядок составления)

Бухгалтерская отчетность отражает факты хозяйственной жизни, имевшие место в прошлом, и все же бухгалтерам и руководству предприятия предстоит, вооружившись этой документацией, разбираться в текущей ситуации и даже делать прогнозы на будущее. Отталкиваясь от рассмотренного нами в главе 3 факта условности бухгалтерских записей, нужно признать сравнительно ограниченное значение данных счетоводства для принятия действенных управленческих решений. Именно по этой причине бухгалтеры должны строго следовать ряду требований, сформировавшихся в процессе развития бухгалтерского дела.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, перечислены в Положении «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/96, которое введено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации “ПБУ 4/99» с 2000 г. В этом же положении наряду с упомянутыми требованиями, даются и собственно определения ключевым понятиям, связанным с составлением бухгалтерской отчетности. В частности:

бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь – юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская отчетность должна составляться на русском языке и валюте Российской Федерации.

Одно из главных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности – она должна давать достоверное и полное представление финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если при составлении бухгалтерской отчетности существующих показателей недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении предприятия, то организация включает соответствующие дополнительные показатели или пояснения. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (за исключением отчета, составляемого в первый отчетный год), должны быть приведены как минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Другое не маловажное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности – нейтральность информации. Информация, содержащаяся в ней не должна односторонне удовлетворять интересы одних групп пользователей бухгалтерской отчетность перед другими. Это касается, конечно же, тех фирм, бухгалтерская отчетность которых публикуется в официальных источниках информации. К таким организациям относятся акционерные общества, банки, биржи, инвестиционные фонды, страховые организации. Годовая бухгалтерская отчетность, в том числе итоговая часть аудиторского заключения, подлежит публикации не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Искажение данных при этом может привести к некоторым решениям. Например, покупке акций, вложение денег в фонды. Изначально это касалось только профессиональных участников инвестиционного рынка, но с введением персонифицированного учета пенсионных начислений это затрагивает все работающее население, отчисляющее накопительные страховые взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации.

Своевременность и регистрация. Существуют сроки подачи бухгалтерской отчетности. Они определены Положением по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом Российской Федерации.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется по месту регистрации организации не позднее 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Отчетный годом при этом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Если отчетный год является первым для организации, то следует придерживаться следующих правил:

при регистрации предприятия день регистрации считается первым днем отчетного периода, 31 декабря этого года – последним днем;

при регистрации предприятия после 1 октября текущего года, этот день считается первым отчетным днем – последним 31 декабря следующего года. Однако это расходится с действительностью. На самом деле, если регистрация произошла во второй половине квартала, то можно руководствоваться ПБУ 4/99, если же в первой – рекомендовано обратиться в налоговый орган по месту регистрации и отчитаться по налогам за 4 квартал текущего года.

Статьей 48 ПБУ 4/96 предусмотрено составление промежуточной бухгалтерской отчетности за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Организация должна составлять и предоставлять промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если дата предоставления приходится на выходной день, то сроком предоставления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. С недавних пор стало возможным ведение бухгалтерского учета специальными сторонними организациями. Этим занимаются как аудиторские фирмы, так и централизованные бухгалтерии. В этом случае правильность составления бухгалтерской отчетности заверяется руководителем и главным бухгалтером организации, ведущий бухгалтерский учет, либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Обязанность налогоплательщика предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке бухгалтерскую отчетность установлена п. 4 ст. 23 НК РФ. Соответственно составленная и оформленная в двух экземплярах (заверенная подписями и печатями (штампами)), бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговый орган в соответствии со сроками, указанными выше. Это можно сделать тремя способами:

-лично или через представителя. При этом днем сдачи считается дата на штампе, поставленном при принятии бухгалтерской отчетности инспектором (налоговым работником, специалистом по приемке налоговых деклараций и расчетов) на экземпляре налогоплательщика;

-по почте. Днем сдачи бухгалтерской отчетности следует считать дату на штампе, который проставлен на квитанции, свидетельствующей о сдачи заказного письма, ценного письма или ценной бандероли в почтовое отделение для доставки адресату. Здесь необходимо уточнить одну деталь: опись вложений. Она вкладывается в ценные письма или бандероли. Второй экземпляр со штампом почтового отделения остается у отправителя корреспонденции. В случае потери письма, налоговая инспекция примет достоверность квитанции об отправки бухгалтерской отчетности только описи;

-по телекоммуникационным каналам связи. При передаче налоговой отчетности таким способом днем ее предоставления считается дата ее отправки. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Унифицированность. Существуют унифицированные формы бухгалтерской отчетности. Каждая из форм, расчетов и деклараций проходит регистрацию в Минфине Российской Федерации и получает номер в Общероссийском классификаторе управленческой документации.

Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) является составной частью Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации и охватывает унифицированные системы документации и формы документов, разрешенных к применению в народном хозяйстве. ОКУД предназначен для решения следующих задач:

регистрации форм документов;

упорядочения информационных потоков в народном хозяйстве;

сокращения количества применяемых форм;

исключения из обращения неунифицированных форм документов;

обеспечения учета и систематизации унифицированных форм документов на основе их регистрации;

контроля за составом форм документов и исключения дублирования информации, применяемой в сфере управления;

рациональной организации контроля за применением унифицированных форм документов.

В ОКУД приведены наименования и кодовые обозначения унифицированных форм документов, входящих в унифицированные системы документации. Бухгалтерская отчетность имеет следующие коды:

бухгалтерский баланс, номер по ОКУД 0710001;

отчет о прибылях и убытках, номер по ОКУД 0710002;

отчет об изменении капитала, номер по ОКУД 0710006;

отчет о движении денежных средств, номер по ОКУД 0710006;

приложение к бухгалтерскому балансу, номер по ОКУД 0710005;

отчет о целевом использовании полученных средств, номер по ОКУД 0710006.

Минфин РФ перечислил основные обязательные реквизиты, которые должны присутствовать в правом верхнем углу первой страницы во всех формах бухгалтерской отчетности:

наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;

присвоенный налоговым органом идентификационный номер налогоплательщика;

вид деятельности, признанный основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом по статистике Российской Федерации, и соответственно код по ОКВЭД;

организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

единица измерения указывается в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения: тыс. рублей – код по ОКЕИ 384, млн. рублей – код по ОКЕИ 385. Выбор единицы измерения зависит от оборотов организации, но не зависимо от того, в миллионах или тысячах он предоставляется, десятичные дроби не допустимы;

адрес нахождения (указывается на балансе);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного или иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи в налоговый орган).

Бухгалтерская отчетность в настоящем виде используется с 2003 г. и действует в соответствии с приказом Минфина РФ N 67н от 22 июля 2003 г.

Последовательность, постоянство. Необходимо поддерживаться этого принципа при составлении бухгалтерской отчетности. Конец отчетного периода прошедшего года является началом отчетного периода текущего года. В случае, если за недостаточностью зарегистрированных показателей, в прошедшем отчетном периоде в баланс были внесены дополнительные значения, то их же необходимо внести в бухгалтерскую отчетность в текущем году. Организация должна при составлении бухгалтерской отчетности придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от периода к периоду. Иное можно допускаться, например, если произошла смена вида деятельности. Организацией должно быть документально подтверждено каждое такое изменение. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснении к бухгалтерскому балансу.

Целостность. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений и филиалов.

Состав, варианты составления бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

1) бухгалтерский баланс, Форма N 1;

2) отчет о прибылях и убытках, Форма N 2;

3) приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках:

отчет об изменении капитала по форме N 3;

отчет о движении денежных средств по форме N 4;

приложение к бухгалтерскому балансу по форме N 5;

отчет о целевом использовании полученных средств по форме N 6;

пояснительная записка;

итоговая часть аудиторского заключения.

Практическая часть:

1 Открыть счета бухгалтерского учета, составить входящий баланс (записать суммы начальных остатков, приведенных в задании).

2 Записать хозяйственные операции в журнал хозяйственных операций и на счета синтетического и аналитического учета (составить проводки), сделать необходимые расчеты (определить и записать недостающие хозяйственные операции).

3 Закрыть счета, составить оборотный баланс (подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и вывести конечные остатки во всех счетах).

4 По полученным данным составить баланс на конец периода и отчет о прибылях и убытках.

Исходные данные для выполнения практической части курсовой работы приведены в таблицах № 1-2.

таблица № 1 Входящие остатки по счетам фирмы ОАО«Сигма» на 31.12.14г.

Номер Счета	Вид имущества и обязательств	Сумма, руб.
	Основные средства	750 000
	Амортизация основных средств	155 000
	Материалы	1 252 000
	НДС по приобретенным ценностям	100 000
	Незавершенное производство	782 000
	Готовая продукция	450 000
	Касса	250 000
	Расчетный счет	965 000
	Валютный счет	120 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Кт)	650 000
	Расчеты с покупателями и заказчиками (Дт)	380 000
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	679 000
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	1 400 000
	Расчеты по налогам и сборам (налог на прибыль)	250 000
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	179 000
	Расчеты с персоналом по оплате труда	235 000
	Расчеты с подотчетными лицами	1 000
	Уставный капитал	1 000 000
	Добавочный капитал	440 000
	Нераспределенная прибыль	60 000

Выписка из приказа об учетной политике фирмы «Сигма» на 2014 год:

а) себестоимость заготовления приобретенных материалов определяется на счете «10»;

б) общехозяйственные расходы относятся к условно-постоянным и в конце отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи»;

в) выручка от продаж определяется по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов;

Расшифровка счета 10 «материалы»:

10-1 основные материалы -1 000 000 руб

10-2 покупные полуфабрикаты -200 000 руб

10-3 топливо -52 000 руб

Номер счета	Остаток на 01.03. 2014г.	Обороты за март 2014 г.	Остаток на 01.04.2014г
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	750 000				750 000
		155 000		60 000		215 000,00
	1 252 000,00				803 500,00
10,01	1 000 000,00		51 500,00	500 000,00	551 500,00
10,02	200 000,00				200 000,00
10,03	52 000,00				52 000,00
	100 000,00		9 270,00		109 270,00
	782 000,00		683 680,00	687 200,00	778 480,00
			104 000,00	104 000,00
			71 200,00	71 200,00
	450 000,00		687 200,00	687 200,00	450 000,00
			12 800,00	12 800,00
	250 000,00			5 000,00	245 000,00
	965 000,00		2 060 000,00	336 770,00	2 688 230,00
	120 000,00				120 000,00
		650 000,00	181 770,00	60 770,00		529 000,00
	380 000,00		1 180 000,00	1 560 000,00	0,00
		679 000,00	100 000,00			579 000,00
		1 400 000,00		500 000,00		1 900 000,00
		250 000,00		180 000,00		430 000,00
		179 000,00		35 600,00		214 600,00
		235 000,00	235 000,00	100 000,00		100 000,00
		1 000,00	5 000,00		4 000,00
		1 000 000,00				1 000 000,00
		440 000,00				440 000,00
		60 000,00				60 000,00
			1 000 00,00	1 180 880,00		180 880,00
99				300 000,00		300 000,00
ИТОГО 5 049 000,00	5 049 000,00	6 381 420,00	6 381 420,00	5 948 480,00	5 948 480,00

Счет №02 (амортизация основных средств)

Счет №10-1 (Материалы)

Счет №20(незавершённое производство)

Счет №25(Общепроизводственные расходы)

Счет №26 (Общехозяйственные расходы)

Счет №43(Готовая продукция)

Счет № 44(Расходы на продажу)

Счет №50(Касса)

Счет №51(Расчетные счета)

Счет № 60(Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Счет № 62(Расчеты с покупателями и заказчиками)

Счет №67(Расчеты по долгосрочным кредитам и займам)

Счет № 68(Расчеты по налогам и сборам)

Счет №69 (Расчеты по социальному страхованию и обеспечению)

Счет № 70(Расчеты с персоналом по оплате труда)

Счет № 66(Расчеты по краткосрочным кредитам и займам)

Счет № 71(Расчеты с подотчетными лицами)

Счет № 90(Продажи)

Счет № 99 (Прибыли и убытки)

Счет № 19(Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям)

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 № 67н

Поиск по сайту: