Учет прибылей и убытков

Учет прибылей и убытков ведется на счете 99, активно-пассивный, финансово-результативный, несопоставляющий. На этом счете накапливаются прибыль, и убытки с начала года. Сальдо по Дт 99 – убытки с начала года, Сальдо по Кт – прибыль с начала года. Прибыли и убытки от реализации основной деятельности предприятия выявляются на счете 90 и переносится на счет 99. 90 99 – прибыль, 99 90 – убыток. Финансовый результат от прочей деятельности, реализации ОС и прочих активов, от внереализационных доходов выявляется на счете 91 и так же переносится на счет 99. 91 99 –прибыль, 99 91 – убыток. Кроме того, по Дт 99 счет отражается налог на прибыль, пени, штрафы, предъявленные налоговыми и медицинскими фондами. По Кт 99 счета отражаются доходы от чрезвычайных обстоятельств, а расходы от чрезвычайных обстоятельств – по Дт 99 счета С-до по Кт 99 счета показывает чистую прибыль за отчетный год, ей могут распоряжаться только собственники предприятия (акционеры). Сальдо по Дт – Убыток с начала года, Сальдо по Кт – Прибыль (чистая) с начала года, Оборот по Дт – убыток от обычной деятельности 99 90, убыток от прочей деятельности 99 91, чрезвычайные расходы 99 10(01,94) 99 70(69), налог на прибыль 99 68, налоговые пени, штрафы 99 68(69); Оборот по Кт – прибыль от основной деятельности 90 99, прибыль от прочей деятельности 91 99, доходы от чрезвычайных обстоятельств 10(01,94,69) 99, получение страховки 76 99. Этот счет несопоставляющий, поэтому предварительные обороты не определяются. В течение года определяется сальдо по Дт или Кт 99 счета и на начало каждого отчетного года должен быть нулевой остаток на счете 99, поэтому в конце счета 99 закрывается заключительными записями декабря месяца после начисления налога на прибыль и составления баланса за отчетный год. Закрытие счета 90, 91, 99 отражается в главной книге дополнительной строкой за декабрь 99 84 – если прибыль, 84 99 – если убыток. Налог на прибыль: 25% Дт99 Кт68.

51. Учет прочих доходов и расходов.Прочими доходами являются: По Кт.сч.91/11)Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в корреспонденции со сч. учета расчетов или денежных средств);2)Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности (в корреспонденции со сч. учета расчетов или денежных средств);3)Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (в корреспонденции со сч. учета расчетов);4)Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) (в корреспонденции со сч.76/3);5)Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ин. валюты),продукции, товаров (в корреспонденции со сч. учета расчетов или денежных средств);6)Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (в корреспонденции со сч. учета фин.вложений или денежных средств);7)Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в корреспонденции со сч. учета расчетов или денежных средств);8)Активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения (в корреспонденции со сч.98); 9)Поступления в возмещение причиненных организации убытков (в корреспонденции со сч. учета расчетов);10)Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (в корреспонденции со сч. учета расчетов);11)Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности (в корреспонденции со сч. учета кредиторской задолженности);12)Курсовые разницы (в корреспонденции со сч. учета денежных средств, фин.вложений, расчетов и др.);13)Сумма дооценки активов;14)Прочие доходыПрочими доходами также явл. поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деятельности (стих. бедствия, пожары, аварии, национализации и т.п.) Прочими расходами явл.По Дт.сч.91/21)Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в корреспонденции со счетами учета затрат);2)Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности(в корреспонденции со счетами учета затрат);3)Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в корреспонденции со счетами учета затрат);4)Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ин. валюты), товаров, продукции (в корреспонденции со счетами учета затрат);5)Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) (в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств);6)Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в корреспонденции со счетами учета расчетов);7)Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухучета (в корреспонденции со счетами учета этих резервов);8) Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств);9)Возмещение причиненных организацией убытков (в корреспонденции со счетами учета расчетов);10)Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (в корреспонденции со счетами учета расчетов, начисления амортизации и д.р.);11)Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности);12)Курсовые разницы (в корреспонденции со счетами учета денежных средств, фин.вложений, расчетов и д.р.)Сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с 91/9 на сч.99 «Прибыли и убытки». Т.о., синт. сч.91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч.91 (кроме 91/9), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9.ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»Форма №2, 2 раздел

52. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84: Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – на выплату дивидендов; Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», К-т 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» – на увеличение уставного и резервного капиталов.Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при: доведении уставного капитала до размера чистых активов организации: Д-т 80 «Уставный капитал»,К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;• направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала: Д-т 82 «Резервный капитал», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;• погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

53.Учет кредитов и займовДля учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:дебет счетов 51, 52,кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;дебет счетов 66, 67,кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно [кредитному договору, проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам. Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

54. Учет финансовых вложений и их оценка. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ); вклады организации - товарища по договору простого товарищества; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся: собственные акции, выкупленные организацией у акционеров; векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги; вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: «Паи и акции»; «Долговые ценные бумаги»; «Предоставленные займы»; «Вклады по договору простого товарищества» и др. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений. Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложенияПри оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету. Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы: вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.); вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.) Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов. Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты. Кроме того, по ценным долговым бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете. Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы учета; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования. Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

55.Учет нематериальных активов.Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.К нематериальным активам относятся:исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.Можно выделить следующие виды нематериальных активов:объекты интеллектуальной собственности;отложенные затраты;деловая репутация организации.Учет нематериальных активов понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 “Нематериальных активы” и 05 “Амортизация нематериальных активов” Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам. Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например: 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”; 04-2 “Права пользования природными ресурсами”; 04-3 “Отложенные затраты”; 04-4 “Цена фирмы”; 04-5 “Прочие объекты”. Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 “Состав нематериальных активов на конец года” форма № 5 “Приложение к балансу предприятия” годового отчета по группам нематериальных активов. Счет 04 “Нематериальные активы” корреспондирует со счетами: по дебету:
08 Капитальные вложения 50 Касса 51 Расчетный счет 52 Валютный счет 55 Специальные счета в банках 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 87 Добавочный капитал 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по кредиту: 06 Долгосрочные финансовые вложения 48 Реализация прочих активов 58 Краткосрочные финансовые вложения 87 Добавочный капитал Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Счет 05 - (пассивный, регулирующий, контрарный) Аналитический учет по счет 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” корреспондирует со счетами: по дебету: 48 Реализация прочих активов по кредиту: 08 Капитальные вложения 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 43 Коммерческие расходы 44 Издержки обращения 79 Внутрихозяйственные расходы 80 Прибыли и убытки. Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета: 19 - “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет 2 – “НДС по приобретенным нематериальным активам” 48 – “Реализация прочих активов”.

Оценка НМА производится в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности предприятия:внесенные в качестве вкладов в уставный капитал — по договоренности учредителей предприятия;приобретенные за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности;полученные у других предприятий и лиц безвозмездно — по цене оприходования, устанавливаемой независимым экспертом;создание собственными силами- по фактическим затрат на создание;поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме- по стоимости имущества, переданного взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Поиск по сайту: