Ценность этого отчета заключается в том, что он помогает пользователям оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую гибкость

Движение денежных средств компании обобщается и анализируется по трем видам деятельности:

· ­Операционной деятельности

· ­Инвестиционной деятельности

· ­и финансовой деятельности

Операционная деятельность – это деятельность, для которой создана компания, и которая, в большинстве случаев, приносит основной доход. Поэтому денежные средства, которые получает или расходует компания в результате этой деятельности, являются важнейшим показателем финансового состояния предприятия.

Инвестиционная деятельность – это деятельность, связанная с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других инвестиций компании.

Финансовая деятельность – это деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

Кроме требований по предоставлению данных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности МСФО содержит рекомендации по неденежным операциям.

Неденежные операции – это те инвестиционные и финансовые операции, которые не предусматривают движения денежных средств в настоящий момент, но могут оказать влияние на формирование денежного потока в будущем. Поскольку эти операции не влияют на движение денежных средств в текущем периоде, они не должны отражаться в отчете о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться справочно в конце отчета, таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

· прямой метод

· косвенный метод

Прямой метод показывает влияние операционной деятельности на денежные средства и информацию о валовых поступлениях и платежах по основным хозяйственным операциям.

Косвенный метод представляет собой корректировку чистой прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, на доходы и расходы неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по операционной деятельности.

20. Для проведения инвентаризации приказом руководителя предприятия создается рабочая инвентаризационная. В состав комиссии входит один из руководителей организации (председатель комиссии), главный бухгалтер, юрист и специалисты других служб, хорошо знающие инвентаризуемое имущество, цены и первичный учет, а также, в случае необходимости, независимые эксперты и аудиторы (по согласованию).

После подписания приказа о назначении инвентаризационной комиссии ее председателю выдается письменное распоряжение за подписью первого руководителя предприятия, в котором, кроме состава комиссии, указываются: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, причина проведения инвентаризации, сроки начала и окончания инвентаризации.

До проведения инвентаризации члены инвентаризационной комиссии должны ознакомиться с материалами последней инвентаризации по данному предприятию и выяснить, какие меры были приняты по ее результатам.

Перед началом инвентаризации необходимо:

- опломбировать складские и подсобные помещения, подвалы и другие места хранения имущества, имеющие отдельные входы и выходы;

- проверить исправность и соблюдение сроков проверки весов и других измерительных приборов и устройств, которые будут использоваться при проведении инвентаризации;

- ознакомиться с наличием и состоянием инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

- получить последние на дату начала инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении имущества, подлежащего инвентаризации;

- от материально ответственных лиц взять расписки о том, что к началу инвентаризации никаких не оприходованных и не списанных в расход материальных ценностей у них нет.

- материально ответственным лицам составить товарные отчеты. В которых вывести остатки товаров и тары на дату проведения инвентаризации.

Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации обязан просмотреть и завизировать все представленные документы, приложенные к товарным отчетам, что является для бухгалтерии важным условием при определении учетных остатков товаров и тары на начало инвентаризации.

Проверка фактических остатков должна производиться при обязательном участии материально ответственного лица, которое однако, не может являться членом инвентаризационной комиссии на своем участке. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственного лица в инвентаризационных описях лицо, принявшее это имущество, расписывается в его получении, а сдавшее - в его сдаче.

Согласование данных фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета достигается путем пересчета, перемеривания и перевеса всех материальных ценностей, имеющихся у материально ответственного лица.

К моменту окончания инвентаризации должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу активов (имущества) и сделаны соответствующие записи в аналитическом учете на дату инвентаризации.

Инвентаризационные описи, заполняемые не менее чем в двух подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Для своевременного и объективного отражения результатов инвентаризации в учете бухгалтерия к моменту ее завершения обязана:

- обработать, проверить и записать в учетные регистры все представленные и оформленные материально ответственными лицами отчеты;

- произвести сверку данных бухгалтерского и натурально-стоимостного учета имущества, завершив ее при необходимости составлением акта;

- вывести учетные остатки активов на дату инвентаризации;

- проверить записи по всем соответствующим счетам в сопоставлении с корреспондирующими счетами.

Результаты инвентаризации должны быть отражены бухгалтерией в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности. В этих целях председатель инвентаризационной комиссии после окончания инвентаризации должен передать в бухгалтерию инвентаризационные описи фактических остатков товаров, сличительные ведомости и другие документы, составленные во время инвентаризации.

21. В процессе реализации запасов с последующей их оплатой(с рассрочкой платежа) у организации может образоваться дебиторская задолженность, не погашенная покупателями в предусмотренные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантами, которая называется сомнительной задолженностью или сомнительным требованием.

В соответствии с действующим законодательством РК деб. задолженность, по которой истек исковой давности, признается безнадежным долгом. В соответствии со статьей 178 Налогового Кодекса РК общий срок исковой давности установлен в 3 года.

Для покрытия сомнительных требований в первые годы организация создает резерв по результатам произведенной в конце отчётного года инвентаризации деб.задолженности на основании решения инвентаризационной комиссии, которое оформляется протоколом и утверждается руководитель организации. Размер создаваемого резерва определяется по каждому сомнительному требованию в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения требования полностью или частично.

В последующие годы организация может определить сумму создаваемого резерва по сомнит. требованиям, применяя один из след. методов:

1. Метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг;

2. Метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ, оказанных услуг

Сущность этого метода заключается в том, что на основании анализа объема реализации товаров и сумм неоплаченных счетов за предшествующий ряд лет (минимум 3 года) организация исчисляет средний % образования резерва по сомнительным требованиям за отчетный период путем деления суммы безнадежных долгов на объем реализации товаров и умножения на 100%.

ПРИМЕР:

Объем реализации товаров ТОО «А» за 2014 г составил 900тыс.тг. Предоставлены скидки с продаж – 15 тыс.тг.

В среднем за 3 года % списанных безнадежных долгов составил 2,14%.

Исходя из этого, сумма резерва за 2014г определяется:

[(900-15)*2,14%]:100%=18,9тыс.тг.

Корреспонденция:

Дт. 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований»

Кт. 1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

Метод учета счетов по срокам оплаты

Сущность заключается в определении % сомнительных требований по сроку оплаты задолженность.

Сумма сомнительных требований = (Сумма неоплаченной деб.зад.* Прогнозируемый %) / 100%

Проводки:

1. Списание деб.зад., раннее признанной сомнит.требованием за счет созданного резерва:

Дт. 1290 Кт. 1210,1280,1610

2. Списание сомнит.требования или безнадежного долга в организации, где не создавался резерв:

Дт. 7210 Кт .1210 без НДС

На сумму НДС:

Дт. 1210 Кт. 3130

Если покупатель, деб.зад, которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму зад-ти то:

l Аннулирование, ранее осуществленное списание

Дт. 1210,1280,1610 Кт. 1290

l Отражение покрытия зад:

Дт. 1030,1010 Кт. 1210,1280,1610

22.

В соответствии с МСФО 2 запасы - это активы:

l предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

l в процессе производства для такой продажи;

l в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения по МСФО 2.

Себестоимость запасов

1.Цена приобретения:

-Прямые затраты на покупку

-Импортные пошлины

-Не возмещаемые налоги

-Расходы на транспортировку, обработку и другие расходы непосредственно связанные с приобретением запасов

2.Затраты на переработку, которые непосредственно относятся не единицу производимой продукции:

-Затраты на сырья и основных материалов

-Затраты на оплату труда

-Постоянные и переменные накладные производственные

3. Прочие затраты:

-Непроизводственные накладные расходы

-Затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов

Для определения себестоимости могут использоваться следующие методы:

l метод нормативных затрат

l метод розничных цен

Метод нормативных затрат. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности.

Метод розничных цен. Данный метод используется в розничной торговле. Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой маржи.

Преодолеть сложность в оценке запасов можно, применив различные способы (методы) расчета себестоимости использованных или проданных запасов. Каждый способ основывается на заранее предопределенной последовательности движения ценностей.

Согласно МСФО 2 «Запасы» при оценке запасов по себестоимости используют один из следующих методов, которые основываются на различных допущениях о движении затрат:

l метод специфической идентификации;

l метод средневзвешенной стоимости;

l метод «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО)

Специфическая идентификация затрат означает, что конкретные затраты относятся на определенные статьи запасов. Этот порядок учета подходит для статей, выделенных для конкретных проектов, в независимости от того, были ли они куплены или же произведены.

При использовании метода средневзвешенной стоимости запасы оцениваются по средней стоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи в течение периода. Средняя стоимость рассчитывается путем деления общей себестоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи, на общее количество единиц, имеющихся в наличии для продажи. В результате получается средневзвешенная стоимость одной единицы запасов, которая применяется к единицам запасов на конец периода.

Метод «первое поступление - первый отпуск» (ФИФО) основывается на допущении о том, что себестоимость первых приобретенных товаров должна быть отнесена на первые проданные товары. Суть метода ФИФО состоит в оценке запасов на конец периода по самым последним ценам и включении в себестоимость проданных товаров цен по самым ранним покупкам.

Выбор метода зависит от характера деятельности, финансового влияния данных методов и затрат, связанных с их применением. Выбранный способ оценки запасов должен раскрываться в учетной политике организации.

23. Чистая стоимость реализации представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хоз. деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, полного или частичного устаревания, или снижения их продажной цены. Себестоимость запасов также может оказаться невозмещаемой в случае увеличения расчетных затрат на завершение производства или расчетных затрат на продажу. Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой стоимости возможной продажи согласуется с принципом, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Существует три основных метода оценки запасов по наименьшему значению возможной чистой стоимости реализации:

-постатейный метод,

-метод основных категорий,

-метод суммарных запасов.

Постатейный метод. Когда используется постатейный метод, сравниваются себестоимость и рыночная стоимость каждой статьи запасов. Затем отдельные статьи оцениваются по наименьшей стоимости.

Метод основных категорий. По методу основных категорий сравниваются общая себестоимость и общая рыночная стоимость каждой категории товаров. Каждая категория затем оценивается по наименьшей стоимости.

Метод суммарных запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).

После продажи запасов балансовая стоимость этих запасов в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход.

24. Основные средства, согласно МСФО 16, - это материальные объек­ты, которые: 1. используются для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

2. предполагаются к использованию в течение более чем одного пе­риода или операционного цикла.

Формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию. Основными способами поступления основных средств являются:

1.приобретение основных средств за плату у других организаций;

2.строительство объекта основных средств подрядным способом;

3.строительство объекта основных средств хозяйственным способом;

4.поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал;

5.безвозмездное получение основных средств от других организаций;

6.поступление основных средств в обмен на другое имущество и др

Приказом Мин.Фина РК для учета основных средств утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

ДА-1 Акт приемки-передачи долгосрочных активов

ДА-2 Инвентарная карточка учета долгосрочных активов

ДА-3 Акт на выбытие (списание) долгосрочных активов

ДА- 4 Накладная на внутренне перемещение долгосрочных активов

ОС-1 Карточка учета арендо-ванных (долгосрочно-арендованных) основных средств

ОС-2 Акт на списания автотранспортных средств

А-1 Акт о приемке активов

А-2 Акт о приемке актива для установки

А-3 Акт приемки-передачи актива в монтаж

А-4 Акт о выявленных дефектах актива

А-5 Акт №_ приемки-передачи отремонтированных, реконструированных (модернизированных) активов

Инв-8 Инвентаризационная опись долгосрочных активов

Инв-12 Инвентарный список долгосрочных активов (по месту их нахождения)

Инв-12 Сличительная ведомость результатов инвентаризации долгосрочных активов

При приобретении основных средств представляются в бухгалтерию следующие оригиналы первичных документов:

1.счет-фактуру контрагента;

2.акт приема-передачи объекта долгосрочных активов;

3.акт приема-сдачи выполненных работ (оказанных услуг);

4.справку о стоимости выполненных работ;

5.накладную

6.иную техническую документацию.

Ответственный бухгалтер должен проверить правильность оформления всех первичных документов и их соответствие требованиям законодательству РК, принципам учетной политики и условиям договора.

За счет выданных подотчетных сумм

2410 Основные средства

1420 НДС к возмещению

1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников

За счет ранее выданных поставщикам авансов

2410 Основные средства

1420 НДС к возмещению

1610 Краткосрочные авансы выданные

Поступление основных средств от дочерних, ассоциированных и совместных организаций

2410 Основные средства

1420 НДС к возмещению

3320-3340 Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним, ассоциированным, совместным организациям, филиалам и структурным подразделениям

Приобретение основных средств у физических лиц и организаций

2410 Основные средства

1420 НДС к возмещению

3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам

3390 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам и прочая кредиторская задолженность

Поступление основных средств на условиях финансовой аренды

2410 Основные средства

4150 Долгосрочная задолженность по аренде

Поступление основных средств в счет оплаты акций, внесения вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал

2410 Основные средства

5110 Неоплаченный капитал

25. Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса организации в результате:

1)физического или морального износа

2)реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов

3)передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал.

Организация с действующим законодательством имеет право передать другим субъектам, обменять, сдать в аренду, предоставит во временное пользование или взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу в связи со строительством, расширением предприятий, цехов. Списание объектов основных средств оформляют «Актом на списание основных средств» форма ОС№3 «Актом на списание автотранспортных средств» формы ОС №4 в двух экземплярах, один передаётся в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Основные хозяйственные операции:

Выбытие основных средств,Реализация основных средств:

На балансовую стоимость: Дт7410 Кт 2410

На сумму ранее начисленного износа Дт 2420 Кт 2410

На сумму счета, предъявленного покупателем Дт 1210 Кт 6210

На сумму Ндс по налоговому счету-фактуре Дт 1210 Кт 3130

Уплата НДС в бюджет Дт 3130 Кт1030

Погашение задолженности покупателем по поставленному счету Дт1010,1030,1020,1050 Кт 1210

В конце года:

а) расходы на уменьшение итоговой прибыли Дт5610 Кт 7410

б) доходы на увеличение итоговой прибыли Дт6210 Кт 5610

выбытие основных средств в результате ликвидации объектов на балансовую стоимость ликвидируемых объектов Дт7410 Кт2410

На сумму НДС к возмещению Дт1420 Кт 3310

Зачет ндс Дт3130 Кт 1420

По итогам года

Расходы Дт5610 Кт7410

Доходы Дт 6210 Кт5610

26. Для поддержания основных средств в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать, что вызвано неравномерностью износа отдельных частей машин, оборудования, зданий и других видов основных средств. Бухгалтерский учет должен обеспечить информацией об объеме выполненного ремонта и его стоимости. По организационно-техническим признакам ремонт подразделяется на:

А)Капитальный ремонт

Б)Текущий ремонт

Под капитальным ремонтов понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом.

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии, его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

Для учета затрат на ремонт производственных основных средств используют счет 8410. Расходы по ремонту основных средств общехозяйственного назначения отражаются на счете 7210, расходы по ремонту основных средств для хранения товара в местах реализации на счете 7210.

При подрядном способе ведения ремонта основных средств акцептованы счета подрядчиков за выполнение и принятые без НДС по актам работу по ремонту основных средств, обслуживающих

Капитальное строительство Дт 8110 Кт 3310

Вспомогательное производство Дт 8410 Кт 2210

Административные расходы Дт7210 Кт 3310

Места реализации товара Дт 7110 Кт 3310

На сумму НДС Дт 1420 Кт 3310

По итогам года расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли Дт 5610 Кт 7110 7210

По основным средствам капитальное строительство Дт 2930 Кт 8310

По основным средствам основного производства Дт 8110 Кт 8310

По основным средствам вспомогательного производства Дт 8410 Кт 8310

По основным средствам общехозяйственного назначения 7210 Кт 8310

По основным средствам обслуживающим процесс реализации Дт 7110 Кт 8310

27) Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с МСФО 16, износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений(эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др.(естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Амортизация - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бух.учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

По МСФО 16 по основным средствам начисляется амортизация по следующим методам:

1. Прямолинейный. Годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств
А(год) = АмС: Т

2..Производственный.

Месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие рассчитывает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств
Амес = Nмес х На

3.По кумулятивному методу

Годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования. Агод = АмС х ki

4.Метод уменьшения остаточной стоимости
Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации.

Агод = ОСТ (ПС) х На

Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2

Начисление амортизации, относимой:

на строительство, осуществляемое хозяйственным способом

Дт 2930 Кт 2420

на расходы по реализации готовой продукции

Дт 7110 Кт 2420

На административные расходы

Дт 7210 Кт 2420

На накладные расходы осн и вспомог производств

Дт 8410 Кт 2420

Начисление амортизации по осн средствам, сданным в операционную аренду

Дт 7450 Кт 2420

Корректировка сумм накопленной амортизации в результате дооценки осн средств

Дт 5420 Кт 2420

Списание амортизации по выбывшим осн средствам

Дт 2420 Кт 2410

28) Согласно МСФО 16 «Основные средства», основные средства – это материальные активы, срок использования которых превышает один период, предназначенные для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.

Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов. Такую проверку называют инвентаризацией.

Инвентаризацию проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением документации, как метода бухгалтерского учета.Принципы инвентаризации:

- внезапность;

- сопоставимость единиц измерения;

- плановость;

- объективность;

- юридическая правомочность результатов;

- непрерывность;

- полнота охвата объектов;

- воспитательное воздействие и материальная ответственность;

- оперативность и экономичность;

- гласность.

С помощью инвентаризации:

- проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

- выявляются ошибки, допущенные в учете,

- принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,

- контролируется сохранность хозяйственных средств,

- выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи,

- контролируется работа материально-ответственных лиц

Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств.

В инвентарной описи указываются фактические данные и данные бух.учета. В сличительной ведомости указываются только те объекты, по которым имеются расхождения. Оба документа подписываются членами инвентаризационной комиссии, материально-ответственными лицами и бухгалтером, который проводил подсчеты.

В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Для определения результатов инвентаризации в бухгалтерии составляется "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

При установлении фактов недостачи или излишков основных средств инвентаризационная комиссия собирает письменные объяснения о причине расхождений у материально-ответственных лиц. Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц.

Недостача основных средств отражена как выбытие основных средств, но с отнесением балансовой стоимости в начет виновному. На неучтенный объект основных средств выписана новая инвентарная карточка. Также в бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

Стоимость выявленных неучтенных объектов основных средств:

- на сумму износа

Дт 2410 Кт 2420

на балансовую стоимость основных средств

Дт 2410 Кт 6280

Списывается балансовая стоимость недостающего объекта

Дт 1280 Кт 2410

Списывается износ

Дт 2420 Кт 2410

Недостача относится в начет виновному

Дт 1250 Кт 1280

Сумма материального ущерба возмещается в кассу

Дт 1010 Кт 1250

29. Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Обычно цена, которую платит предприятие при отдельном приобретении нематериального актива, в будущем отражает ожидания в отношении вероятности получения предприятием будущих экономических выгод, заключенных в этом активе. Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает в себя:

(a) цену покупки нематериального актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок; и

(b) любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению.

Выбытие нематериального актива может иметь место в различных случаях.При определении даты выбытия такого актива предприятие применяет критерии, установленные в МСФО 18 "Выручка" для признания выручки от продажи товаров. МСФО 17 применяется в тех случаях, когда выбытие имеет место в результате продажи с обратной арендой.

Счет 2700 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 2700 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:

- 2710 «Гудвилл»;

- 2730 «Прочие нематериальные активы»;

- 2731 «Лицензии»

- 2732 «Программное обеспечение»;

- 2733 «Патенты»;

- 2734 «Организационные затраты».

Организация аналитического учета НМА должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 2700 «Нематериальные активы» форма №5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам НМА.

Счет 2700 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами по дебету:

- 1010 Касса

- 1030 Расчетный счет

- 1031 Валютный счет

- 1060 Прочие денежные средства

- 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам

- 5400 Резервы

- 5510 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

по кредиту:

- 2000 Долгосрочные финансовые инвестиции

- 6210 Доходы от выбытия активов

- 1100 Краткосрочные финансовые инвестиции

- 5400 Резервы

Счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости сч. 2740 – (пассивный, регулирующий, контрактивный)

Аналитический учет по счету 2740 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов» корреспондирует со счетами по дебету:

- 6210 Доходы от выбытия активов

по кредиту:

- 8110 Основное производство

- 8310 Вспомогательные производства

- 7210 Административные расходы

- 7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

- 7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

- 7470 Прочие расходы

- 7410 Расходы по выбытию активов

- 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток)

Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:

- 3130 Налог на добавленную стоимость

- 1420 Налог на добавочную стоимость к возмещению

- 6210 Доходы от выбытия активов

30.

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

31. Нематериальные активы (НМА) – это идентифицируемые немонетарные активы, не имеющие физической формы. Критерии признания статьи в качестве актива – когда есть вероятность получения учреждением будущих экономических выгод или потенциала услуг, относящихся к использованию этого актива, и стоимость актива может быть надежно оценена. Критерии признания актива в качестве НМА – идентифицируемость, контроль.

Главные задачи бух учета НМА:

- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисление износа;

- получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Отражение величины переоценки при увеличении первоначальной стоимости указывается по дебету счета 2730 «Прочие нематериальные активы» и кредиту счета 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов».

Отражение величины переоценки при уменьшении первоначальной стоимости указывается по дебету счет 5430 и кредиту счета 2730.

Откорректированный износ отражается по дебету счета 5430 и кредиту счета 2740 «Амортизация прочих нематериальных активов».

Списана переоценка (частично в процессе использования и все в момент выбытия) отражается по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5430.

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о НМА отражаются в следующих документах:

В балансе предприятия (форма №1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе «Нематериальные активы».

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

32..

Уставный капитал - это совокупность вкладов участников (акционеров, собственников) юридического лица. Максимальный размер уставного капитала законом не ограничивается. Но минимальный размер установлен законами и отличается для разных организационно-правовых форм юридических лиц.

Товарищества с ограниченной ответственностью в Республике Казахстан создаются и работают на основании принципов и требовании Гражданского законодательства Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» и Закона Республики Казахстан «О Товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее – Закон) и других нормативно-правовых актов.

В соответствии со статьей 13 Закона, создание товарищества с ограниченной ответственностью начинается с заключения его учредителями учредительного договора и завершается государственной регистрацией товарищества в качестве юридического лица.

Так,Товарищество с ограниченной ответственностью с несколькими учредителями Товарищества создается на основе учредительного договора.

Уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом, и выражается в национальной валюте Республики Казахстан.

Уставный капитал общества, созданного в результате реорганизации, формируется в соответствии с требованиями, установленными настоящим Законом.

33. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. Резервный капитал фактически создается как гарантия на вложенный в производство капитал и представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Резервный капитал формируется путем обязательных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, предусмотренного уставом общества. Минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

В балансе отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд, но могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 5410 “Резервный капитал”. Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда – по его дебету. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли. Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Формирование резервного капитала отражается проводкой:

Д 5500 – К 5410 – образован резервный фонд за счет чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям":

■ покрытие убытка за отчетный год;

■ погашение облигаций и выкуп акций ОАО, если иных средств для этого недостаточно.

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Д 5410 – К 5500 – средства резервного капитала направлены на погашение убытка;

Д 5410 – К 4010 – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций ОАО;

Д 5410 – К 4000 – резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций ОАО.

Накопленные в необязательных резервных фондах средства можно использовать на самые разнообразные цели, например для выплаты дивидендов акционерам при отсутствии прибыли за истекший год.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12.

34.

Расходы - это уменьшение или другое расходование активов, либо возникновение задолженностей или же сочетание того и другого, вследствие поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы - это затраты, на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов.

Доходы - это увеличение экономических ресурсов либо путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта. Например, реализация товаров, оказание услуг, или использование другими субъектами ресурсов субъекта, приносящих проценты, арендную плату, дивиденды или привилегии.

Признание - процесс включения статьи в финансовые отчеты предприятия. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.

Необходимо помнить, что эти вопросы неотделимы от вопросов измерения и признания активов и обязательств.

Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи доходов и расходов, таковы:

- статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;

- для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.

Четыре критерия признания:

· определение;

· оценка;

· своевременность;

· достоверность.

Когда признается прибыль или убыток, делаются особые проводки для отражения завершенной сделки. Например, проводка для записи продажи земельного участка за деньги будет отражена - дебет "Касса" и кредит "Земля" (по учетной стоимости) и дебет "Убыток" (или кредит "Прибыль") по продаже.

Прибыль или убыток может возникнуть в результате чисто внутренних событий, таких, как изменение принципа бухгалтерского учета. Такие прибыли и убытки признаются в период, когда это изменение происходит.

При учете прибылей и убытков необходимо соблюдать принцип консерватизма. Это приводит к тому, что убытки признаются до того, как они в действительности произошли, но предотвращается признание прибылей до завершения сделки или события.

35. Нераспределенная прибыль — это процент чистого дохода, который не был выплачен в виде дивидендов, но был оставлен в компании для целей реинвестирования в операционную деятельность или уплаты долговых обязательств. Нераспределенная прибыль отражается как собственный капитал (акционерный капитал) на балансе. Формула нераспределенной прибыли рассчитывается путем добавления нераспределенной прибыли прошлого периода к чистому доходу настоящего периода (или вычитания в случае убытков), а также вычета выплаченных дивидендов.

Формула нераспределенной прибыли:

Нераспределенную прибыль также называют коэффициентом удержания или сохраненным профицитом.

В большинстве случаев компании сохраняют профицит дохода для целей инвестирования в те инвестиционные возможности, где компания может генерировать рост, например, такие инвестиции как покупка нового оборудования или затраты на исследования и развитие существующего производства могут иметь значительный эффект на рост компании.

Нераспределеннаяя прибыль также может быть отрицательной. Это может быть связано с тем, что показатель убытка текущего финансового года больше, чем нераспределенная прибыль прошлых лет. В таких случаях показатель нераспределенной прибыли принято называть дефицитным.

Значение нераспределенной прибыли на лицевом счете корректируется каждый раз когда делается поправка на доходы или расходы.

Сумма нераспределенной прибыли очень часто является предметом споров между членами совета директоров компании и менеджмента. Это связано с тем, что выгода акционеров заключается в получении максимальных дивидендов, в то время как менеджменту компании выгоднее реинвестировать нераспределенную прибыль в новые проекты для получения максимальных бонусов. Кроме того, зачастую при выплате меньших дивидендов, если доходность по таким акциям будет ниже требуемой акционерами нормы доходности, то они будут продавать акции. При таком развитии событий рыночная цена акций будет падать, что снизит рыночную капитализацию компании. Таким образом менеджменту компании необходимо соблюдать баланс между возможностями реинвестирования нераспределенной прибыли и требуемой акционерами нормой доходности.

При расчете заработной платы производится удержание алиментов по исполнительным листам, задолженности по командировочным расходам, задолженности по сотовой связи, задолженности по кредитам и ссудам, сумм согласно заявлениям работников.

Учет вознаграждений работникам предполагает также удержание задолженности работников:

-на сумму неиспользованных подотчётных сумм, то есть сумм, выдаваемых штатным работникам организации на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;

-на сумму авансов, выданных в счет заработной платы;

-на сумму превышения установленного лимита расходов на мобильную связь

Работающим по трудовому договору гарантируется оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы.

Работникам предоставляются следующие виды отпусков:

l 1) оплачиваемые ежегодные трудовые отпуска;

l 2) социальные отпуска.

Ежегодно последним днем отчетного года осуществляется начисление резерва по неиспользованным трудовым отпускам работников организации.

Расчет ежегодного трудового отпуска работника осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства и на основании приказа организации. Необходимо:

- просматривать приказ о предоставлении отпуска;

-проверяет форму расчета средней заработной платы: охваченность всего календарного года, период, включенный в расчет, количество рабочих и отпускных дней, фактически отработанные дни, сумму начисленного оклада на основе рабочих дней и средней заработной платы;

-проверяет суммы начислений: заработную плату, премию по итогам работы за квартал, доплату и прочие надбавки, включенные в расчет средней заработной платы;

-осуществляет контроль правильности начисления средней заработной платы за день, общей суммы за дни отпуска и суммы к выплате.

Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск предназначен для отдыха работника, восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника.

Под социальным отпуском понимается освобождение работника от работы на определенный период в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, получения образования без отрыва от производства и для иных социальных целей.

Работникам предоставляются следующие виды социальных отпусков:

l 1) отпуск без сохранения заработной платы;

l 2) учебный отпуск;

l 3)отпуск в связи с рождением ребенка (детей), установлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей).

Поиск по сайту: