Операционно-хозяйственные расходы

При выдаче подотчетных сумм на операционно-хозяйственные расходы подотчетное лицо обязано представить оправдательные документы.

При расчетах с юридическими лицами:

- на приобретение товаров на предприятиях розничной торговли - товарный чек и чек ККМ;

- на приобретение товаров на предприятиях оптовой торговли - накладная, квитанция к приходному ордеру, счет-фактура и чек ККМ;

- на оплата услуг – акт выполненных работ, квитанция к приходному ордеру, счет-фактура и чек ККМ.

При расчетах с физическими лицами: договор, закупочный акт.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дебетовое сальдо- задолженность подотчетного лица.

Обороты по дебету – выдача подотчетных сумм.

Обороты по кредиту – списание задолженности подотчетного лица.

Кредитовое сальдо – задолженность предприятия подотчетному лицу.

Наиболее типичные проводки по учету расчетов с подотчетными лицами представлены в журнале хозяйственных операций:

Пример:

Работник организации был направлен в командировку на 5 дней. Из кассы предприятия ему была выдана под отчет сумма – 6000р. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением всех оправдательных документов. Расходы работника составили:

- расходы на проезд 2000р. (в т.ч. НДС);

- расходы на проживание – 3000р. (без НДС);

- суточные – 150р. в сутки.

Излишне выплаченные подотчетные суммы не были в срок возвращены работником в кассу предприятия и были удержаны из заработной платы работника. Цель командировки – заключение договора купли-продажи с покупателем.

Отразить операции в бухгалтерском учете.

14.2 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставля­ющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказы­вающие услуги.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные цен­ности, выполненные работы, оказанные услуги используется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету этого счета отра­жаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и под­рядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту — образова­ние задолженности перед другими юридическими лицами.

Основанием для признания в бухгалтерском учете кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Выданные авансы представляют собой предварительные плате­жи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участника­ми договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на сче­те 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут пол­ностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги. При этом к счету 60 открывается соответствующий субсчет «Авансы выданные» (планом счетов он не предусмотрен).

При невыполнении договоров поставки неиспользованные сум­мы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксировано получе­ние аванса).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведо­мости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам фор­мируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков пога­шения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплачен­ные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

С 01.01.2009 покупатель, перечисливший предоплату поставщику, вправе принять относящийся к ней НДС к вычету. Данный налоговый вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении предоплаты, а также документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы предоплаты в счет предстоящей поставки товаров, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. После принятия к учету полученного от поставщика товара организация на основании счета-фактуры может произвести вычет суммы предъявленного ей НДС.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и под­рядчиками представлены в журнале хозяйственных операций:

Пример:

Организация в январе 2009 г. перечислила предоплату под поставку товара, который получила в апреле 2009 г. Договорная стоимость товара составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В бухгалтерском учет данные операции будут отражены следующим образом:

14.3 Расчеты с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназна­чен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности, на которые перешло к покупате­лям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных аван­сов и предварительной оплаты от контрагентов. Для этого к счету 62 открывается соответствующий субсчет «Авансы полученные» (планом счетов он не предусмотрен).

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им рас­четных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отража­ется дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к полу­чению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выпол­ненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчи­ков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объек­том налогообложения при расчете НДС.

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синте­тический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспонди­рующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных опера­циях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в журнале хозяйственных операций:

Пример:

В июне от заказчика получен 100% аванс за услуги по перевозке грузов в сумме 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). Стоимость перевозимого товара оценена грузоотправителем в 1 000 000 руб. Сумма расходов организации, связанных с перевозкой груза, произведенной в августе, составила 50 000 руб.

В бухгалтерском учет данные операции будут отражены следующим образом:

14.4 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из опла­ты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имуще­ственному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Расчеты по имуще­ственному и личному страхованию. Согласно ГК РФ страхование может осуществляться в доброволь­ной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком, в кото­ром определяются условия страхования. Перечень договоров страхо­вания, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. К таким догово­рам относятся: договоры страхования средств транспорта, имущества; договоры страхования гражданской ответственности организаций-перевозчиков; договоры на добровольное медицинское страхование; договоры страхования гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; договоры страхования профессио­нальной ответственности; договоры страхования от несчастных случаев и болезней, заключенные организацией в пользу своих работников; договоры страхования с негосударственными пенсионными фондами.

Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имуществен­ному и личному страхованию» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и догово­рам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полу­ченных организацией при наступлении страховых случаев.

Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по имущественному и личному страхованию, представлены в журнале хозяйственных операций:

Пример1:

Фирма заключила со страховой компанией договор сроком на один год. По условиям договора она перечисляет на счет страховой компании страховую премию в размере 150 000 руб. разовым платежом. В бухгалтерском учете данные операции будут отражены так:

Дебет 76-1 Кредит 51 - 150 000 руб. - единовременно оплачена страховая премия;

Дебет 97 Кредит 76-1 - 150 000 руб. - страховая премия, уплаченная страховщику, отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 97 - 12 500 руб. - страховая премия, ежемесячно включаемая в расходы основного производства (150 000 руб.: 12 мес.).

Расчеты по претензиям. В процессе совершения сделок возможно неисполнение договор­ных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой стороне, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземп­лярах, один из которых остается у организации, предъявившей претен­зию, другой передается контрагенту, ответственному за нарушение усло­вий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требова­ния по возмещению потерь и расходов организации согласно докумен­там, подтверждающим размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Синтетический и аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется в ведомости, обеспечивающей формирова­ние информации по каждой претензии (даты ее предъявления, при­нятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а так­же по суммам задолженности по каждому дебитору.

Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по претензиям, пред­ставлены в журнале хозяйственных операций:

Пример 2:

Грузополучатель при приемке товара обнаружил повреждение груза, в связи с чем выставил претензию грузоотправителю, за счет которого была организована доставка. Грузоотправитель, в свою очередь, выставил претензию перевозчику на сумму поврежденного груза и на сумму платы за перевозку поврежденного груза. По результатам рассмотрения перевозчиком признана и удовлетворена претензия грузоотправителя. Стоимость поврежденного груза составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.), провозная плата пропорционально стоимости поврежденного груза - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Стоимость всей перевозки составила 23 600 руб. (НДС - 3600 руб.).

В бухгалтерском учете перевозчика будут сделаны следующие проводки:

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам. На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 10, 08, 50, 52, 55 и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Расчеты по депонированным суммам. Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Расчеты по депонированным суммам. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

14.5 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.

Работникам организации могут быть предоставлены займы на ин­дивидуальное и кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др. Решение о предоставлении работникам займов принимается учредителями организации.

Условия выдачи займов определяются в рас­порядительных документах, например приказе (положении) админи­страции организации.

Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выда­ет организации обязательство о возврате полученных средств.

Для расчетов с работниками организации по предоставленным займам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

Синтетический и аналитический учет по счету 73 «Расчеты с пер­соналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставлен­ным займам» ведут в ведомости по работникам организации.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с получени­ем и возвратом работниками организации займов, представлены в журнале хозяйственных операций:

Работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное умень­шение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя про­извести затраты или излишние выплаты на приобретение или восста­новление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответствен­ность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не пре­дусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) или иными федеральными законами.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере и воз­лагается на работника в следующих случаях:

■ когда в соответствии с ТК РФ или иными нормативными акта­ми на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работ­ником трудовых обязанностей;

■ недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

■ умышленного причинения ущерба;

■ причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотическо­го или токсического опьянения;

■ причинения ущерба в результате преступных действий работ­ника, установленных приговором суда;

■ причинения ущерба в результате административного проступ­ка, если таковой установлен соответствующим государственным орга­ном;

■ разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тай­ну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотрен­ных федеральными законами;

■ причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководи­теля, главным бухгалтером.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллектив­ной (бригадной) материальной ответственности, т.е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вве­ренного работникам имущества, заключаются с работниками, достиг­шими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или исполь­зующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заклю­чаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Россий­ской Федерации.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день при­чинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгал­терского учета в зависимости от степени износа этого имущества.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работ­никами работодатель обязан провести проверку для установления раз­мера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соот­ветствующих специалистов.

Для установления причины возникновения ущерба обязательным является истребование от работника объяснения в письменной форме.

Работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установ­ленном ТК РФ.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей средний месячный заработок, проводится по распо­ряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем раз­мера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работо­дателя в суде.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить ущерб полностью или частично. По соглаше­нию сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рас­срочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием кон­кретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить этот ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для воз­мещения причиненного ущерба равноценные активы или исправить поврежденные активы.

Ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дис­циплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Планом счетов для расчетов по возмещению материального ущер­ба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных цен­ностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту — погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработ­ной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

Синтетический и аналитический учет по субсчету 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ведут в ведомости по работникам организации.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с возме­щением работниками материального ущерба, представлены в журнале хозяйственных операций:

Поиск по сайту: