Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

стоимость запасов по ценам приобретения;

таможенные сборы и пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются:

затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При выполнении таких работ сторонними организациями в затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены:

проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

расходы на реализацию;

другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

Товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость таких же или аналогичных запасов, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Задачи учета материалов:

- контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех стадиях обработки,

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению ТМЦ,

- выявление и отражение затрат, связанных с заготовлением материалов,

- расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения,

- систематический контроль за движением ТМЦ, выявление излишних, не используемых на предприятии материалов и их реализация,

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов.

Основанием для приемки и оприходования материалов являются сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др.) на поступившие в организацию материалы.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары под материалы оформляются приходными ордерами при отсутствии расхождений между данными сопроводительных документов и фактическими данными (по количеству и качеству).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Оприходование материалов, закупленных за наличный расчет, производится на основании документов, подтверждающих покупку (товарных и кассовых чеков, квитанций к приходному кассовому ордеру, актов о закупке товаров у физических лиц и др.), которые прилагаются к авансовому отчету.

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено

1)по фактической себестоимости (когда все затраты отражаются на счете 10)

2)по учетным ценам с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В случае использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" на основании поступивших в организацию сопроводительных документов:

Д15 К60 акцептован счет поставщика на покупную стоимость материалов с учетом расходов по приобретению

Д18 К60 на сумму НДС, указанную в платежных документах поставщика

Д60 К51 оплата поставщикам за ТМЦ

Д10 К15 Оприходование фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам.

Д16 К15 на сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам

Если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", принятие к бухгалтерскому учету материалов отражается записью Д 10 К 20, 60, 71

Стоимость материалов, полученных от собственника имущества (учредителей, участников) в счет вклада в уставный фонд организации Д10 К75

Д10 К90 на стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно. Д10 К90/7 на стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов.

В аналитическом учете и местах хранения материалов могут применяться учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

цены приобретения. В этом случае другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

планово-расчетные цены. В этом случае отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

средняя цена каждого наименования материалов. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы (по учетным ценам с учетом отклонений от фактической себестоимости);

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Транспортно-заготовительные затраты организации принимаются к бухгалтерскому учету путем:

отнесения транспортно-заготовительных затрат на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

непосредственного (прямого) включения транспортно-заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала (присоединение к цене приобретения материала, присоединение к оценке вклада в уставный фонд, внесенного в виде материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Транспортно-заготовительные затраты или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или транспортно-заготовительных затрат по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетным ценам материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или транспортно-заготовительных затрат на начало отчетного периода и текущих отклонений или транспортно-заготовительных затрат за отчетный период к сумме остатка материалов на начало отчетного периода по учетным ценам и поступивших материалов в течение отчетного периода по учетным ценам (при применении способа средней себестоимости - по ценам приобретения).

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или транспортно-заготовительных затрат на увеличение учетной цены израсходованных материалов.

Отпуск материалов со складов организации в ее подразделения может оформляться лимитно-заборной картой, требованием-накладной, требованием, накладной.

Отпуск материалов со складов (из кладовых) в подразделения организации на производство может оформляться путем записи в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются.

Д 20, 23, 25 К10 по мере отпуска материалов со складов (из кладовых) в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо по мере использования материалов в производстве

Д 44 К10 на стоимость материалов, израсходованных в связи с реализацией продукции (работ, услуг),

Д29 К10 на стоимость материалов, отпущенных обслуживающим производствам и хозяйствам

Реализация материалов оформляется товарно-транспортной или товарной накладной на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или уполномоченных лиц. (Списание себестоимости реализованных материалов Д90 К10)

При выявлении недостач, хищений или порчи материалов их фактическая себестоимость относится в дебет счета 94.(Д94К10)

Важным звеном в орг-ции систематич. контроля за обоснованностью поступления полнотой и своевременностью оприход-я приобретенных ценностей явл. предварит-й и текущий контроль за указанными операциями, осущ-мый обществ-ми контролерами, вышестоящими орг-циями.

В ходе предварит-го контроля выявляют наличие расчетов потребности договоров и др. оснований для совершения сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий доставки, формы расчетов.

Текущий контроль осущ-тся в процессе поступления и оприход-я ТМЦ путем проверки ТТН, счетов-фактур, др. сопроводит-х док-тов, их встречной сверки с док-ми по опреход-ю этих ценностей или фактич. осмотрам и инвентар-цией их в натуре.

Особое внимание следует обращать на обоснов-ть приобретения тех или иных ценностей, своеврем-сть их опреход-я и эффектив-сть исп-ния. Необх-мо выяснить соблюдаются ли на пред-тии порядок выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отч-сти по их исп-нии, ведется ли журнал учет выдачи доверенностей на получ-е матер-х ценностей и отч-сти по их исп-нию, выдаются ли своим раб-кам доверенности, на какие сроки действия доверенности (не более 15 дней, в исключит-х случаях при систематич-м получении мат-лов сроком на 1 месяц).

При расчете с поставщиками плановыми платежами проверяется наличие актов сверки расчетов остатков дебитор. и кредитор. задол-сти на конец каждого месяца. На основании первич. док-тов необх-мо проверить правильность отражения в учете покупной стои-ти ТМЦ и ТЗР(транспортно – заготовит. расходы) потому как наибольший уд. вес в составе с/с занимают транспорт. расходы. По этой причине следует проверить их отражение в договоре (договарах) – не превышены ли дейсвующ-е тарифы на перевозку грузов и правильно ли они присоед-ны к тем или иным группам и отдельным наименов-ям матер. ценностей за кот. произведена (начислена) оплата.

Если мат-лы перевозились автотранспорт-м хоз-ми неох-мо проверить факт оказанных услуг, правильность указанных объемов выпол-ных работ, соблюдение дествующ-х тарифов, правильность указания пробега автотранспорта, часы по погрузке и разгрузке, связь услуг с коммерч. и др. расходами, а также правильность их включ-я в стои-ть соответ-щих ТМЦ.

Особое внимание необх-мо уделить проверке расходов оплач-х за счет средств из лимитир-х чековых книжек железной дороги, оплату счетов за подачу вагонов, взвешивание грузов, обслуж-е подъездных путем, хранение матер-х ценностей на станции, оплата погрузочно- разгрузочных работ др. пред-тиям и частным лицам. При таких проверках исп-ют способы встречной сверки с установлением необх-ти выполнения таких работ и правильности отнесения этих расходов на объекты, отраженные в БУ.

Поиск по сайту: