Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц

С 2014 года в силу вступили новые изменения законодательства в порядке получения имущественного вычета по НДФЛ.

1. Изменен порядок получения физлицами имущественного вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья

С 1 января 2014 г. в новой редакции изложена ст. 220 НК РФ, регулирующая основания и порядок получения имущественного вычета по НДФЛ.

Наиболее значительные изменения коснулись имущественного вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья. В частности, с 2014 г. действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время - 2 млн руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Следует отметить, что имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) выделен отдельным подпунктом (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Данный вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих право на имущественный вычет по расходам на приобретение жилья и, в отличие от последнего, в отношении только одного объекта недвижимости (п. 4 и абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ). Кроме того, установлено ограничение по его размеру - не более 3 млн руб.

Уточнен перечень документов, которые подтверждают право на получение имущественного вычета по расходам на приобретение жилья и которые подаются вместе с соответствующей декларацией в налоговый орган (подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). С 1 января 2014 г. для получения указанного вычета и вычета по расходам на погашение процентов физлицу не нужно подавать заявление. Как указал в своем заключении комитет Государственной думы по бюджету и налогам, в соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах и об иных данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. В связи с этим представления физлицом отдельного заявления не требуется.

В п. 6 ст. 220 НК РФ также законодательно установлена возможность родителей (опекунов, попечителей, усыновителей и приемных родителей) получить имущественные вычеты по расходам на покупку жилья и на погашение процентов в отношении объектов недвижимости, приобретенных за счет средств этих физлиц в собственность их несовершеннолетних детей (подопечных). Напомним, что позиция относительно правомерности получения данного вычета родителями была высказана Конституционным Судом РФ в Постановлении от 01.03.2012 N 6-П.

Кроме того, в абз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ установлено право физлица на получение имущественных вычетов по расходам на покупку жилья и на погашение процентов у нескольких налоговых агентов.

2.Уточнен перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок

С 1 января 2014 г. в гл. 23 НК РФ введена новая ст. 226.1 НК РФ. Она регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при совершении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В п. 2 этой статьи содержится перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами при совершении названных операций, а также операций РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, и операций займа ценными бумагами. Напомним, что ранее перечень налоговых агентов содержался, в частности, в п. 18 ст. 214.1 НК РФ. В соответствии с Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ (далее - Закон N 306-ФЗ) данный пункт признан утратившим силу (п. 3 ст. 2Закона N 306-ФЗ). Новый перечень более подробный.

Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения:

- о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ;

- лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии такой информации);

- суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за налоговый период.

Согласно подп. 3 п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговым агентом, в частности, признается российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по выпущенным этой организацией ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг такой организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по этим ценным бумагам, на следующих счетах:

- лицевом счете владельца этих ценных бумаг;

- депозитном лицевом счете;

- лицевом счете доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

В подп. 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ указано, кто признается налоговым агентом при выплате доходов по некоторым видам ценных бумаг, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. Как и ранее, им признается депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) налогоплательщику дохода в денежной форме по некоторым видам ценных бумаг, которые учитываются на этих счетах. Перечень ценных бумаг в отличие от ранее установленного скорректирован. Теперь в него включены:

- государственные ценные бумаги РФ с обязательным централизованным хранением;

- государственные ценные бумаги субъектов РФ с обязательным централизованным хранением;

- муниципальные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением независимо от даты государственной регистрации их выпуска;

- эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, выпущенные российскими организациями, выпуск (государственная регистрация) которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.;

- иные эмиссионные ценные бумаги, выпущенные российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 г.

Напомним, что ранее перечень, применяемый в данном случае, был сформулирован следующим образом (п. 1 ст. 214.6 НК РФ, абз. 5 п. 18 ст. 214.1 НК РФ):

- федеральные государственные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска;

- иные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.

Согласно Закону N 306-ФЗ уточнен порядок исчисления и уплаты НДФЛ при выплате дохода по таким ценным бумагам. В связи с этим с 1 января 2014 г. ст. 214.6 НК РФ изложена в новой редакции. Рассмотрим данные изменения.

3. Уточнен порядок исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по некоторым видам ценных бумаг, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц

С 1 января 2014 г.: при наличии информации налог удерживается по ставке, установленной для данного вида дохода. Если информации нет, применяется ставка в размере 30 процентов. Теперь она предусмотрена в отдельном п. 6 ст. 224НК РФ. Исключение установлено в отношении некоторых доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций (абз. 2 п. 8 HYPERLINK "http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_147521/?dst=8972"ст. 214.6 НК РФ).

В новой редакции ст. 214.6 НК РФ порядок исчисления налога урегулирован более детально. Так, 30-процентная ставка не применяется, если (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

- доходы по таким ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ или международным договором РФ;

- налогообложение этих доходов осуществляется по ставке 0 процентов;

- в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с рассматриваемых доходов.

Согласно п. 9 ст. 214.6 НК РФ, как и ранее, информацию о физлицах, которые осуществляют права по ценным бумагам, и иные сведения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, представляют налоговому агенту иностранный номинальный держатель, иностранный уполномоченный держатель или лицо, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ.

Сроки представления такой информации изменены. В зависимости от вида ценных бумаг сведения необходимо представить:

- для ценных бумаг с обязательным централизованным хранением - не позднее пяти рабочих дней с даты, на которую депозитарием, осуществляющим обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыта информация о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам;

- для акций российских организаций - не позднее семи рабочих дней с даты, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

В соответствии с п. 10 ст. 214.6 НК РФ налоговый агент обязан уплатить сумму исчисленного налога в бюджет на 30-й рабочий день с даты его исчисления.

До истечения указанного срока налоговому агенту может быть представлена уточненная обобщенная информация, необходимая для исчисления НДФЛ. В этом случае налоговый агент осуществляет перерасчет исчисленной суммы налога и самостоятельно производит уплату либо возврат ранее удержанной суммы налога. Если же уточненная обобщенная информация представлена менее чем за пять рабочих дней до истечения 30-дневного срока, налоговый агент вправе не осуществлять такой перерасчет. Это предусмотрено в п. 10 ст. 214.6 НК РФ.

Пунктом 11 ст. 214.6 НК РФ установлены формы, в которых должна быть представлена обобщенная информация. Это может быть одна или несколько из следующих форм (по выбору налогового агента):

- документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом иностранной организации;

- электронный документ, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", без представления документа на бумажном носителе;

- электронный документ, переданный с использованием системы международных финансовых телекоммуникаций СВИФТ, без представления документа на бумажном носителе.

Следует отметить, что на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им НДФЛ. Это правомерно, если налог не был удержан вследствие представления налоговому агенту иностранной организацией, действующей в интересах третьих лиц, недостоверной и (или) неполной информации и (или) документов. Также в данном случае к налоговому агенту не применяются налоговые санкции. Это предусмотрено в п. 14 ст. 214.6 НК РФ.

4. Установлены особенности проведения налоговых проверок налоговых агентов, которые выплачивают доходы по некоторым видам ценных бумаг иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц

С 1 января 2014 г. Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 214.8, устанавливающей виды документов, которые может истребовать у налогового агента инспекция при проведении как камеральной, так и выездной проверки. Кроме того, названная статья предусматривает порядок истребования и представления истребуемых документов. Статья ст. 214.8 НК РФ применяется при проверке правильности исчисления и уплаты налога налоговым агентом в соответствии со ст. 214.6 НК РФ. Последняя регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, если эти доходы выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Так, при проведении проверки инспекция вправе истребовать (п. 1 ст. 214.8 НК РФ):

- копии документов, удостоверяющих личность физического лица, которое осуществляло права по ценным бумагам российской организации на дату, определенную решением данной организации о выплате дохода по ценным бумагам;

- иные документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты НДФЛ, в том числе те, которые служат подтверждением достоверности информации, представленной иностранными организациями, действующими в интересах третьих лиц;

- копии документов, удостоверяющих личность физического лица, в чьих интересах доверительный управляющий осуществлял на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, права по ценным бумагам такой российской организации (ценным бумагам иностранной компании, удостоверяющим права в отношении акций российской организации);

- копии и оригиналы документов, которые подтверждают осуществление физическим лицом на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, прав по ценным бумагам данной российской организации (ценным бумагам иностранной компании, удостоверяющим права в отношении акций российской организации), а также документы, которые служат подтверждением налогового резидентства такого лица;

- копии и оригиналы документов, которые подтверждают осуществление доверительным управляющим на дату, определенную решением российской организации о выплате дохода по ценным бумагам, прав по ценным бумагам этой российской организации в интересах физического лица, а также документы, которые служат подтверждением налогового резидентства такого лица.

Требование о представлении документов направляется в порядке ст. 93 НК РФ. Если у агента нет необходимых документов, он направляет соответствующий запрос действовавшей в интересах третьих лиц иностранной организации, которой был выплачен доход по ценным бумагам российских организаций (п. 2 ст. 214.8 НК РФ).

Истребованные документы необходимо представить в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня получения агентом требования (п. 3 ст. 214.8 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 214.8 НК РФ документы могут быть запрошены налоговыми органами у уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ.

В силу п. 14 ст. 214.6 НК РФ при отказе иностранной организации представить необходимые документы по запросу налогового органа на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им НДФЛ. Налоговые санкции в этом случае также к нему не применяются.

5. Установлены особенности налогообложения для недропользователей морских месторождений углеводородного сырья

Согласно подп. 2 п. 1.6.1 разд. II Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов предполагалось установить специальную систему налогового регулирования, применяемую при разработке новых морских месторождений углеводородного сырья, расположенных в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе РФ и в Каспийском море.

1 января 2014 г. вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в связи с созданием такой системы налогового регулирования. Рассмотрим нововведения, касающиеся НДФЛ.

Физлицо признается налоговым резидентом России, если фактически находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). С 1 января 2014 г. исчисление указанного 183-дневного срока пребывания лица на территории РФ не прерывается на периоды его выезда не только для краткосрочного лечения и обучения, но и для исполнения трудовых и иных обязанностей, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

В этой связи следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 02.04.2012 N 03-04-06/6-89. В нем финансовое ведомство пришло к выводу, что выплаты физлицу за работу по трудовому договору на ледостойкой стационарной платформе на континентальном шельфе РФ признаются доходами, полученными за пределами России. Таким образом, с учетом данной позиции Минфина России, если работники, занятые на морских месторождениях, в течение календарного года будут находиться на территории РФ (или на указанных месторождениях) более 183 дней, они должны будут самостоятельно по итогам года исчислять и уплачивать НДФЛ, а также подавать декларацию (подп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ).

6. Проиндексированы фиксированные авансовые платежи, которые уплачивают работающие по найму у физлиц на основании патента иностранные граждане

Иностранные граждане, которые осуществляют трудовую деятельность по найму у физлиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральнымзаконом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", уплачивают НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц (п. п. 1, 2 ст. 227.1 НК РФ). Размер этих платежей индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).

Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 утверждены коэффициенты-дефляторы на 2014 г. В целях НДФЛ данный коэффициент равен 1,216. Таким образом, в 2014 г. авансовые платежи по НДФЛ для указанных иностранных граждан составят 1216 руб. в месяц. Обратим внимание, что данный Приказ был опубликован в "Российской газете" 22 ноября 2013 г. При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ названные значения должны были быть опубликованы до 20 ноября указанного года.

Подведем выводы из выше перечисленного:

С 1 января 2014 г.:

- новый порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение жилья применяется к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ);

- действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время - 2 млн руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ);

- при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в пределах 2 млн руб. (положение о распределении имущественного вычета между совладельцами теперь не содержится в ст. 220 НК РФ);

- имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья ограничен по размеру - не более 3 млн руб. Данный вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих право на имущественный вычет по расходам на приобретение жилья и, в отличие от последнего, в отношении только одного объекта недвижимости (подп. 4 п. 1, п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ);

- уточнен перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 226.1 НК РФ);

- уточнен порядок исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по некоторым видам ценных бумаг, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 214.6 НК РФ);

- установлены особенности проведения налоговых проверок налоговых агентов, которые выплачивают доходы по некоторым видам ценных бумаг иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 214.8 НК РФ);

- период пребывания физлица в России в целях определения его налогового статуса не прерывается на период исполнения трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ);

- фиксированные авансовые платежи, которые уплачивают иностранные граждане, работающие по найму у физлиц на основании патента, в 2014 г. составляют 1216 руб. в месяц (п. 3 ст. 227.1 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).

Поиск по сайту: