Информационное обеспечение анализа

Состав, содержание и качество аналитической информации определяют эффективность проводимого анализа. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии, а также нормативные материалы, сметы, проектные задания и др.

Источники и информация учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Помимо бухгалтерского учета используют данные статистического и оперативного учета.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее, например:

- официальные документы;

- хозяйственно-правовые документы;

- материалы, полученные из разных источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты и т. д.);

- устная информация.

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований:

- аналитичность – соответствие потребностям анализа;

- объективность – отсутствие искажений, подлогов, ошибок;

- единство информации – непротиворечивость, отсутствие дублирования;

- оперативность – своевременность предоставления;

- рациональность – минимум затрат на сбор, хранение и использование.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В соответствии с законодательством бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для всех заинтересованных пользователей. Поэтому данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

1) бухгалтерского баланса (форма № 1);

2) отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

3) отчета об изменениях капитала (форма № 3);

4) отчета о движении денежных средств (форма № 4);

5) приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

7) пояснительной записки;

8) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Наибольшую информацию для анализа содержат бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2), хотя данные всех приложений к балансу также могут быть использованы для проведения анализа финансового состояния и результатов деятельности за отчетный год.

Бухгалтерский баланс. Термин «баланс» употребляется как символ равновесия, равенства. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет несколько значений: а) равенство итогов при проведении записей по счетам и группировке средств хозяйствующего субъекта в различных разрезах; б) итог основной отчетной формы; в) наименование основной отчетной формы.

В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду); б) по источникам формирования. Таким образом, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). Это обеспечивает равенство актива и пассива баланса в любой момент времени.

Поскольку одно из предназначений баланса состоит в характеристике изменений в финансовом состоянии предприятия за отчетный период, он содержит две колонки показателей – на начало года и конец периода (например, квартала, полугодия, года). В российской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть валютой баланса.

Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следующий вид (табл. 3):

Таблица 3. Структура бухгалтерского баланса.

Внеоборотные активы

По статье «Незавершенное строительство» отражаются права, возникающие а) из авторских и других договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.; б) из патентов на изобретения в) из свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; г) «ноу-хау» и т.п. Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, а также деловая репутация предприятия.

По группе статей «Основные средства» показывают объекты основных средств: действующие, находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, в запасе - по остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов).

По группе основных средств, находящихся в собственности организации, отражаются здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения и многолетние насаждения, коренное улучшение земель, вложения в арендованные объекты.

По статье «Незавершенное строительство» показывают на конец отчетного периода затраты на строительно-монтажные работы при подрядном и хозяйственном способах их осуществления, а также затраты на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря и других материальных объектов длительного пользования, а также затраты на проектно-изыскательские, геолого-разведочные, буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для строящихся объектов.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное пользование и владение, включая лизинг и договоры проката, с целью получения дохода.

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» отражают долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) инвестиции: в дочерние и зависимые общества, в уставные капиталы других организаций, в государственные и иные ценные бумаги других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям.

Оборотные активы

По группе статей «Запасы» показывают остатки материально-производственных запасов (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия), предназначенных для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), для управленческих нужд, для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары) и для других целей. В составе этой группы показывают затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) и расходы будущих периодов.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывают остатки готовой продукции по фактической производственной себестоимости либо нормативной (плановой) себестоимости, а товары для перепродажи – по стоимости их приобретения.

По статье «Расходы будущих периодов» отражают различные виды расходов, не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывают сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным запасам, нематериальным активам и другим ценностям которая подлежит отнесению на уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет в следующем отчетном периоде.

Важную роль в стабилизации финансово-хозяйственной деятельности играет состояние дебиторской задолженности, которую отражают в балансе по группе статей «Дебиторская задолженность». Она подразделяется на краткосрочную (срок погашения – не более 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочную (срок погашения – более чем через; 12 месяцев после отчетной даты). При этом исчисление срока погашения начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показывают фактические затраты организации по выпуску собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги (государственные, других организаций), займы, предоставленные другим организациям.

По группе статей «Денежные средства» показывают остаток денежных средств организации по отдельным статьям: касса, расчетный счет, валютный счет в кредитных организациях.

По статье «Прочие оборотные средства» отражают суммы, которые не нашли отражения по другим статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Капитал и резервы

В соответствии с учредительными документами величину «Уставного капитала» организации отражают в балансе в сумме, зарегистрированной в момент создания организации, а увеличение или уменьшение его может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По статье «Добавочный капитал» отражают суммы от дооценки внеоборотных активов организации в результате их переоценки, а также часть нераспределенной прибыли, направленной организацией на капитальные вложения.

По группе статей «Резервный капитал» показывают сумму остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами.

По статье «Фонд социальной сферы» отражают остаток средств по данному фонду, который формируют при наличии у организации жилого фонда, объектов внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, включая договор дарения, или приобретенных организацией, но ранее учтенных в составе уставного капитала либо добавочного капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» отражают остатки целевых средств, полученных некоммерческими организациями в виде вступительных, членских, добровольных взносов и других источников.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» один из наиболее важных подразделов баланса, на который прежде всего обращают внимание аналитики. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) текущего отчетного периода, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Долгосрочные обязательства

По группе статей «Займы и кредиты» отражают суммы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если долгосрочные обязательства на начало отчетного года должны быть погашены в течение этого года, то они могут быть представлены как краткосрочные с расшифровкой состава и изменений сумм обязательств в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Краткосрочные обязательства

В разделе «Краткосрочные обязательства» показывают суммы обязательств, подлежащих погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, включая причитающиеся к уплате проценты на конец отчетного периода.

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражают:

- сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные материалы (выполненные работы, оказанные услуги), показанную по статье «Поставщики и подрядчики»;

- сумму задолженности поставщикам, подрядчикам, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставок продукции, работ, услуг, показанную по статье «Векселя к уплате»;

- сумму задолженности перед персоналом по оплате труда, а также перед государственными внебюджетными фондами по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование работников, показанную по статье «Задолженность перед персоналом организации»;

- сумму задолженности перед бюджетом по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с персонала, показанную по статье «Задолженность перед бюджетом»;

- сумму задолженности по полученным от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров;

- сумму задолженности перед прочими кредиторами по расчетам, которые не отражены по другим статьям данной группы, показанную по статье «Прочие кредиторы».

По группе статей «Доходы будущих периодов» показывают суммы доходов будущих периодов, например арендную плату, полученную вперед, по группе статей «Задолженность учредителям по выплате доходов» - сумму задолженности организации по выплате дивидендов, процентов по акциям, облигациям.

По группе статей «Резервы предстоящих расходов» показывают остатки сумм, зарезервированных организацией, например для оплаты отпусков. Если организация считает нецелесообразным начисление таких резервов, то переходящие остатки предыдущего года на 1 января следующего года присоединяются к финансовому результату за январь.

По группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы таких обязательств, не нашедшие отражения по другим статьям раздела краткосрочных обязательств.

За итогом балансаорганизации отражают наличие ценностей, не принадлежащих данной организации на правах собственности, которые показывают на забалансовых счетах.

Отчет о прибылях и убытках. В отличие от баланса, представляющего собой свод моментных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, Отчет о прибылях и убытках предназначен для характеристики финансовых результатов его деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год).

Согласно политике Минфина России, все факты хозяйственной деятельности факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств. Поэтому по определению применяется метод начисления, когда выручка и прибыль учитывается в момент отгрузки продукции и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

Предприятие может также применять кассовый метод, когда выручка от реализации продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату поступления денежных средств, если это прописано в учетной политике предприятия.

Краткая характеристика основных статей данной отчетной формы.

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (нетто-выручка)» отражается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т. п., для определения финансовых результатов от реализации. Термин «нетто» означает, что выручка в бухгалтерской отчетности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных обязатель­ных платежей.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)» отражаются фактические затраты (расходы), связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам). Торговые и снабженческо-сбытовые организации по данной строке указывают покупную стоимость товаров.

Статья «Валовая прибыль» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.

Статья «Коммерческие расходы» характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций. Торговые и снабженческо-сбытовые организации учитывают по данной строке издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

По статье «Управленческие расходы» отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете, если учетной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счет «Продажи». В случае, если такое списание не предусмотрено учетной политикой, указанные расходы отражаются в составе себестоимости проданных товаров (работ, услуг).

Под управленческими понимаются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, расходы по амортизации и ремонту основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и т.п.

Статья «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера.

Статьи «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» появились в отчетности с 1996 г. в связи с дальнейшим приближением отечественной отчетности к требованиям международных учетных стандартов. Их предназначение — выделить результаты операций, имеющих финансовую природу и связанных с получением (уплатой) процентов и дивидендов.

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и доходы по вкладам в уставный капитал других организаций.

По статьям «Операционные доходы (расходы)» отражаются следующие доходы и расходы:

- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- доходы и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

По группе статей «Внереализационные доходы (расходы)» отражаются следующие доходы и расходы:

- штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;

- доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения активов;

- поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;

- убытки и прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

В настоящее время операционные и внереализационные доходы (расходы) объединены в статьи «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

Статья «Прибыль и убыток до налогообложения» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разность между приведенными выше доходами и расходами.

Статья «Чрезвычайные доходы и расходы» имеет следующую смысловую нагрузку. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По статье «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитываемая по данным налогового учета, т.е. с учетом ограничений на состав и величину расходов, отнесенных на затраты.

Статья «Чистая прибыль (убыток)» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль.

Поиск по сайту: