|
|||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Сверка оборотовДо переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК сверяют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 55 — ведомости № 25-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК, по счету 68 — ведомостей № 32-АПК и 37-АПК и т. д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счетам 55, 57 — журнала-ордера № 3-АГТК, по счетам 62 и 90 - журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 — журнала-ордера № 4-АПК, по счету 86 — журнала-ордера № 12-АПК и т.д.
Учет денежных средств на валютных счетах Общие положения Организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории Российской Федерации и за ее пределами. Счет 52 "Валютные счета" является активным счетом. По дебету его отражается поступление денежных средств на валютный счет, по кредиту списание денежных средств с валютного счета. Записи производятся на основе получаемых из банка выписок с валютного счета. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, списываются на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". К счету 52 могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны"; 52-2 "Валютные счета за рубежом". Операции по счету Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте (доллар, марка и др.). При зачислении на счет или списании со счета другой валюты банк производит автоматически конверсию валют (перевод одной валюты в другую) по действующему курсу международного валютного рынка с взиманием платы за эту операцию. На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте. 1. Переведенные с валютных счетов других владельцев (в оплату работ, услуг и др.). 2. Переведенные из-за границы через уполномоченные банки в оплату экспортных товаров, работ, услуг (при этом часть выручки 75 % обязательно продается на внутреннем валютном рынке). 3. Купленная валюта на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютной бирже). 4. Другие суммы в соответствии с банковскими правилами, остатки с карточек, из кассы, чеки и др. Перечисление и расходование средств с валютных счетов. 1. Перечисление за границу по импортным операциям владельца счета. 2. Перечисление на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг). 3. Перечисление на валютные счета других организаций (не резидентов, посредников, транспортных, страховых организаций) в оплату работ и услуг этих организаций, если по договору платежи предусмотрены в валюте. 4. Оплата задолженности по кредитам в иностранной валюте, почтово-телеграфных расходов, командировочных расходов и др. 5. Использование для продажи на внутреннем рынке. 6. Использование на другие цели в соответствии с действующим законодательством (уплата пошлин и др.). За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионные вознаграждения в валюте. Кроме того, банк взимает с организаций суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранным банкам и другие расходы, фактически произведенные в валюте. Для организаций-экспортеров в банке открываются два счета: а) транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме поступлений иностранной валютной выручки (все100%); б) текущий валютный счет — для учета валюты, остающейся после продажи 75 % валютной выручки. Экспортная выручка сначала поступает на транзитный валютный счет. После продажи 75 % этой выручки оставшаяся часть перечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет, с которого производятся необходимые платежи. Корреспонденция счетов По дебету счета 52 отражается зачисление средств на валютный счет в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги по экспорту; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам," — 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — на суммы полученных кредитов и займов в иностранной валюте; 75 "Расчеты с учредителями" — поступление вкладов от учредителей в иностранной валюте; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — поступление задолженности от различных иностранных дебиторов; 91 "Прочие доходы и расходы" — на суммы положительных курсовых разниц от переоценки остатков по счету. По кредиту счета 52 отражается списание средств с валютного счета в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 57 "Переводы в пути" — перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — погашение задолженности перед поставщиками за импортируемые товары и услуги; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — выдача валюты работникам, направляемым в служебную командировку за границу; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — оплата услуг банку; 91 "Прочие доходы и расходы" — на суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки остатков по счету. Аналитический учет и регистры Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Регистром учета по счету 52 является журнал-ордер № 2-АПК (отдельный бланк) и ведомость дебетовых оборотов к нему.
Учет денежных средств на специальных счетах в банках
До перехода на рыночные отношения денежные средства предприятий для различных видов деятельности хранились в банке на разных счетах: для нужд основной деятельности — на расчетном счете, для нужд капитальных вложений — на нескольких счетах в банке, на специальных счетах по разным видам деятельности. Развитие рыночных отношений требовало повышения маневренности предприятий в использовании собственных средств. Поэтому в целях совершенствования расчетов и стимулирования самостоятельности предприятиям было предоставлено право объединять в банке расчетные счета и специальные счета средств на капитальные вложения и хранить денежные средства для всех видов деятельности на одном объединенном счете. Для предприятий, имеющих постоянно в обороте свободные средства, такой порядок оказался очень удобным и дал возможность значительно упростить взаимоотношения с банком. Что касается предприятий, не имеющих свободных денежных средств, то для них этот порядок оказался неудобным. Поэтому определенная часть предприятий пока продолжает хранить денежные средства на специальные нужды на отдельных счетах в банке обособленно от расчетного счета. Учет по счету 55. Корреспонденция счетов Эти счета ведутся в составе синтетического счета 55 "Специальные счета в банках". На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназначенных на целевые нужды. К таким счетам относятся: аккредитивы и особые счета, средства по чековым книжкам, текущие счета для расчетов с на селением за сельскохозяйственные продукты, принятые для продажи, специальные текущие счета по полученным бюджетным средствам, счета филиалов, прочие счета в банке. Открытые в банке специальные счета в бухгалтерском учете по счету 55 группируются по следующим субсчетам: 1. "Аккредитивы"; 2. "Чековые книжки"; 3. "Депозитные счета"; 4. "Другие счета". По первому субсчету ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками в случае применения аккредитивной формы расчетов. На каждый выставленный аккредитив открывают отдельный аналитический счет с указанием конкретного назначения зачисляемых на него сумм. При выставлении аккредитивов делают запись по дебету счета 55 в корреспонденции с расчетным счетом, валютным счетом или счетами кредитов банка. По кредиту счета 55 отражается использование суммы аккредитивов (как правило, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а также возврат неиспользованных остатков аккредитивов. По второму субсчету учитывают денежные средства в чековых книжках. Чеки предназначены для безналичных расчетов. Чековые книжки выдаются под отчет лицам, которые производят расчеты (экспедитор, механик и др.), и учитываются обособленно. При получении чековых книжек счет 55 дебетуют в корреспонденции с расчетным счетом, валютным счетом или со счетами учета кредитов банка. На суммы оплаченных банком чеков, предъявленных ему соответствующими организациями, счет 55 кредитуют в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На суммы возвращенных в банк чеков (оставшихся неиспользованными) счет 55 будет корреспондировать со счетом 51 либо другим счетом учета денежных средств или кредитов банка (в зависимости от того, с какого счета получали чековую книжку). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (еще не предъявленным к оплате), остаются в качестве сальдо по субсчету 55-2 и это сальдо должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55, субсчет 2, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами 51,52 или 50 (если на депозитный счет вносятся наличные деньги). При возврате кредитной организацией сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете делаются обратные записи с одновременным отражением сумм начисленных процентов за хранение денежных средств на депозитном счете. По четвертому субсчету учитывают другие специальные счета, открытые в банках: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и скот, прочие специальные счета. Так, в хозяйствах, принимающих продукцию у населения для продажи, открываются отдельные текущие счета для расчетов с населением. Эти счета используют для обособленного учета денежных средств, принадлежащих населению. Использовать денежные средства, причитающиеся населению за продукцию, на какие-либо иные цели, кроме расчетов с ним за сданные на продажу продукты и скот, запрещается. В дебет счета записывают поступления денежных средств от заготовительных организаций в уплату за проданную продукцию граждан в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в кредит счета — суммы, полученные хозяйством в банке для выдачи их населению, в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На отдельных аналитических счетах по субсчету 4 счета 55 "Специальные счета в банках" учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). Это относится, в частности, к средствам, поступающим на содержание социальных учреждений (детский сад, ясли, профилакторий и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников. Аналогичным образом на отдельных целевых счетах могут обособляться средства, полученные из различных целевых фондов, в порядке субсидий правительственных органов и т. д. На отдельных аналитических счетах к счету 55 "Специальные счета в банках" отражают соответствующие операции филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты, текущие счета в учреждениях банка по месту их нахождения для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.). Обособленно на счете 55 учитывают наличие и движение средств в иностранной валюте.
Регистры учета Аналитический учет движения средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т. п. Порядок оформления операций по аккредитивам, лимитированным чековым книжкам и т. п. производится в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ от 08.09.2000 г. № 120п. Кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корреспондирующих счетов в журнале-ордере № 3-АПК, дебетовые обороты — в ведомости № 25-АПК. В журнале-ордере на основании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоговые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в Главную книгу. В ведомости № 25-АПК по счету 55 совмещаются учет дебетовых оборотов и аналитический учет. В ней для каждого аналитического счета выделяют необходимое количество строк с учетом предполагаемого числа операций за месяц. По аккредитивам и чековым книжкам в ведомости ведут аналитический учет по каждому выставленному аккредитиву и полученной чековой книжке с использованием зарезервированных для данного субсчета строк. По каждому аккредитиву указывают его конкретное назначение, сроки использования и другие необходимые данные. По мере использования средств аккредитивов и чековых книжек производят соответствующие записи в журнале-ордере № 3-АПК и одновременно в ведомости № 25-АПК делают отметку об использовании средств, т. е. отражают кредитовые записи. Не использованные в отчетном месяце суммы средств по аккредитивам и чековым книжкам переносят в ведомость, открываемую на следующий месяц. Кроме ведомости № 25-АПК по счету 55, 57 в конце журнала-ордера № 3-АПК ведут сводные таблицы аналитических дан ных. В них отражают сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту по каждому аккредитиву, чековой книжке, счету в банке, денежному переводу. Учет по каждой номенклатуре аналитического учета ведут до полного использования, закрытия или возврата использованной суммы. Данные итогов этих таблиц должны соответствовать суммам в журнале-ордере формы № 3-АПК и ведомости формы № 25-АПК. Сверка оборотов Сверку оборотов по счету 55 с.другими регистрами производят следующим образом. Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере № 3-АПК сверяют: по счету 50 - с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 -журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК и т.д. Дебетовый оборот счета 55 в ведомостях № 25-АПК сверяют: по счету 50 - с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 - журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 - журнала-ордера № 6-АПК, по счетам 66 и 67 - журнала-ордера № 4-АПК, и т. д. Сальдо по счету 55 в ведомости № 25-АПК должно соответствовать остатку по выпискам банка. Учет денежных средств в пути
Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке сельскохозяйственные предприятия могут иметь денежные средства в пути, которые учитывают на счете 57 "Переводы в пути". Учет по счету 57 На счете 57 "Переводы в пути" отражают денежные средства, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный либо другой счет хозяйства, но еще не зачисленные по назначению, т. е. пока находящиеся в пути. По дебету счета делают записи либо в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами", либо со счетом 90 "Продажи" на основании соответствующих квитанций учреждений банка или почтовых отделений о приеме сумм к перечислению. По кредиту счета отражают списание сумм при их поступлении на расчетный или иной счет хозяйства на основании соответствующей выписки банка. Наиболее распространено в настоящее время отражение по счету 57 "Переводы в пути" инкассаторских операций. В связи с опасностью доставки наличных денег с места торговли в банк продавцами палаток (это, как правило, женщины), хозяйство заключает договоры с инкассаторскими фирмами о сдаче в банк наличных денег инкассаторами. В строго определенный час (время не разглашается) к торговой палатке приезжает инкассаторская машина с вооруженными инкассаторами. Денежная наличность к этому времени должна быть упакована в инкассаторскую сумку (оставленную в предыдущий приезд инкассаторов). К сумке прилагается сопроводительная ведомость (один экземпляр ее закладывается в сумку вместе с наличностью, а на втором экземпляре ставятся подписи лица, сдавшего деньги, и инкассатора, принявшего их для доставки в банк. В банке инкассатор сдает сумки с деньгами в кассу для пересчета, после чего они передаются в оборотную кассу банка с зачислением на расчетный счет или для перевода на его счет в другом банке. С момента передачи денежных средств инкассатору и до зачисления их на расчетный счет согласно выписке банка эти суммы будут учитываться на счете 57 "Переводы в пути". При отъезде инкассаторов от данной торговой точки они оставляют свободную инкассаторскую сумку для ее заполнения и сдачи в очередной приезд инкассаторов, о чем здесь же строго конфиденциально договариваются без лишних свидетелей (зав. палаткой или продавец и ст. инкассатор). Счет 57 также используется при перечислении выручки банку от продажи валюты по счету 52, как это было рассмотрено в параграфе 4 данной главы. Отражение в регистрах Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнале-ордере № 3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируют кредитовые обороты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в Главную книгу. Дебетовые обороты по этим счетам учитываются в ведомости № 25-АПК. Аналитический учет операций по данным счетам также ведут в ведомости № 25-АПК. В ней выделяют раздел на каждый счет. В пределах этих счетов каждая сумма денежных средств в пути и каждый вид прочих денежных средств фиксируются по отдельной строке, в которой в течение месяца отражают полное движение указанных средств с выведением остатков на конец месяца. В конце месяца в журнале-ордере № 3-АПК подсчитывают кредитовый, а в ведомости № 25-АПК — дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету. Итоговые записи оборотов по счетам 55, 57 в разрезе корреспондирующих счетов сверяют с данными других регистров, в которых имеются записи по этим счетам (формы № 7-АПК, 2-АПК и др.), а затем кредитовые обороты и их составляющие переносят в Главную книгу.
Учет денежных средств при компьютерной форме учета
В условиях компьютерной формы учета денежные средства учитываются следующим образом. Данные первичных документов непосредственно вводятся (с клавиатуры) в ЭВМ с формированием рабочей информационной базы (ИБ) по каждому счету. Например, по счету 50 вводятся соответствующие данные с приходных и расходных кассовых ордеров. При необходимости происходит корректировка информации. Этот этап как бы фиксирует в ЭВМ документальное оформление операций. Следующий этап — фиксирование в ЭВМ их исполнения. Например, по счету 50 это отражение реального движения денежных средств по кассе. В данном случае кассир или по его просьбе бухгалтер по учету денежных средств ежедневно вводит информацию о произведенных кассовых операциях. Технология учета Результатом данного этапа является автоматизированное формирование отчетных документов кассира (при распечатке — вкладной лист кассовой книги и отчет кассира). После выполнения второго этапа результаты отчетности кассира отражаются в ИБ. На третьем этапе (уровень бухгалтера) осуществляется бухгалтерский учет по счету. В функции бухгалтера на этом этапе входят проверка отчетов кассира и реализация заложенной программы по получению бухгалтерских регистров (в данном случае по счету 50). Эти регистры могут воспроизводиться на дисплее, как и документы при вводе данных (в основном это относится к промежуточным данным), или распечатываться в виде машинограмм (итоговые данные по счету). Одновременно происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц. В итоге по счету 50 обеспечивается получение трех машинограмм: ведомость аналитического учета по счету 50, вкладной лист кассовой книги и отчет кассира. Причем последние две машинограммы составляются ежедневно по итогам движения средств в кассе за день. Эти машинограммы имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке их возрастания с начала года. После получения машинограмм (вкладной лист кассовой книги и отчет кассира) кассир проверяет правильность отраженных в них записей, подписывает их и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Вкладные листы кассовой книги хранятся у кассира. В конце года (или по мере необходимости) они брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, после чего сформированная из машинограмм кассовая книга опечатывается. Широко применяется и вариант с автоматизированным формированием первичной документации. В этом случае в бухгалтерии не выписывают ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Первичные документы оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. Этот принцип широко используется и на других участках учета (учет материалов и т.д.). После этого документы распечатываются и передаются кассиру для исполнения. Дальнейший технологический процесс строится примерно таким же путем, как описано выше, с той лишь разницей, что в ИБ данные о документах вводятся непосредственно на стадии их оформления, т.е. процесс формирования документов и отражения их данных в ИБ ЭВМ совмещаются. Компьютерная форма учета создает широкие возможности для ведения в аналитическом разрезе многовалютного учета денежных средств. В каждую бухгалтерскую запись заносятся данные о виде валюты и сумма проводки дается как в рублевом, так и в инвалютном выражении (по соответствующим валютам). Имеющийся справочник валют включает данные о видах используемых валют, их курс на каждый отрезок времени с соответствующими изменениями его. Все это дает возможность автоматически рассчитывать эквивалент в национальной валюте и курсовые разницы. Параллельное ведение в аналитическом учете информации в разных валютах обеспечивается применением принципа "субконто", о котором упоминалось в конце I главы и более подробно будет идти речь в главе III.
Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.008 сек.) |