Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Тема 4. Учет финансовых вложений

Понятие и классификация финансовых вложений

Оценка финансовых вложений

Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Обесценивание финансовых вложений и создание резервов под обесценивание

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Учет финансовых вложений в займы

Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества

Учет финансовых векселей

Аналитический учет финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

1.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

· государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в ко­торых дата и стоимость погашения определена (облигации, век­селя);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

· вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

· предоставленные другим организациям займы, депозитные вкла­ды в кредитные организации, дебиторская задолженность, приоб­ретенная на основании уступки право требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан­совых вложений необходимы следующие условия:

· наличие документов, подтверждающих право организации на фи­нансовые вложения;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финан­совыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособ­ности, ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям не относятся:

· собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

· векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за това­ры, работы и услуги;

· вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользо­вание третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установ­ленный срок их погашения превышает один год или вложения осу­ществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не пре­вышает одного года или вложения осуществлены без намерения по­лучать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитыва­ют на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому мо быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Паи и акции»;

• 2 «Долговые ценные бумаги»;

• 3 «Предоставленные займы»;

• 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списы­вают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

2.

Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу. Суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредничес­ким организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому уче­ту; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценнных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах).

Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то осталь­ные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться орга­низацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вло­жения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

по вкладам в уставный капитал организации — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату при­нятия к учету;

внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества — их денежная оценка, согласованная то­варищами в договоре простого товарищества;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, пе­реданных или подлежащих передаче организацией.

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их пер­воначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вло­жений они разделяются на две группы:

· вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

· вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или еже­квартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных до­ходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансо­вые результаты.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дискон­тированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости каждой единицы учета списыва­ют вклады в уставные капиталы других организаций (за исключени­ем акций акционерных обществ), предоставленные другим организа­циям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебитор­скую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по данным стоимо­сти и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца к по­ступившим в течение месяца ценным бумагам (табл.1).

Таблица.1

Поиск по сайту: