Пример. Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке матери­алы на 100 000 руб

Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке матери­алы на 100 000 руб. и готовая продукция по 100 000 руб. Стоимость материалов по учетным ценам - 80 000 руб., а готовой продукции - 110 000 руб.

Передача имущества оформляется следующими бухгалтерскими записями:

по материалам:

Дебет счета 58 - 100 000 руб.

Кредит счета 10-80 000 руб.

Кредит счета 91-20 000 руб.

по готовой продукции:

Дебет счета 58 - 100 000 руб.

Дебет счета 91 - 10 000 руб.

Кредит счета 43 - 110 000 руб.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебитор ми и кредиторами», субсчет «Расчеты но причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетные счет» или 52 «Валютные счета» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в другихорганизациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебе­ту следующих счетов:

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость посту­пивших основных средств и оборудования к установке и немате­риальных активов;

· 10 «Материалы» — на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого иму­щества отражаютсяпо дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и дру­гих счетов с кредита счета 58.

6.

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий иму­щественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся го­сударственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сбе­регательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные цепные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Оценка ценных бумаг

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

· номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимо­сти отражает величину уставного капитала организации;

· эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее пер­вичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации;

· курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как резуль­тат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в опре­деленном интервале времени;

· ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реа­лизуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

· выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

· балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;

· учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Учет акций

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владель­цем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая прав во па получение дохода от его деятельности, распределение остатка имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращениям

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отра­жают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном об­ществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимуще­ственное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических зат­рат на их приобретение. Фактические затраты складываются из по­купной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уп­лачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционер­ного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выража­ется в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вло­жениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторс­кой задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приоб­ретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В ба­лансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капи­тал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой орга­низации. В функции депозитария, как правило, входят хранение ак­ций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе организации их записывают в спе­циальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кас­сира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может оп­ределяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Ре­зультаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложе­ния» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. На начало года стоимость пакета акции составила 100 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:

1 - 90 000 руб.;

2 – 105000 руб.;

3 – 110000 руб.;

4 – 112000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие бухгалтерские записи:

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

субсчет 1 «Паи и акции»

Дебет счета 58-1Кредит счета 91

Кредит счета 91

Кредит счета 91

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета» 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма на­численных дивидендов отличается от объявленной величины диви­дендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денеж­ных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 30 руб., а на день поступления дивидендов - 32 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 450 000 руб. (15 тыс. дол. * 30) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся диви­дендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают на сумму 480 000 руб., по кредиту счета 76 - 450 000 руб. и по кредиту счета 91-30 тыс руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (ра­бот, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление диви­дендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету сче­тов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основ­ные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими запи­сями:

и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы

Кредит счета 58 «Финансовые вложения»

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу спи­сывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценныебумаги - это обязательства, размещенные эми­тентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят об­лигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя. Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксирован­ного процента.

Облигации бывают следующих видов:

· государственные и частные (выпускаемые коммерческими банка­ми, акционерными обществами и др.);

· именные и на предъявителя;

· процентные и беспроцентные;

· свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами Облигации на предъявителя специально не учитываются, процента по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме про­цента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кре­дитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­те 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумагам!

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между пер­воначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных сче­тов (51 или 52).

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитен­тов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществ­ляются, как правило, два раза в год в определенном размере от но­минальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам от­ражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначаль­ной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансо­вый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причи­тающегося по ценным бумагам дохода производят списание части раз­ницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Пример. Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их сто­имости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Про­цент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года.

Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 20 000 руб. (50000 * 40%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60 000 - 50 000), а в расчете на один год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номиналь­ной ценами составит 19 000 руб. (20 000 -.1000).

По окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется сле­дующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас­четы по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму годового до­хода (20 000 руб.)

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между доходом и годовой частью разницы (19 000 руб.).

Начисленную сумму дохода (20 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с кре­дита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 - 1000).

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним доходя производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Покупная цена приобретенных облигаций составила 40 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, 1 годовой процент дохода - 40%.

Бухгалтерские записи:

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

на сумму годового дохода (20 000 руб.)

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

на годовую часть разницы между покупной

и номинальной ценами (1000 руб.)

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

на совокупную сумму дохода и части разницы

между покупной и номинальной ценами (21 000 руб.)

Кредит счета 76 «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами»

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кре­дита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку отпродажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91.

7.

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не оп­ределяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты про­центов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой по­рядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процен­тов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинанси­рования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют еди­ную учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляе­мым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость посту­пивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материа­лов) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответ­ствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму Должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учет­ной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (Для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец состав­ляет следующие проводки:

Кредит счета 51 (52, 50)

		Начислены проценты по предоставленному займу

2)Дебет счета 76

Кредит счета 91

Кредит счета 58

Кредит счета 76

Кредит счета 91

Кредит счета 76

При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств исполь­зуют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета иму­щества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.

ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

• конкретные цели использования полученного займа;

• меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

8.

Понятие договора простого товарищества

В соответствии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для этой цели юридическою лица осуще­ствляется на основе договора простого товарищества между ее учас­тниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно дей­ствовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации. Договором определяются:

· участник, который осуществляет ведение общих дел;

· размеры денежных и имущественных взносов каждым участни­ком;

· порядок распределения между участниками результатов совмест­ной деятельности.

Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на ос­новании доверенности, выданной остальными участниками договора.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у уча­стника, которому поручено ведение общих дел.

Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприя­тия-участника, ведущего общие дела, не включаются.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет уча­стникам договора о простом товариществе информацию, необходи­мую им для формирования отчетной, налоговой и иной документа­ции в порядке и сроки, оговоренные договором.

Распределение прибыли, убытков и других результатов совмест­ной деятельности между участниками договора о простом товарище­стве осуществляется в порядке, предусмотренном договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.

Отражение участниками договора о простом товариществе операций, связанных с его выполнением

Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит от­ражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовых вложения в зависимости от срока, на который заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»).

К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества», внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.

По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого иму­щества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы», 10 «Материалы» и других счетов.

Сумму начисленной амортизации по основным средствам и не­материальным активам списывают соответственно с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериаль­ных активов» в кредит счетов 01 и 04.

Если балансовая оценка имущественных взносов у участника от­личается от оценки, установленной по договору, то полученная раз­ница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подтверждением получения взносов по совместной деятельнос­ти для участников является авизо об оприходовании имущества уча­стников, ведущих общие дела, или первичный учетный документа о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру др.).

Вложения вклада по договору простого товарищества денежны­ми средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по уче­ту денежных средств.

Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, рас­пределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:

• прибыль - по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 в корреспонденции со счетами счета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и т.д.);

• убытки - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кре­диту счета 76.

По мере перечисления участниками средств соответствующих ис­точников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонден­ции с кредитом счетов учета денежных средств.

Каждый товарищ включает свою долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операци­онных доходов при формировании финансового результата.

При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в соответ­ствии с условиями договора о простом товариществе и используют­ся последними в первую очередь для закрытия счета 58.

По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результа­там раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаг­раждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов иму­щества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходован­ному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начис­ляется в общеустановленном порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с выполнением своей уставной деятельности

Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет опе­раций по договору о простом товариществе и связанных с выполне­нием своей уставной деятельности.

Денежные или иные имущественные взносы участников догово­ра отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Для каждого договора о простом товариществе должен быть от­крыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совмест­ной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в до­говоре, на основании первичных учетных документов об оприходо­вании имущества.

Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его при­обретение, изготовление и др.

Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в установленном порядке и осуществляется за счет дополнительных Перечислений денежных средств товарищей согласно принятым ре­шениям.

Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов уче­та денежных средств и кредиту счета 80.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериаль­ным активам осуществляется в порядке, установленном Положени­ем по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, вне зависимости от фактического срока их использования и приме­няемых ранее методов начисления амортизации до заключения про­стого товарищества.

По окончании отчетного периода выявленный на счете 99 «При­были и убытки» финансовый результат подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли, убытков и других результатов совмест­ной деятельности между участниками договора простого товарище­ства отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• прибыль - по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно дого­вору, задолженность со счета 75-2 списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

• убыток - по дебету счета 75-2 и кредиту счета 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)», а по мере погашения уча­стниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 75-2.

Если договором простого товарищества предусмотрено распреде­ление других результатов совместной деятельности, например гото­вой продукции, то списание готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее распределения между участниками догово­ра осуществляется с использованием счета 90 «Продажи».

По окончании срока договора простого товарищества оставшее­ся имущество и денежные средства распределяют в соответствии с условиями договора между участниками.

Возврат денежных средств, внесенных участниками в качеств первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета учета денежных средств.

Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в cooтветствии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счетов учета имущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.).

Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активамм, начисленной за период совместной деятельности, списываю с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно в кредит счетов 01 и 04.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику до­говора.

9.

В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с по­рядком, установленным для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Фи­нансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактичес­ких затрат для инвестора.

Переход права собственности на финансовые векселя с банков­ским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на век­селя, передаваемые с именным индоссаментом, — в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Докумен­тами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.

Проценты по финансовому векселю могут включаться в его но­минальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номиналь­ной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списыва­ют со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «При­были и убытки».

Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

10.

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом уче­те в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений долж­но также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгал­терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обо­собленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть опи­саны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бума­ги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руко­водителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправ­ления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разреше­ния руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка ин­формации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере не­обходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозита­рия, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оп­лате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечис­лении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расче­тов и кредиту счетов учета денежных средств.

11.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавлива­ются:

· правильность оформления ценных бумаг;

· реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

· сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического на­личия с данными бухгалтерского учета);

· своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете по­лученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация про­водится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитен­там с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фак­тической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета99 «Прибыли и убытки».

12.

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе II «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финан­совые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и дол­госрочные.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию сле­дующая информация:

• о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

• о стоимости финансовых вложений, по которым можно опреде­лить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

• о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

• по долговым ценным бумагам — о разнице между их стоимос­тью в течение их срока обращения;

• о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

• по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — дан­ные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине дан­ной стоимости, способах дисконтирования;

• о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в от­четном году и признанного операционным доходом отчетного пе­риода, сумм, использованных в отчетном году.

Поиск по сайту: