|
|||||||
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция |
Аудит финансовых результатов деятельности страховой организацииФинансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов за отчетный период. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (прибыли или убытка) деятельности организации предназначен балансовый счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 отражаются убытки (расходы и потери), а по кредиту — прибыли (доходы) страховой организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период отражает конечный финансовый результат отчетного периода. Страховая организация может получать доходы от проведения страховой деятельности, т.е. от страховых и перестраховочных операций, доходы от инвестиционной деятельности и прочие доходы от нестраховой деятельности, не запрещенной ей действующим законодательством. На счете прибылей и убытков результаты деятельности страховой организации отражаются в следующих формах: · результат от операций по страхованию жизни; · результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни; · результаты, не связанные непосредственно со страховой деятельностью, так называемые прочие доходы и расходы. Причем в состав прочих доходов и расходов входят как доходы и расходы от инвестиционных операций, связанных с размещением активов, покрывающих страховые резервы, так и доходы и расходы от проведения прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной со страховой. В состав доходов страховой организации входят; 1а) суммы начисленных страховых премий (взносов) по договорам прямого страхования и сострахования; 1б) суммы начисленных перестраховочных премий, подлежащих получению по договорам принятия рисков в перестрахование; 2) суммы изменения страховых резервов в сторону уменьшения — кредитовое сальдо по субсчету «Результат изменения страховых резервов»; суммы изменения доли перестраховщиков в сторону увеличения — кредитовое сальдо по субсчету «Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах»; 3) комиссионные вознаграждения и тантьемы по рискам, переданным в перестрахование (ретроцессию); 4) суммы начисленных перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование (ретроцессию); 5) комиссионные вознаграждения, полученные за оказание услуг страхового агента (в том случае, если страховая организация выступает страховым агентом по отношению к другой страховой компании), страхового брокера, сюрвейера, аварийного комиссара; 6) суммы процентов по депо премий по рискам, принятым в перестрахование; 7) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб застрахованному имуществу; 8) доходы, связанные с инвестициями. Данные доходы делятся на доходы, связанные с инвестициями средств резерва по страхованию жизни, и другие доходы по инвестициям. К доходам, связанным с инвестициями средств резерва по страхованию жизни, относятся: · доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью государственных ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни; · прибыль от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни; · изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки их оценки; · дивиденды по акциям, проценты по облигациям, иным ценным бумагам, приобретенным за счет средств резерва по страхованию жизни; · доходы по депозитным вкладам средств резерва по страхованию жизни; · суммы доходов, полученных от долевого участия в других организациях за счет средств резерва по страхованию жизни; · доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, приобретенного за счет средств резерва по страхованию жизни; · прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия недвижимости, приобретенного за счет средств резерва по страхованию жизни и др. Доходы по всем другим операциям, связанными с инвестиционной деятельностью страховщиков, относятся к прочим доходам по инвестициям, т.е. к доходам, связанным с инвестициями технических резервов и собственных средств; 9) прочие доходы: · прибыль от реализации, доходы от прочего выбытия основных средств; · прибыль от реализации ценных бумаг; · прибыль от реализации нематериальных активов; · прибыль от реализации прочих активов страховой организации; · при покупке иностранной валюты: превышение курса ЦБ РФ над курсом ее покупки; · проценты, начисленные по суммам средств, числящихся на счетах страховой организации в банках; · доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от прочей не запрещенной законом страховым организациям деятельности, непосредственно не связанной со страховой; · положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; · положительные суммовые разницы; · средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств; · прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году; · поступления долгов, ранее списанных как безнадежные; · другие виды доходов и поступлений, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты. В состав расходов страховой организации входят: 1а) страховые выплаты по прямому страхованию и сострахованию (суммы, фактически выплаченные в результате наступления страхового случая (события), и суммы, выплаченные при досрочном расторжении договора страхования, в случаях, предусмотренных законодательством); 16) страховые выплаты по перестрахованию (суммы, подлежащие возмещению перестраховщиками, доли убытков по договорам, принятым в перестрахование); 2) страховые взносы (премии) по договорам, переданным в перестрахование (суммы, начисленные цедентом (ретроцедентом),страховой премии, подлежащей передаче по договорам, переданным в перестрахование); 3) комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам,принятым в перестрахование (ретроцессию); 4) суммы изменения страховых резервов в сторону увеличения — дебетовое сальдо по субсчету «Результат изменения страховых резервов»; суммы изменения доли перестраховщиков в сторону уменьшения — дебетовое сальдо по субсчету «Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах»; 5) отчисления в резерв предупредительных мероприятий (повидам страхования иным, чем страхование жизни), предусмотренные в структуре тарифных ставок по видам страхования. 6) отчисления в резерв гарантий и компенсационных выплат, производимые по ОСАГО; 7) суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование; 8) расходы, связанные с инвестициями. Данные расходы делятся на расходы, связанные с инвестированием средств резерва по страхованию жизни, и другие расходы по инвестициям. К расходам, связанным с инвестированием средств резерва по страхованию жизни, относятся: · убытки от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств резерва по страхованию жизни; · изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки их оценки; · некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или порча недвижимости, приобретенной за счет средств резерва по страхованию жизни); · расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни; · убыток от реализации, потери от прочего выбытия недвижимости, приобретенной за счет средств резерва по страхованию жизни, и др. Все другие расходы по инвестициям относятся к расходам, связанным с инвестированием средств технических резервов и собственных средств страховой организации; 9) расходы на ведение дел, связанные непосредственно с осуществлением страхования: · аквизиционные расходы; · комиссионные вознаграждения за оказание услуг страхового агента и страхового брокера. В случае, если страховым агентом является физическое лицо, к данной статье расходов целесообразно относить и все соответствующие обязательные отчисления, производимые в установленном порядке (суммы единого социального налога и др.); · расходы, связанные с урегулированием убытков; · расходы, связанные с рекламой проводимых видов страхования; · расходы, относящиеся к обработке заявлений на страхование,и др.; 10) управленческие расходы на ведение дела (расходы на ведение дела, кроме сумм, приведенных выше): заработная плата административно-управленческого персонала, соответствующие обязательные отчисления, производимые от заработной платы, оплата аудиторских услуг, консультационных и информационных услуг, расходы на публикацию годового баланса и отчета о прибылях и убытках, оплата за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, оплата услуг банков и другие расходы на ведение дела; 11) прочие расходы: · убытки от реализации основных средств, ценных бумаг; · убытки от реализации нематериальных активов, материальных ценностей; · при покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ; · убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; · отрицательная курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; · некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий (кроме уничтожения или порчи недвижимости, приобретенной за счет средств страховых резервов); · налоги и сборы: · налог на имущество; · транспортный налог; · другие налоги и сборы, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности; · прочие расходы и потери, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты. Проверка финансовых результатов деятельности осуществляется по основным направлениям: · проверка доходов страховщика; · проверка расходов страховщика; · определение прибыли (убытка) до налогообложения; · определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Здесь аудитор прежде всего должен проверить: 1) правильность классифицирования доходов и расходов; 2) соответствие учета доходов и расходов нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет, и соответствие их учета положениям учетной политики, принятой по организации; 3) полноту, своевременность и правильность включения сумм в состав доходов аудируемой страховой организации; 4) обоснованность расходов страховой организации; 5) правильность классифицирования расходов (расходов по заключению договоров страхования, прочих расходов по ведению страховых операций, управленческих расходов); 6) полноту и правильность начисления доходов по инвестициям; 7) обоснованность расходов по инвестициям; 8) правильность отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности страховой организации, а затем правильность определения финансовых результатов за проверяемый отчетный период; 9)правильность расчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; 10) правильность определения текущего налога на прибыль; 11) правильность определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода; 12) достоверность отражения в бухгалтерском балансе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); 13) достоверность данных, включенных в отчет о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках страховой организации (ф. № 2-е) состоит из следующих трех разделов: · раздел I «Страхование жизни», в котором отражаются доходы и расходы, связанные с операциями по страхованию жизни; · раздел II «Страхование иное, чем страхование жизни», в котором отражаются доходы и расходы, связанные с операциями по страхованию, иному, чем «жизнь»; · раздел III «Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II». В разделе Iопределяется финансовый результат от проведения операций по страхованию жизни. Здесь отражаются следующие доходы за отчетный период: · страховые взносы, начисленные по договорам страхования жизни; · доходы, связанные с инвестициями средств резерва по страхованию жизни; · доля перестраховщиков в страховых выплатах по страхованию жизни; · изменение резерва по страхованию жизни, если его изменение произошло в сторону уменьшения по сравнению с данными на начало отчетного года; · изменение доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни, если это изменение произошло в сторону увеличения; · комиссионное вознаграждение и тантьемы по договорам страхования жизни, переданным в перестрахование. В разделе I отражаются следующие расходы: · страховые премии, переданные в перестрахование по страхованию жизни; · расходы, связанные с инвестициями резерва по страхованию жизни; · страховые выплаты по страхованию жизни; · изменение резерва по страхованию жизни, если его изменение произошло в сторону увеличения по сравнению с данными на начало отчетного года; · изменение доли перестраховщиков в резерве по страхованию жизни, если это изменение произошло в сторону уменьшения; · затраты по заключению договоров страхования; · прочие расходы по ведению страховых операций. По статье «Затраты по заключению договоров страхования» отражаются: · вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования; · затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды; · амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования; · прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования. По статье «Прочие расходы по ведению страховых операций» отражаются: · вознаграждение за инкассацию страховых взносов; · затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды; · амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования; · прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения и тантьем по договорам перестрахования. В разделе II определяется результат от проведения страхования иного, чем страхование жизни. Здесь отражаются следующие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни: · страховые премии (взносы), начисленные по договорам страхования, сострахования и перестрахования; · доля перестраховщиков в страховых выплатах; · изменение технических резервов, если это изменение произошло в сторону уменьшения по сравнению с данными на начало отчетного года, — отдельно показываются данные по резерву незаработанной премии и отдельно данные по резервам убытков — резерву заявленных, но неурегулированных убытков и резерву произошедших, но незаявленных убытков; · изменение доли перестраховщиков в технических вышеназванных резервах, если это изменение произошло в сторону увеличения; · изменение других страховых резервов в сторону увеличения; · комиссионное вознаграждение и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование. В разделе II отражаются следующие расходы: · страховые премии, начисленные по договорам, переданным в перестрахование; · страховые выплаты; · изменение технических резервов, если это изменение произошло в сторону увеличения по сравнению с данными на начало отчетного года, — отдельно показываются данные по резерву незаработанной премии и отдельно данные по резервам убытков — резерву заявленных, но неурегулированных убытков и резерву произошедших, но незаявленных убытков; · изменение доли перестраховщиков в технических вышеназванных резервах, если это изменение произошло в сторону уменьшения; · изменение других технических резервов в сторону увеличения; · отчисления в резерв предупредительных мероприятий; · отчисления в резерв гарантий; · отчисления в резерв текущих компенсационных выплат; · затраты по заключению договоров страхования; · прочие расходы по ведению страховых операций. По статьям «Затраты по заключению договоров страхования» и «Прочие расходы по ведению страховых операций» отражаются соответственно расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, и расходы, связанные с осуществлением операций по видам страхования, иным, чем страхование жизни, аналогично порядку, предусмотренному при отражении затрат по договорам страхования жизни. В разделе IIIотражаются: · доходы и расходы, связанные с инвестициями средств страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, и других средств страховщика; · управленческие расходы; · операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями. По статье «Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются: · проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также суммы процентов по депо премий у перестрахователей; · вознаграждение за оказание услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению; · вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; · суммы по регрессу; · положительный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию; · прочие операционные доходы. По статье «Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями» отражаются: · причитающиеся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, за предоставление страховой организации в пользование денежных средств (кредитов, займов), по задолженности перед перестраховщиками по депо премий; · отрицательный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию; · расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, сюрвейера, аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению; · расходы по регрессу; · вознаграждения состраховщику по договорам сострахования; · прочие операционные расходы; · внереализационные доходы и расходы. В заключении отчета показываются: · прибыль (убыток) до налогообложения; · отложенные налоговые активы; · отложенные налоговые обязательства; · текущий налог на прибыль; · другие налоги, производимые в соответствии с действующим законодательством из прибыли; · чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по ОМС(ф. № 2а-с) состоит из двух разделов: раздел I «Обязательное медицинское страхование»; раздел II «Прочие доходы и расходы». В разделе I определяется результат операций по ОМС. В нем отражаются следующие показатели: · страховые платежи, из них субвенции; · доходы по инвестициям, направленные на пополнение резервов по ОМС; · расходы на оплату медицинских услуг; · изменение резерва оплаты медицинских услуг; · изменение запасного резерва; · расходы на ведение дела; · прочие доходы и расходы, связанные с операциями по ОМС; · результат от операций по ОМС. В разделе II отражаются: · доходы и расходы по инвестициям средств резервов по ОМС; · доходы по инвестициям, предназначенные на пополнение резервов; · результат от инвестиций средств резервов по ОМС; · доходы и расходы по инвестициям, кроме связанных с инвестициями средств резервов по ОМС; · операционные доходы и расходы, кроме связанных с инвестициями; · внереализационные доходы и расходы; · прибыль (убыток) до налогообложения; · отложенные налоговые активы; · отложенные налоговые обязательства; · текущий налог на прибыль; · другие налоги из прибыли; · чистая прибыль (убыток) отчетного года. Принятую в анализе и аудите систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия можно распространить и на страховые организации. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль. Поиск по сайту: |
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.019 сек.) |