Счет 20 «Основное производство»

Для определения кредитового оборота по счету 20 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете:

С_к = С_н + О_д - О_к, отсюда О_к = С_н + О_д - С_к

Следовательно, О_к = 4600 + 119900 - 14500 = 110000 (р.), но так как из производства возвращена часть материалов на сумму 1300 р., то себестоимость готовой продукции, сданной на склад, будет равна 110000 - 1300 = 108700 (р.).

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

· цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· заработная плата обслуживающему персоналу;

· затраты на отопление, освещение и содержание помещений;

· оплата аренды основных средств;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;

· затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием, иначе говоря административные. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

· затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;

· отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;

· расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

· канцелярские расходы;

· оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) также относятся к косвенным. Туристский рынок требует большой коммерческой работы, и доля коммерческих расходов велика. Чтобы ими успешно управлять, необходима подробная детализация. Эти затраты включают:

· затраты, связанные с деятельностью точек реализации (турагентов) в качестве подразделений туристской организации (оплата труда и отчисления на социальное страхование; служебные разъезды; содержание и эксплуатация помещений и оборудования, амортизационные отчисления, приобретение специальных бланков и пр.);

· затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям;

· затраты на оплату труда работников, занимающихся продвижением турпродукта, а также отчисления на социальное страхование;

· затраты на рекламу (разработка и издание рекламных изделий, эскизов, этикеток и рекламных сувениров; хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов и пр.);

· затраты на организацию и участие в выставках.

Такие затраты учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

Косвенные затраты ежемесячно распределяются между объектами учёта затрат (счета затрат, в том числе и на счёт 23, если он применяется, или счет реализации 90 «Продажи», в зависимости от метода, выбранного организацией). В Методических рекомендациях предполагается использование три возможных метода такого распределения:

· пропорционально прямым затратам по объекту учёта;

· пропорционально размеру фонда оплаты труда работников, включаемому в затраты по объекту учёта;

· пропорционально плановой себестоимости объектов учёта.

Выбранный метод должен быть зафиксирован в учётной политике предприятия.

Пример. Учет и распределение косвенных затрат.

Задание.

1. Определить сумму прямых и косвенных затрат.

2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.

В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б:

1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19000 + 60000 = 79000 (руб.).

Сумма прямых затрат на изготовление продукции:

Общая сумма заработной платы составила 60000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70 % соответственно.

Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000 (руб.).

Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление изделий А — 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б — 17500 руб.

Реализация готовой продукции предприятия завершает кругооборот средств. Предприятие возмещает свои затраты, связанные с производством и реализацией продукции и получает созданный в производстве чистый доход. Доход частично перечисляется в бюджет, частично остаётся у предприятия в виде прибыли.

Законом “Об основах туристской деятельности в Российской Федерации” установлено, что реализация турпродукта осуществляется на основании договора, который заключается в письменной форме и должен соответствовать законодательству.

Основные документы, применяемые в туристских фирмах: туристская путёвка и ваучер. Типовые варианты турпутёвок утверждены:

· Письмом Минфина РФ от 16.06.94 № 16-30-65, зарегистрирована в Минюсте РФ 30.01.97 № 1236. (Для организаций Российской ассоциации социального туризма).

· Письмом Минфина РФ от 16.06.94 № 16-30-65, зарегистрирована в Минюсте РФ 30.01.97 № 1237. (Для организаций Российской ассоциации социального туризма).

· Приказ Минфина РФ от 09.07.2007 г. № 60н, зарегистрирована в Минюсте РФ 17.07.2007 N 9857 (форма «Туристская путевка» для прочих туристских фирм).

Эти формы используются при расчётах с населением без применения контрольно-кассовых машин. Оптимальный набор реквизитов содержит форма «Туристская путевка». Турпутёвки являются бланками строгой отчётности, должны изготовляться типографским способом на специальной самокопирующейся бумаге. Нумерация бланков производится в типографии.

Продукция считается реализованной с момента её отгрузки и предъявления расчётных документов покупателю или с момента зачисления денег за отгруженную продукцию на расчётный счёт поставщика. Таким образом, реализация продукции может определяться по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю или по моменту её оплаты.

В пункте 51 Методических рекомендаций по калькулированию и определению себестоимости турпродукта, указывается, что моментом реализации туристского продукта является дата окончания тура. Это применимо для туроператоров и туристских организаций, осуществляющих несколько видов деятельности. Для турагентов момент реализации определяется на основании договора с туроператором.

Выбранные турфирмой методы должен быть зафиксирован в Учётной политике предприятия. В обоих случаях реализованная продукция, работы, услуги учитываются на счете 90 “Продажи”, к которому открываются субсчета: 90-1 “Выручка”, 90-2 “Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную стоимость”, 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”. Его особенность – отражение по дебету и кредиту одинакового количества (объема) реализованной продукции в разных оценках: по дебету - в сумме фактических затрат (Д 90-2) и налогов с выручки (Д 90-3, 90-4, 90-6), а по кредиту – в сумме выручки или суммы, предъявленной к оплате вместе с налогами (К 90-1). Это позволяет использовать счет 90 для расчета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия как разницу между оборотами по дебету и кредиту. Если больше оборот по дебету – значит убыток, если же по кредиту – прибыль. Счет 90 сальдо не имеет, ежемесячно разница между оборотами по кредиту 90-1 и по дебету 90-2,90-3, 90-4, 90-5, 90-6 списывается с кредита 90-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”.

Без учета применения субсчетов определение финансового результата от реализации турпродукта на счете 90 «Продажи» можно представить следующим образом:

Схема счета 90 «Продажи»

Таким образом, у данного счета оборот по дебету равняется обороту по кредиту и остаток на счете равен нулю.

В составе выручки от реализации учитываются:

· оплата покупателем продукции по цене реализации;

· транспортные расходы по отгрузке продукции, оплачиваемой сверх стоимости продукции;

· сумма налога на добавленную стоимость от реализованной продукции.

Если турфирма находится на обычной системе налогообложения (не упрощенной), то ею уплачивается налог на добавленную стоимость (НДС) сверх стоимости реализации, т.е. покупатель оплачивает цену реализации плюс НДС. Обычная ставка НДС составляет 18%. НДС затем перечисляется турфирмой в бюджет. Например:

Цена, по которой турфирма рассчитывает продать свой турпродукт, составляет 10 000 руб. В этом случае счет покупателю выставляется турфирмой на следующую сумму:

10 000 + 10 000*18% = 11 800 рублей.

Пример. Типовая схема учета реализации продукции.

Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.

В течение месяца отражены хозяйственные операции:

Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.

Счет 90 «Продажи»

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между стоимостью готовой продукции (44000), расходами, связанными с реализацией (800), начисленным налогом на добавленную стоимость (8640) и полученной выручкой (56640) — прибыль в сумме 3200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Возможны следующие варианты реализации:

1. организация – туроператор и продает собственные путевки;

2. организация – турагент, перепродающий готовые путёвки, сформированные другими фирмами;

3. организация – турагент, работающий по посредническому договору.

В рамках данной контрольной работы рассматривается вариант реализации своего турпродукта туроператором, в связи с этим рассмотрим подробнее лишь первый вариант.

1. Турфирма приобретает у других организаций права на получение различных услуг: услуги перевозчика, услуги принимающей стороны, в которые входят гостиничное обслуживание (включая питание) и трансфер (любая перевозка туриста внутри туристского центра: доставка с вокзала, из гостиницы в театр и т.д.). По желанию туриста к уже приобретённым гарантиям могут быть прибавлены дополнительные услуги. Учёт реализации будет вестись на счёте 90 “Продажи”. (В случае, если организация занимается одновременно и турагентской деятельностью, необходимо открыть субсчета второго порядка: “Продажа собственного турпродукта”, “Продажа покупного турпродукта”). Пример возможных проводки:

Д 20 К 60 отражены затраты на приобретенные услуги у сторонних организаций

Д 19 К 60 отражен НДС по приобретенным услугам

Д 60 К 51 оплачены приобретенные услуги сторонних организаций

Д 43 К 20 сформирована стоимость турпутёвок

Д 51 К 62 получены на расчетный счет деньги за турпутёвки от покупателя

Д 62 К 90-1 отражается выручка от реализации турпутёвки, включая НДС

Д 90-2 К 43 списание себестоимости реализованной турпутёвки

Д 90-3 К 68 начислен НДС

Определяется финансовый результат от реализации:

Д 90-9 К 99 если получена прибыль

или

Д 99 К 90-9 если получен убыток

Если в учётной политике турфирмы записано, что реализация турпродукта определяется по дате окончания тура (по моменту её отгрузки), то и для целей налогообложения применяется именно этот момент.

Турфирма приобретает готовую путёвку у другой турфирмы и перепродаёт её. Следовательно, это является торговлей и необходимо применение счёта 41 “Товары”. Учёт реализации чужих путёвок ведётся на счёте 90/ специальный субсчёт второго порядка.

2. Турфирма оказывает другой турфирме услуги по реализации её путёвок.

К посредническим договорам в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся договоры поручения, комиссии и агентские договоры. Основное отличие между ними – от чьего имени продается путевка.

По договору поручения турагент обязуется от имени и за счет туроператора (принципал) совершить определенные действия (например, привлечь туриста, заключить с ним договор и т.д.). Права и обязанности по такой сделке возникают у туроператора.

По договору комиссии турагент совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет туропреатора. За сделку отвечает сам турагент.

По агентскому договору турагент может действовать как от своего имени, так и от имени туроператора. В первом случае взаимоотношения строятся по принципу договора комиссии, во втором – по принципу договора поручения.

С целью получения сводной информации данные синтетических счетов и аналитических обобщаются. Одним из способов обобщения являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период времени. Данная ведомость имеет три пары равных итогов:

1) общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов;

2) общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту;

3) общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.

Поиск по сайту: