Методические указания к выполнению контрольной работы

Карельский институт туризма - филиал РМАТ

Контрольная работа

Бухгалтерский учет в туризме

Г.Петрозаводск

Методические указания к выполнению контрольной работы.

Цель контрольной работы - привить навыки самостоятельной работы. В процессе выполнения работы обучающиеся должны закрепить свои знания по таким разделам курса, как: «Классификация имущества», «Бухгалтерский баланс», «Система счетов бухгалтерского учета», «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции», «Учет реализации турпродукта», «Учет финансовых результатов и их распределение».

Выполнение контрольной работы предполагает понимание основных приемов ведения бухгалтерского учета, способов регистрации хозяйственных операций, усвоение классификации имущества предприятия, организации учета основных хозяйственных процессов, калькулирования себестоимости, определение финансовых результатов от реализации продукции.

Контрольная работа выполняется самостоятельно.

Студент обязан выполнить все задания, предусмотренные в контрольной работе. Ошибки, возникшие в ходе выполнения работы, исправляются в порядке, принятом в бухгалтерском учете.

Контрольная работа состоит из 5 взаимосвязанных заданий, в ходе решения которых студенту предлагается пройти путь от составления баланса туристского предприятия на начало периода, через планирование свой деятельности, фиксацию изменений, вызываемых хозяйственной деятельностью к составлению баланса предприятия на конец периода.

Задание 1 предполагает проверку знаний по классификации активов и пассивов предприятия, а также проверку навыков составления бухгалтерского баланса.

Задание 2 предполагает отработку навыков открытия синтетических счетов бухгалтерского учета.

Задание 3 предусматривает проверку навыков составления калькуляции турпродукта. Студент должен уяснить разницу между производственными, общехозяйственными и коммерческими расходами, уметь составить смету расходов по предприятию и калькуляцию турпродукта.

Задание 4 предполагает проверку глубины усвоения правил отражения операций на счетах синтетического учета. Студент должен уяснить разницу в порядке отражения и подсчета оборотов и остатков на активных и пассивных счетах. Студенты при решении данного задания должны показать умение относить фактические расходы к производственным, общехозяйственным или коммерческим, определять финансовый результат от реализации туруслуг. Это задание предусматривает проверку навыков обобщения данных текущего бухгалтерского учета путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Задание 5 предусматривает составление бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. Исходными данными для составления такого баланса является информация, полученная при выполнении предыдущих заданий.

Для выполнения контрольной работы студент должен выбрать вариант, по которому будут производится все расчеты. Выбор варианта производится следующим образом:

1 вариант – студенты, фамилии которых начинаются с букв «А» - «З»;

2 вариант – студенты, фамилии которых начинаются с букв «И» - «Н»;

3 вариант – студенты, фамилии которых начинаются с букв «О» - «С»;

4 вариант – студенты, фамилии которых начинаются с букв «Т» - «Я».

Задание 1.

Прежде, чем приступить к выполнению задания, необходимо понять суть балансового обобщения информации, а так же усвоить состав средств предприятия и источников этих средств.

Вся совокупность учетной информации о предприятии рассматривается в двух аспектах: по составу средств и источникам их формирования. При этом надо понимать, что речь идет не о двух разных понятиях, а о взгляде на предприятие, как комплексе с двух разных точек зрения: чем оно располагает и из каких источников получено это имущество. В целом эта информация предстает в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщённого отражения и экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и источников их образования на определённую дату. Его можно представить в виде двухсторонней таблицы, права часть которой содержит информацию о средствах и называется активом, а левая, называемая пассивом, – информацию об источниках появления этих средств.

Классификации средств и источников, которые будут приведены ниже, позволяют правильно понять роль тех или иных составляющих в деятельности предприятия.

При классификации активов по видам их принято делить на ряд групп.

К первой группе относятся средства труда, включающие несколько видов активов – основные средства; нематериальные активы; долгосрочные финансовые вложения; вложения во внеоборотные активы, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Эта группа внеоборотных активов - дорогостоящих средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года).

Основными средствами считаются средства труда, используемые для производства продукции или управления предприятием, приносящие экономическую выгоду и сроком службы больше одного года. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений.

К нематериальным активам относятся объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, которые можно отделить от другого имущества, используемые при производстве продукции более 12 месяцев и дают возможность получать доход в течении длительного времени. Это, в первую очередь, объекты интеллектуальной собственности: исключительное авторское право на патенты, товарные знаки, базы данных, программы для ЭВМ. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовую продукцию частями, в процессе начисления амортизации.

Долгосрочные финансовые вложения – вложения финансовых средств на срок более одного года в акции других предприятий, облигации и пр.

Вложения во внеоборотные активы – вложения в объекты, которые впоследствии будут приняты в качестве основных средств, нематериальных активов

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – средства труда, которые используются в хозяйственном обороте менее 12 месяцев. Для облегчения процесса воспроизводства из учитывают в составе средств в обороте.

Ко второй группе активов относятся предметы труда.

Предметы труда – часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе производства при помощи средств труда. Предметы однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготовленную продукцию. К ним относятся: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

Под сырьем понимают продукцию сельского хозяйства, добывающих отраслей, а под материалами – продукцию обрабатывающих отраслей.

Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы:

· сырье и основные материалы;

· вспомогательные материалы.

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу продукта, вспомогательные – используются для выполнения определенных функций. Топливо по своей роли в производственном процессе относится к вспомогательным материалам, но часто его выделяют в отдельную группу. Полуфабрикаты – предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежат дальнейшей обработке в данной организации или вне ее. К незавершенному производству относятся предметы труда, находящиеся в процессе производства на обработке и еще не завершенные ею.

К следующей группе относятся:

· готовая продукция, предназначенная для реализации;

· товары отгруженные – готовая продукция и товары, отгруженные покупателям, но находящиеся в собственности организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности на них.

Далее можно выделить денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. К денежным средствам относятся средства организации на расчетных и других счетах в банках, наличные деньги в кассе предприятия в пределах установленного лимита, устанавливаемого банком по согласованию предприятием.

Краткосрочные финансовые вложения – предоставленные другим организациям займы на срок до 12 месяцев, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования и т.п.

К пятой группе относятся средства в расчетах – долги других юридических и физических лиц данному предприятию. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники – дебиторами. Дебиторами могут быть:

· покупатели продукции – если сначала появляется их задолженность за полученную от предприятия продукцию, а только затем происходит её оплата;

· работники организации – если они получали под отчет на предприятии материальные ценности и должны в последствии отчитаться за их использование. Такие сотрудники называются подотчетными лицами;

· другие юридические и физические лица у которых есть задолженность перед предприятием.

Активы предприятия можно сгруппировать по месту их использования. В этом случае они подразделяются на активы, используемые в сфере производства (основные средства, нематериальные активы, производственные запасы), в сфере обращения (основные средства, нематериальные активы, обслуживающие сферу обращения, денежные средства, предметы обращения и средства в расчетах).

Все средства, которыми располагает предприятие, поступают из различных источников. Одни поступают в постоянное пользование и закрепляются за предприятием на весь период его деятельности, другие средства поступают во временное пользование и по истечение определённого времени должны быть возвращены. Поэтому, в зависимости от того, каковы источники поступления хозяйственных средств, их подразделяют на собственные и привлеченные, т.е. заемные.

К собственным источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и резервы, а так же целевое финансирование.

На предприятии могут быть образованы три вида капитала: уставный, резервный и добавочный.

Уставный капитал является обязательным для всех предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это предприятие, а для бюджетных организаций — за счет средств, выделенных из бюджета. Взносы учредителей могут быть внесены не только в виде денежных средств, но и в виде какого-либо имущества. Таким образом, уставный капитал показывает на какую сумму учредители внесли свой вклад в создание предприятии, а реально внесенное ими имущество показывается уже в активе баланса. Уставный капитал является первоначальным стартовым капиталом предприятия.

Резервный капитал обычно образуется за счет собственной прибыли предприятия. Он представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для разного рода непредвиденных обстоятельств, например для покрытия убытков в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала или могут быть направлены на расчеты с учредителями.

Прибыль — основной источник формирования собственных хозяйственных средств предприятия. В общих чертах под прибылью понимается превышение доходов над расходами за определённый период времени. Таким образом, прибыль показывает за этот промежуток времени на какую сумму на предприятии стало больше имущества. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели.

Резервы создаются на предприятии за счет прибыли или включения затрат в себестоимость готовой продукции. Резервы предназначаются для покрытия убытков, например при обесценении ценных бумаг, а также на проведение ремонта основных средств, и т. п.

Целевое финансирование – средства, поступившие от государства, других юридических и физических лиц для осуществления конкретных мероприятий. Например, средства, выделяемые из бюджета, на финансирование закупок продуктов для школьных столовых.

Сюда же относятся доходы будущих периодов -средства, полученные авансом в отчетном периоде, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах равными частями, например, предстоящие поступления платежей за сдачу имущества в аренду и т.п.

Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств — это, прежде всего, краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) и долгосрочные (на срок более 12 месяцев) кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических и физических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами (кредиторская задолженность), например:

· перед поставщиками за полученные от них материальные ценности;

· перед бюджетом по налогам к уплате;

· перед работниками предприятия по причитающейся им заработной плате и т.д.

Итак, имущество организации как объект бухгалтерского учета рассматривается в двух аспектах: по составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам его формирования. Двойственный характер отражения данных об объектах учета является основой балансового обобщения информации, который характеризуется равенством системы показателей о наличии имущества, с одной стороны, и источников его формирования – с другой. Балансовое обобщение информации позволяет объединить совокупность частных показателей, выраженных в денежном измерителе в целостную систему информации об объектах учета.

Разные виды имущества организации, сгруппированные в зависимости от их экономической однородности, отражаются в активе баланса. Источники формирования экономических ресурсов показываются в пассиве баланса и включают собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Наименование отдельных видов средств и источников называется статьёй бухгалтерского баланса. Статьи баланса объединяются в экономически однородные группы, называемые разделами актива или пассива баланса. Это позволяет показать связь между составом и размещением средств с одной стороны и источниками образования с другой.

Актив баланса включает:

Первый раздел “Внеоборотные активы” содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

Второй раздел “Оборотные активы” представляет три блока средств, которые могут быть в короткое время обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

Пассив баланса включает:

Третий раздел “Капитал и резервы” – отражает собственный капитал предприятия. Определяющим в данном разделе является уставный капитал. Изменение в виде увеличения или уменьшения уставного капитала допускается по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год. В составе статьи “Добавочный капитал” отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионного дохода акционерных обществ, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества, безвозмездно полученное имущество и т.п. Статья “Резервный капитал” формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами предприятия.

В этом разделе показывается нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года и/или прошлых лет.

Четвертый раздел “Долгосрочные обязательства” – раскрывает содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Другие наименования обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты приведены по статье “Прочие долгосрочные пассивы”.

Пятый раздел “Краткосрочные обязательства” – отражает заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и другие виды кредиторской задолженности. Обособленное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса.

Итоги актива и пассива баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Обязательным условием является равенство в денежном выражении актива и пассива.

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит из-за того, что любая операция отражается записью на двух счетах учёта, то есть затрагивает две статьи баланса. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа:

1. обе изменяющиеся статьи баланса находятся в активе. Одна статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется. Это операции по использованию материальных ценностей в процессе производства; по выпуску готовой продукции из производства, её отгрузки покупателям, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчётного счёта и др.;

2. изменения затрагивают две статьи, находящиеся в пассиве. Одна статья увеличивается, другая - уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Это все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы (налога на доходы физических лиц, ранее выданных кредитов, алиментов), перераспределения неиспользованной прибыли и т.д.;

3. статьи актива и пассива увеличиваются. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву. Это операции по начислению средств в счёт учредительных взносов, амортизации по основным средствам, нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счёт себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.;

4. изменяется актив и пассив в сторону уменьшаются. Итог баланса тоже уменьшается. Это операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, органам социального страхования, арендодателям, поставщикам, работникам предприятия), зачёту ранее полученных авансов от покупателей и др.

Задание.

По данным ведомости остатков по счетам (таблица №1) составить баланс предприятия на 1 января.

При составлении баланса необходимо самостоятельно произвести группировку активов и пассивов организации в соответствии с разделами бухгалтерского баланса. Статьи баланса, приведенные в ведомости остатков, записываются в тот раздел баланса, к которому они относятся.

Решение осуществить в приложении № 1.

При расчете показателей бухгалтерского баланса следует обратить внимание на порядок оценки некоторых его статей. Поскольку бухгалтерский баланс составляется в оценке нетто, средства труда следует оценить по остаточной стоимости. Основные средства отражаются в балансе по одной статье с учетом начисленной амортизации, независимо от места их эксплуатации. Полученную прибыть отражают за минусом (вычетом) убытков.

Таблица №1

Ведомость остатков по счетам на 1 января 20__ года.

Задание 2.

Открыть синтетические счета бухгалтерского учета и записать на них начальные остатки.

Прежде чем приступить к выполнению этого задания, необходимо уяснить порядок открытия активных и пассивных счетов синтетического учета.

Если вы решили провести учет своих доходов и расходов, проанализировать, эффективно ли расходуются ваши средства, то возьмите лист бумаги, разделите его на две части, первую часть таблицы назовите приход, другую — расход. В течение месяца записывайте суммы различных видов доходов и расходов. К концу месяца подведите итоги, подсчитайте, сколько денег получено, сколько израсходовано и остаток денег на конец месяца.

Проведя анализ расходов, вы, может быть, придете к выводу, что некоторые траты были неэкономными. Если вам нужно собрать некоторую сумму денег, анализ расходов поможет вам понять, где можно сэкономить. Если возникнет необходимость вести подобный учет доходов и расходов в следующем месяце, то начните его вести с суммы остатка денег за предыдущий месяц.

Эти простейшие операции вносят элемент хозяйственного учета в вашу жизнь. Практически так же ведет учет своих средств каждое предприятие. Только записи поступления и выбытия средств предприятие ведет в специальных таблицах, которые называют бухгалтерскими счетами, и колонку приход называют дебет (Д), а колонку расход — кредит (К). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца — сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

Схема бухгалтерского счета

В процессе деятельности предприятия происходит множество различных хозяйственных процессов: поступают сырье и материалы, производится и реализуется продукция, начисляется и выдается зарплата и т. п. Чтобы правильно отразить в учете многочисленные хозяйственные операции, их группируют по однородным хозяйственным признакам. Для такой группировки используются бухгалтерские счета. Перечень всех счетов, которые применяются в бухгалтерском учете, приведены в типовом Плане счетов (Приложение №10), где указаны их номера с 01 по 99, а также их названия. К Плану счетов, утвержденному Минфином РФ, разработана инструкция по его применению.

В зависимости от того, учет каких средств ведется на бухгалтерских счетах, они делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета. Учет на бухгалтерских счетах ведется только в денежном выражении.

На активных счетах учитываются хозяйственные средства предприятия (активы), а на пассивных счетах учитываются источники формирования хозяйственных средств (пассивы).

Открыть счёт – это значит:

1. дать название (счета подбирают из Плана счетов), т.е. определить тот блок информации, который будет фиксироваться на этом счете;

2. записать на счёте начальный остаток по данным баланса (сальдо) – показывает, сколько было средств в денежном выражении данного вида имущества (у активных счетов) или источника имущества (у пассивных счетов). Остаток записывается на той стороне, на которой он показан в балансе – слева (по дебету) или справа (по кредиту).

Схема записи на активных счетах: Схема записи на пассивных счетах:

Д К Д К

Определение остатков на конец по активным счетам можно представить в виде следующей формулы:

Ск = Сн + ОборотД – ОборотК

По пассивным счетам: Ск= Сн + ОборотК - ОборотД

Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными, например:

“Расчёты с разными дебеторами и кредиторами”

Д Активно-пассивный К

3. в течении месяца записи в счетах производятся на основании совершаемых хозяйственных операций. Записи по увеличению производятся на той же стороне, на которой указано сальдо начальное, записи по уменьшению - на противоположной.

4. итоги совершённых хозяйственных операций в конце месяца подсчитываются по дебету и кредиту отдельно.

5. сальдо конечное (остаток на конец) пишется на той же стороне, что и сальдо начальное.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

· счет, как правило, соответствует статье баланса;

· счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

· остатки (сальдо) на счетах показываются на той же стороне, что и в балансе;

· сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса;

· баланс составляется по данным счетов бухгалтерского учета;

· счета открываются по данным баланса;

· хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов. Учет на таких счетах ведется только в денежном выражении. На основании синтетических счетов составляется бухгалтерская отчетность предприятии, в частности – бухгалтерский баланс.

Аналитические счета служат для подробной их характеристики, если необходимо, то в разрезе каждого конкретного наименования материальных ценностей и указанием количества, цены за единицу и прочей необходимой информации. Эти счета используются для повседневного управления предприятием, организации производства, следовательно, и информация для этого требуется очень подробная. Таким образом, на аналитических счетах объекты учета могут отражаться с помощью разных видов измерителей, не только денежных.

Тем не менее синтетические и аналитические счета фиксируют информацию по одним и тем же объектам, разница только в том, насколько подробно. К одному синтетическому счету, например, материалы, может быть открыто большое количество аналитических: по каждому наименованию материальных ценностей.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – способ группировки данных аналитического счета. Ведутся в рамках конкретных синтетических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов – потребностями управления предприятием. Например, в рамках счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются субсчета по каждому из налогов, которые платит конкретное предприятие, в рамках счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается аналитический учет по каждому конкретному поставщику, с которым работает предприятие.

Задание.

В рамках решения данного задание произвести открытие счетов синтетического учета по форме, приведенной в приложении № 2. На каждый счет открыть отдельную таблицу.

Решение задания 2 произвести на основании результатов решения задания 1 по данным баланса на 01 января 20__г (Приложение №1).

Дополнительно откройте счета, по которым не было начальных остатков:

1) счета учета затрат на производство: счет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы";

2) счет 44 "Расходы на продажу", используемый для учета коммерческих расходов;

3) счет 90 "Продажи", используемый для определения финансовых результатов.

Для счета 20 "Основное производство", на котором происходит учет прямых производственных расходов, открыть 2 субсчет:

1 - учет расходов по формированию туров,

2 - по формированию экскурсий.

Таким образом, должно быть открыто две отдельные таблицы для учета производственных расходов отдельно по турам и отдельно по экскурсиям.

Для счета 90 "Продажи", на котором определяется финансовый результат от реализации, открыть 2 субсчет:

1 - учет финансового результата для проданных туров,

2 - для проданных экскурсий.

Таким образом, должно быть открыто две отдельные таблицы для учета результата от реализации отдельно по турам и отдельно по экскурсиям.

В последующих заданиях контрольной работы, в ходе отражения изменений, вызываемых хозяйственными операциями, в данные счета будут вноситься изменения в виде оборотов по счету.

Задание 3.

Калькуляция затрат по затратному методу на создание туристского продукта.

Прежде чем приступить к выполнению этого задания, необходимо уяснить общий порядок учета расходов предприятия, составления калькуляции турпродукта и себестоимости оказываемых услуг в целом по турфирме.

Себестоимость продукции представляет собой выраженную в денежной форме совокупность затрат на используемые в процессе производства сырьё и материалы, на оплату труда, износ основных средств и нематериальных активов, а также другие затраты на производство и реализацию продукции. Бухгалтерский учет затрат регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), методическими рекомендация ГКФТ РФ от 04.12.98 № 402, приказом ГКФТ РФ от 08.06.98 № 210.

Основные принципы организации учёта затрат на производство:

· неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

· полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций;

· правильное отнесение расходов и доходов к отчётным периодам;

· разграничение в учёте текущих затрат на производство и капитальные вложения;

· регламентация состава себестоимости продукции.

Понятия расход и затраты с точки зрения бухгалтерского учета различаются:

Затраты (входящие затраты) – средства, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доход в будущем.

Расходы (истекающие затраты) – результат операции, приводящей к уменьшению капитала организации (за исключением распределения капитала между учредителями). Иначе это можно определить как часть затрат, понесенных в связи с получением дохода периода, т.е. уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

В зависимости от характера, условий существования и направлений деятельности расходы подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы.

Затраты представлены в бухгалтерском балансе тремя стадиями:

1) запасы материалов;

2) запасы в незавершенном производстве;

3) запасы готовой продукции.

Объектом калькулирования себестоимости является отдельный туристский продукт. В его себестоимость включаются затраты, непосредственно связанные с его производством, продвижением и продажей.

Затраты туристской организации по отношению к производственному процессу подразделяются на:

· производственные (связаны с производством туристского продукта);

· внепроизводственные (административные расходы и коммерческие расходы).

Производственные затраты, в зависимости от способа включения их в себестоимость турпродукта подразделяются на:

· прямые – затраты, прямо и непосредственно включаемые в себестоимость калькулируемого турпродукта;

· косвенные – затраты, связанные с организацией и управлением производством турпродукта, относящиеся к деятельности туристской организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов калькулирования по специальным методикам.

В соответствии с Методическими рекомендациями ГКФТ РФ по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью затраты на производство туристского продукта группируются по элементам и статьям затрат. Положением о заставе затрат установлен постоянный перечень экономических элементов:

· материальные затраты;

· затрата на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)

Эта группировка показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Элементы материальных затрат отражают только покупные материалы. К материальным затратам относятся и производственные услуги, т.е. услуги сторонних организаций, связанных с производством.

Группировка по статьям калькуляции производится для исчисления себестоимости отдельных видов турпродуктов. Типовой перечень для фирм – туроператоров:

· затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций, участвующих используемые при производстве туристского продукта (по размещению и проживанию, по питанию, по медицинскому и визовому обслуживанию, по страхованию и иные затраты);

· затраты, связанные с деятельностью производственного персонала, т.е. сотрудников, занятых производством турпродукта (на оплату труда, отчисления на социальное страхование, затраты на служебные разъезды);

· затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта (затраты гостиниц, спортивных сооружений, специального транспорта и т.д. Определение себестоимости в этом случае ведётся по отраслевым рекомендациям и инструкциям);

· накладные расходы (затраты, связанные с организацией производства – оплата труда работников управления, охрана, аренда и пр.; амортизация; освоение новых туров; оплата связи; приобретение специальных бланков; представительские расходы; налоги и пр.).

Внепроизводственные затраты состоят из коммерческих и административных.

Коммерческие расходы (расходы на продажу). Туристский рынок требует большой коммерческой работы (продвижение продукта на рынке), и доля коммерческих расходов велика. Чтобы ими успешно управлять, необходима подробная детализация. Эти затраты включают:

· затраты, связанные с деятельностью точек реализации (турагентов) в качестве подразделений туристской организации (оплата труда и отчисления на социальное страхование; служебные разъезды; содержание и эксплуатация помещений и оборудования, амортизационные отчисления, приобретение специальных бланков и пр.);

· затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям;

· затраты на оплату труда работников, занимающихся продвижением турпродукта, а также отчисления на социальное страхование;

· затраты на рекламу (разработка и издание рекламных изделий, эскизов, этикеток и рекламных сувениров; хранение, экспедирование и таможенное оформление рекламных материалов и пр.);

· затраты на организацию и участие в выставках.

Административные расходы включают в себя расходы, связанные с организаций деятельности и управлению в целом по организации, в частности:

· заработная плата управленческого персонала (директора, бухгалтерии и т.п.);

· отчисления на социальное страхование управленческого персонала;

· расходы на аренду офисных помещений;

· коммунальные платежи по арендованным офисным помещениям;

· канцелярские расходы;

· почтовые расходы;

· расходы на услуги связи и пр.

Методические рекомендации, утверждённые для туристической отрасли, применимы лишь для фирм – туроператоров, а для фирм–турагентов и занимающихся иной сбытовой или посреднической деятельностью, применяются Методические рекомендации для предприятий торговли и общественного питания. Если турфирма одновременно выступать в качестве турагента и туроператора, в этом случае себестоимость турпродукта будет формироваться по-разному и должен быть обеспечен раздельный учёт по видам деятельности.

Помимо этого есть различия и в турагентской деятельности: турагент может приобретать турпродукт на основании договора купли-продажи или реализовывать турпутёвку на основании агентского договора, т.е. по поручению туроператора. В этом случае также необходимо вести раздельный учёт по видам деятельности.

При осуществлении деятельности, облагаемой разными налоговыми ставками, необходимо вести раздельный учёт по этим видам деятельности.

Калькуляция – это и определение затрат на добывание, изготовление, переработку, приобретение ценностей, предоставление услуг и определение выручки от их продажи.

Различают плановую и фактическую (или отчётную) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции на плановый период (год, квартал). Планирование туристскими организациями осуществляется с применением технико-экономических расчётов на основании конъюнктуры рынка и на основании заключённых договоров. Технико-экономические расчёты проводятся исходя из конкретных условий работы туристской организации, при этом определяется плановая производственная себестоимость отдельных видов турпродукта. Плановая производственная себестоимость по организации в целом определяется путём суммирования плановой себестоимости отдельных турпродуктов. Полная себестоимость турпродуктов в целом по организации определяется путём составления смет затрат на производство, продвижение и продажу турпродуктов с учётом коммерческих затрат, планируемых на основании сметы коммерческих расходов. Сметы составляются расчётом по элементам и по статьям затрат.

Фактические калькуляции составляют по данным бухгалтерского учёта о фактических затратах и отражают фактическую себестоимость произведённой продукции. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Туристический продукт формируется из различных элементов, а стоимость может колебаться в зависимости от класса предоставляемого обслуживания, времени года и других факторов.

В туризме выделяют два метода калькулирования себестоимости, в зависимости от способа группировки затрат: позаказный и попередельный.

Позаказный метод: объект учёта затрат на производство – отдельный производственный заказ, открываемый на изготовление определённого количества однородной продукции или определённого объёма работ, услуг. Этот метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах, к каким можно отнести туристские организации. Для учёта затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счёт с указанием шифра заказа. Учёт прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятому на предприятии способу. Все затраты считаются незавершённым производством до окончания заказа. Фактическую калькуляцию составляют только после выполнения заказа.

Этот метод позволяет выделить и индивидуализировать единицу продукции, выяснить время её создания и себестоимость.

Попередельный метод: применяют в производствах с комплексным использованием сырья и в отраслях, где обрабатываемое сырьё и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Особенность в том, что затраты обобщаются по переделам (этапам выполнения работ), а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах. В этом методе используют систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм. Для туроператора применение этого метода оправдано в том случае, если создаваемый тупродукт является продолжительным по времени четко можно выделить отдельные этапы. В этом случае туристское предприятие получает дополнительную возможность по мере оказания услуг туристу реагировать на изменившуюся ситуации после выполнения каждого эпата.

Методическими рекомендациями признано оптимальным использование позаказного метода, хотя его использование не является обязательным.

Не существует каких-либо строго определенных требований к составлению калькуляции продукции или услуг. Нет так же и каких-либо четко установленных образцов документов калькуляции. Для решения задания приведены одни из возможных вариантов. В любом случае перед составлением калькуляции при создании турпродукта необходимо четко прописать программу, чтобы представлять, что и когда будет происходить.

Задание.

Предполагается, что в первое время своей деятельности турфирма будет заниматься реализацией только двух разработанных ею турпродуктов: тура и экскурсии.

Составить смету затрат на производство в целом по турфирме и плановую калькуляцию турпродуктов, которые собирается реализовывать турфирма: тура "Петрозаводск-Кижи-Валаам-Петрозаводск" и экскурсии "Петрозаводск-Марциальные воды-Кивач-Петрозаводск". Группы предполагаются формировать по 30 человек в каждой. Планируется за предстоящий период реализовать 5 полных туров и 5 экскурсий по 30 человек в каждой группе.

При решении задания для расчета себестоимости разрабатываемых турпродуктов необходимо будет применить позаказный метод калькуляции.

На первом этапе выполнения задания необходимо составить калькуляцию плановой производственной себестоимости турпродуктов. В первую очередь необходимо составить программу в произвольной форме, но с четкой разбивкой на отдельные составляющие и указанием времени их начала и окончания. Это необходимо для того, чтобы правильно определить временные рамки турпродукта, не пропустить при составлении калькуляции какого-либо объекта, правильно представлять какие расходы, когда и на каком этапе будут возникать. Для составления программы использовать следующие данные:

По туру – программа тура «Петрозаводск-Кижи-Валаам-Петрозаводск» рассчитана на три дня. Предполагается размещение туристов в гостинице «Карелия», время проживания – 2 расчетных суток. Программа:

1 день – встреча на вокзале, трансфер до гостиницы «Карелия» (1 час), размещение, завтрак в ресторане «Карелия», свободное время, двухчасовая обзорная экскурсия по г.Петрозаводску с привлечением экскурсовода, ужин в ресторане «Карелия».

2 день – выезд на о.Валаам в 6 часов на автобусе до г.Сортавала (завтрак выдается сухим пайком в ресторане Карелия»). Переезд из г.Сортавала на «Комете» до о.Валаам. Экскурсия по о.Валаам, обед (входит в стоимость экскурсии). Возвращение на «Комете» до г.Сортавала. Проезд на автобусе до г.Петрозаводска, ужин в ресторане «Карелия».

3 день – завтрак, выезд из гостиницы «Карелия», проезд до о.Кижи на «Комете», экскурсия, возвращение в г.Петрозаводск, ужин. Трансфер до вокзала (1 час), отъезд из Петрозаводска.

По экскурсии – экскурсия «Петрозаводск-Марциальные воды-Кивач-Петрозаводск» рассчитана на один день, длительность 8 часов, с посещением музеев в Марциальных водах и в заповеднике Кивач.

По результатам составления программы составляется калькуляция прямых производственных расходов отдельно по туру и экскурсии. Она должна быть осуществлена в приложениях № 3 и 5. Информация для их заполнения, с учетом разработанной программы, берется из таблицы № 2.

Таблица № 2

Поиск по сайту: