Учет доходов и расходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

1. доходов от обычных видов деятельности, они отражаются корреспонденцией: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 90 «Продажи»;

2. операционных доходов, они отражаются корреспонденцией: Дт 76 Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

1. расходов по обычным видам деятельности, учитываются по Дт 90;

2. операционных расходов, учитывают по Дт 91.

Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций – эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др.

При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва отражается корреспонденцией: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв, при этом отражают следующей корреспонденцией: Дт 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

Аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в которых осуществлены эти вложения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие реквизиты:

1. наименование эмитента;

2. номинальная цена ценной бумаги;

3. покупная стоимость;

4. номер, серия и др.;

5. общее количество;

6. дата покупки;

7. дата продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Инвентаризация финансовых вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

1. правильность оформления ценных бумаг;

2. реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

3. сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

4. своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии в организации.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются корреспонденцией: Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают корреспонденцией Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 58.

Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают корреспонденцией Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 58.

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в отчете о движении денежных средств (форма №4) содержаться данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе 2 «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма №2).

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

1. о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

2. о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

3. о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

4. по долговым ценным бумагам – о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

5. о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

6. по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

7. о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционных доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.

Поиск по сайту: