Тема 2: Учет денежных средств, расчетных, кредитных операций и финансовых вложений

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Тема 1. Учет капитала и резервов

1. Учет уставного капитала.

2. Учет резервного капитала.

3. Учет добавочного капитала.

4. Учет целевого финансирования.

Тема 2: Учет денежных средств и расчётов

1. Бухгалтерский учет кассовых операций

2. Бухгалтерский учет средств на расчетном счете

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

5. Учет расчетов по претензиям

6. Учет расчетов с подотчетными лицами.

7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

8. Учет расчетов с бюджетом

9. Учет расчетов по внебюджетным платежам

10. Учет расчетов с учредителями

11. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Тема 3. Учет основных средств

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

2. Документальное оформление движения основных средств

3. Синтетический и аналитический учет основных средств.

4. Способы начисления и учет амортизации основных средств.

5. Учет затрат на ремонт основных средств.

6. Учет продажи и прочего выбытия основных средств.

Тема 4. Учет нематериальных активов

1. Понятие, состав и оценка нематериальных активов.

2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

3. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов

Тема 5. Учет материально – производственных запасов

1. Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки.

2. Материалы, их классификация и виды оценок.

3. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии

5. Синтетический учет материалов

Тема 6. Учет труда и его оплаты

1. Формы и системы оплаты труда

2. Документальное оформление расходов на оплату труда

3. Аналитический и синтетический учет труда и его оплаты

4. Учет отчислений от фонда оплаты труда

Тема 7. Учет затрат на производство

1. Понятие и классификация затрат

2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

3. Учет затрат основного производства

4. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

5. Учет и оценка остатков незавершенного производства

6. Общая схема учета затрат на производство

Тема 8. Учет готовой продукции и ее продажи

1. Готовая продукция, ее оценка и синтетический учет

2. Учет отгрузки продукции

3. Учет расходов, связанных с продажей продукции

4. Учет продажи продукции

Тема 9. Учет финансовых результатов

1. Структура и порядок формирования финансовых результатов

2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

3. Учет операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

Тема 10. Учетная политика организации

Тема 11. Учёт операций внешнеэкономической деятельности предприятий

Тема 12. Учёт инвестиций и источников их финансирования

Тема 13. Особенности учёта на малом предприятии

Тема 15. Бухгалтерская отчетность

1. Понятие и состав бухгалтерской отчетности

2. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

Вопросы к экзамену по предмету «Бухгалтерский учет»

1. Бухгалтерский учет кассовых операций

2. Бухгалтерский учет средств на расчетном счете

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

5. Учет расчетов по претензиям

6. Учет расчетов с подотчетными лицами.

7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

8. Учет расчетов с бюджетом

9. Учет расчетов по внебюджетным платежам

10. Учет расчетов с учредителями

11. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

12. Понятие, классификация и оценка основных средств

13. Документальное оформление движения основных средств

14. Синтетический и аналитический учет основных средств.

15. Способы начисления и учет амортизации основных средств.

16. Учет затрат на ремонт основных средств.

17. Учет продажи и прочего выбытия основных средств.

18. Понятие, состав и оценка нематериальных активов.

19. Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

20. Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов

21. Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки.

22. Материалы, их классификация и виды оценок.

23. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

24. Учет материалов на складах и в бухгалтерии

25. Синтетический учет материалов

26. Понятие и классификация затрат

27. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

28. Учет затрат основного производства

29. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

30. Учет и оценка остатков незавершенного производства

31. Общая схема учета затрат на производство

32. Готовая продукция, ее оценка и синтетический учет

33. Учет отгрузки продукции

34. Учет расходов, связанных с продажей продукции

35. Учет продажи продукции

36. Формы и системы оплаты труда

37.Документальное оформление расходов на оплату труда

38.Учет начисления заработной платы

39.Учет удержаний и выплаты заработной платы

40. Учет уставного капитала.

41. Учет резервного капитала.

42. Учет добавочного капитала.

43. Учет целевого финансирования.

44. Структура и порядок формирования финансовых результатов

45. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

46. Учет прочих доходов и расходов

47. Понятие и состав бухгалтерской отчетности

48. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

49. Учетная политика организации

Тема 2: Учет денежных средств, расчетных, кредитных операций и финансовых вложений

1.Бухгалтерский учет кассовых операций

Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предназначена касса, оборудованная таким образом, чтобы обеспечить сохранность находящихся в ней наличных денежных средств и других ценностей. Помещение кассы изолированное. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, а учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей организации в опечатанных пакетах или шкатулках.

Ведет кассовые операции кассир, который назначен на работу приказом руководителя организации. При принятии его на работу кассир под расписку ознакамливается с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.

Кассир несет полную ответственность за сохранность денежных средств и других принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Организация может иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятие представляет в обслуживающий его банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты зарплаты не более 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Без ограничения норм могут расходоваться наличные деньги из выручки на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот.

Расчет через кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами равен 60 тысячам рублей по одному платежу.

Платежи одного юридического лица в адрес другого юридического лица в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора (контракта) в размере до 60 тысяч рублей рассматриваются как ценный суммарный платеж. Расчеты свыше 60 тысяч рублей должны проводиться только в безналичном порядке.

Кассовые операции оформляются типовыми межотраслевыми формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Прием наличные денег производится кассой организации по приходным кассовым ордерам (форма № КО – 1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным руководителем организации. Приходный кассовый ордер заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО – 3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Прием денег подтверждается выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира. Квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Для получения наличных денежных средств со счетов организации в учреждении банков обслуживающие банки выдают организациям чековые книжки установленной формы. Получение наличных денег оформляется чеком, который подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Полученные в учреждениях банков наличные деньги должны быть оприходованы в кассу организации в день их получения. На полученную в банке сумму оформляется приходный кассовый ордер.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО – 2) или другим надлежаще оформленным документам (расчетно-платежным и платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.п.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером организации или лицом, на это уполномоченным.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. При выдаче заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Выдача денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег по доверенности в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег пишется фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». При получении денег по доверенности получатель ставит свою подпись. Доверенность остается в кассовых документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить отметку: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать подпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №____».

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача по отчет наличных денег из кассы производится на основании заявления подотчетного лица на выдачу денег с указанием необходимой суммы и целей предстоящих расходов с разрешительной надписью руководителя организации. Выдача денег по отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитываются в кассовой книге. Операция ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу ручкой. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту – выплата денежных средств из кассы. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия.

Приведем пример корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».

Оприходованы наличные деньги, полученные с расчетного счета по чеку:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Оплата продукции, работ или услуг произведена наличными деньгами:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Подотчетным лицом сдан остаток неиспользованной подотчетной суммы:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Сданы наличные деньги на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Приобретенные активы оплачены наличными деньгами:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса».

Выплачена заработная плата работникам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Выданы подотчетные суммы:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса».

Выданы займы работникам:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 50 «Касса».

При журнально – ордерной форме учета данные операции записывают по кредиту в журнале-ордере № 1, а обороты – по дебету в других журналах-ордерах и в ведомости № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

2.Бухгалтерский учет средств на расчетном счете

Большая часть расчетов между организациями осуществляется безназличным путем – перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении этих расчетов является банк. Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций открываются расчетные, текущие и другие счета. Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках.

Для оформления открытия расчетного и текущих счетов представляются следующие документы:

а) заявление об открытии счета;

б) копия устава организации, зарегистрированной в установленном действующим законодательством порядке;

в) карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписи денежных документов, и отписками печати;

г) справки о регистрации в органах Пенсионного и других фондов;

д) справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика.

После проверки указанных документов открытому счету присваивается номер, указываемый на всех документах, связанных с движением средств, а также заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание. В данном договоре, как правило, оговариваются: стоимость открытия расчетного счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения, а также проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Учет средств клиентов банка ведется на бланках лицевого счета в двух экземплярах. Первый экземпляр лицевого счета является внутренним документом банка. Второй экземпляр лицевого счета служит выпиской и предназначается для выдачи клиенту. Он заверяется подписью исполнителя и скрепляется печатью банка, к выпискам прилагаются копии документов, на основании которых совершены записи по лицевым счетам. Банк выдает клиентам выписки из их счетов в установленные по согласованию с ними сроки.

По окончании года клиенту направляется извещение об остатке средств по счету на 1 января с просьбой подтвердить указанный остаток.

Прием от клиентов наличных денег для зачисления на счет производится по объявлению на взнос наличными состоящему из объявлений, квитанции и ордера. В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Для снятия с расчетного счета предприятия наличных денег в банк представляется денежный чек. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются строго по целевому назначению.

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Допускается использование платежных поручений и платежных требований-поручений. Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации. Платежные требования-поручения содержат требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежащей руководителю организации, а второй – главному бухгалтеру.

Учет движения средств на расчетном счете осуществляется счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание с расчетного счета.

Сданы наличные деньги на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Зачислены на расчетный счет денежные средства сданные через инкассаторов:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57 «Переводы в пути».

Покупателями и заказчиками произведена оплата отгруженной продукции:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Получены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Произведена оплата приобретенной продукции, принятых работ и оказанных услуг:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета».

С расчетного счета произведены перечисления налогов в бюджет и внебюджетные фонды»:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» записью:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» или наоборот.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся при журнально – ордерной форме учета в журнал-ордер № 2. При этом в ведомости № 2 отражается их поступление, в журнале-ордере № 2 – выбытие. Таким образом, исчисляют конечный остаток на счете на определенную дату. Он должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату.

Обязательным условием заполнения журнала-ордера является использование одной строки для каждой банковской выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк в журнале-ордере равно количеству полученных за месяц выписок из банка.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно – материальные ценности, а также за потребленные услуги и работы в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются:

- вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг;

- коммерческие условия поставки;

- количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг);

- сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг);

- порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком или подрядчиком.

В договорах на поставку товаров указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия.

Порядок расчетов между предприятием и поставщиками или подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару. При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко - станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко - станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны (машины, суда). Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.

Условия импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной Торговой палатой. В соответствии с ними четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск при осуществлении этих функций и при гибели и порче товара.

Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили товарно – материальные ценности на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.

Первичный документ представляет собой письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее правовое значение. Показатели документа должны раскрывать содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации учета, анализа, контроля и составления отчетности.

Для первичных учетных документов установлен состав обязательных реквизитов с тем, чтобы обеспечить их доказательность. К их числу отнесены: наименование документа (формы); код формы; дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи или иные знаки, идентифицирующие лицо, совершившее операцию.

Должностные лица организации, составившие и подписавшие первичные учетные документы, по действующему законодательству несут ответственность за своевременное и правильное их составление, достоверность содержащихся в них сведений.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Помимо счета-фактуры движение товара оформляется накладными и товарными накладными.

Накладная в торговой организации выступает как приходным, так и расходным товарным документом, она выписывается материально-ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров зависит от условий получения товара покупателя, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

При поступлении от поставщика материальных ценностей делаются бухгалтерские записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании полученного от поставщика счета – фактуры, в котором выделена сумма НДС, делается бухгалтерская запись:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При перечислении денежных средств поставщику делается запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При выполнении трех условий:

1. Товар получен.

2. Товар оплачен.

3. Есть счет – фактура.

Делается бухгалтерская запись по возмещению НДС из бюджета:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

При отгрузке покупателю продукции (товара), оказании услуг делают бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

При получении от покупателя денежных средств в оплату задолженности делается запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолженности) и задолженность не погашена, то ее необходимо списать:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Начисление НДС с суммы аванса отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При передаче покупателю продукции (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

5. Учет расчетов по претензиям

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщикам, подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС.

Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к сторонним организациям следующие виды претензий:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

- к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным судом;

- к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.

Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.

Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, - по требованиям заказчиков и поставщиков. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 76 - 2 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются возникающие к сторонним организациям претензии, а по кредиту – поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 - 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 76 – 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Предъявлена претензия:

Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

За брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, претензия предъявляется в корреспонденции со счетами затрат на производство:

Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, делается запись:

Дебет 76 - 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

При возмещении претензии делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 76 - 2 «Расчеты по претензиям».

6. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подавляющее большинство расчетов внутри страны производится в безналичном порядке. Одновременно существуют виды расчетов, требующие использования наличных денег: в их составе и расчеты с подотчетными лицами.

Подотчетные лица — это работники организации, которые согласно внутренним организационно-распорядительным документам (приказы или распоряжения органа управления) имеют право получать целевые авансы для осуществления административно-хозяйственных и операционных расходов. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен.

Целевой аванс может быть выдан двумя способами.

1 Наличными денежными средствами из кассы организации или непосредственно с расчетного счета в банке.

2 Путем списания денежных средств со специального карточного счета, открытого банком для организации расчетов по банковской пластиковой карте, оформленной на имя подотчетного лица.

Наличные денежные средства выдаются под отчет сотрудникам организаций, которые, действуя от ее имени, вступают в хозяйственные отношения с другими участниками рыночных отношений. Как правило, за счет этих средств, приобретают хозяйственные и канцелярские товары, горюче-смазочные материалы, оплачивают командировочные и представительские расходы (Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций).

Наличные денежные средства под отчет могут быть выданы как в российской, так и в иностранных валютах.

Для получения денежных средств под отчет работник должен написать заявление и получить на нем разрешающую резолюцию руководителя организации. Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Кроме того, запрещена передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому, что предусмотрено п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ».

Выдача денежных средств под отчет из кассы предприятия оформляется расходными кассовыми ордерами ( форма № КО–2). В целях сохранности выдаваемых наличных денежных средств, с подотчетными лицами необходимо заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

По истечении срока подотчетное лицо должно отчитаться в произведенных расходах. Срок отчета по целевым авансам на административно-хозяйственные и операционные расходы определятся приказом руководителя организации или иным документом. Отсутствие приказа о сроках отчетности по подотчетным средствам позволяет считать, что период, на который выданы подотчетные суммы, не установлен. В подобной ситуации выдача подотчетных сумм и отчет подотчетного лица о расходовании денежных средств на административно-хозяйственные и операционные нужды (возврат их в кассу) проводятся в течение одного рабочего дня. В общем случае подотчетные лица обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, или со дня возвращения из командировки, представить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

При расчетах подотчетных лиц наличными денежными средствами с контрагентами организации необходимо соблюдать лимит расчетов наличными деньгами. Превышать установленный лимит расчетов наличными деньгами по одной сделке (в рамках одного договора) запрещается. Предельный размер расчетов наличными денежными средствами по одной сделке (одному договору) между юридическими лицами на современном этапе равен 100 000 руб., что предусматривается Указанием ЦБ РФ.

В составе расходов подотчетных лиц значительный удельный вес занимают командировочные расходы.

Согласно ст. 166 ТК РФ, служебная командировка — это поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту работы. Сумма выдачи на служебные командировки зависит от срока командировки и ее назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Выдача денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией сумм, причитающихся к выдаче. Направление в командировку оформляется приказом руководителя организации (при этом с приказом о направлении сотрудника в командировку работника должны ознакомить как минимум за 3 дня до начала срока командировки).

В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов, подтверждающих командировочные расходы: железнодорожных, авиационных, автобусных и т.д. билетов, счетов гостиниц, товарных и кассовых чеков, счетов официантов, накладных, счетов-фактур и т.д., и прилагается командировочное удостоверение. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета. У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Командировочные расходы включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. Согласно действующему законодательству суммы командировоч-ных расходов нормируются государством.

При выдаче средств на командировочные расходы работникам следует руководствоваться нормами возмещения командировочных расходов.

Нормы возмещения командировочных расходов устанавливаются Правительством РФ. На современном этапе при возмещении командировочных расходов сотрудникам следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета». Данное Постановление разработано для бюджетных организаций, но, также используется для определения норм командировочных расходов в коммерческих предприятиях и организациях.

С 1 января 2002 г. в соответствии с приказом Минфина РФ от 06.07.2001 г. № 49н установлены следующие нормы возмещения расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль, связанных с командировками работников организаций на территории РФ:

– оплата найма жилого помещения: по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов, в размере 12 руб. в сутки;

– оплата суточных — 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Данные нормы действовали до 2008 года. С 2008 года ст.217 НК РФ определены четкие нормативы суточных. На сегодняшний день норматив суточных для поездок по России составляет не более 700 руб. в сутки, для загранкомандировок — не более 2500 руб. в сутки. Нормативы суточных утверждаются руководителем организации и предусматриваются коллективными или индивидуальными трудовыми договорами. По решению руководителя, могут быть произведены дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Разница между нормативом суточных и реально выданной суммой подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН. Командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц. На указанные суммы суточных начисляют также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. При расчете налога на прибыль не облагается сумма суточных в размере 100 руб.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это – активно-пассивный счет. Дебетовое сальдо по сч.71 отражает сумму задолженности под отчетных лиц нашей организации, Кт сальдо по сч.71 отражает сумму перерасхода средств под отчетными лицами, и, как следствие, сумму кредиторской задолженности организации под отчетным лицам.

Поиск по сайту: