 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Заполнение раздела I «Фінансові результати»
Нормативная база
• П(С)БУ 3 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина от 31.03.99 г. № 87.
• План счетов – План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
• Инструкция № 291 – Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
• Методрекомендации № 1524 – Методические рекомендации по проверке сравнимости показателей финансовой отчетности, утвержденные приказом Минфина от 22.12.2008 г. № 1524.
Формы, бланки
• Форма № 2 – Отчет о финансовых результатах. Форма № 2.
Общие положения
Отчет о финансовых результатах составляется с целью предоставления пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о доходах, расходах, прибыли и убытках, полученных в результате деятельности предприятия в отчетном периоде.
Форма № 2 составляется в тысячах гривен без десятичных знаков, кроме раздела III, денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками (п. 6 П(С)БУ 3).
П(С)БУ 3 предусмотрена возможность внесения в Форму № 2 вписываемых строк, если в том есть необходимость.
Сворачивание доходов и расходов в Форме № 2 не разрешается, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами). Показатели о косвенных налогах, отчислениях из дохода, себестоимости, расходах и убытках, приводятся в скобках.
Показатели, отражаемые в Форме № 2, можно сравнить с показателями других форм финансовой отчетности. Увязка таких показателей приведена в Методрекомендациях № 1524.
Заполнение раздела I «Фінансові результати»
| Название раздела, строки (на языке оригинала) | Код строки | Источник информации | П(С)БУ | Пояснения |
| Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | Обороты по Кт 701, 702, 703, 705 | п. 13 П(С)БУ 3 | консультация из «Вестника» | |
| Зачастую очень сложно однозначно идентифицировать, доходы от какой именно деятельности должны фиксироваться по строке 010. Эта статья отчетности расценивается аналитиками в качестве основной системообразующей статьи доходов компании. Если компания, например, специализируется на получении роялти от реализации прав на использование патентов, то может ли она включать суммы роялти в строку 010 или все же необходимо относить такие суммы в состав прочих операционных доходов (стр. 060)? В письме Минфина от 21.03.2008 г. № 31-34000-20/23-2699/2103 говорится о том, что в стр. 010 должна попадать выручка от предоставления (реализации) услуг, являющаяся главной целью создания предприятия (предметом его уставной деятельности). Поэтому в данном случае роялти будет отражено в стр. 010 Формы № 2. Аналогичные разъяснения предоставлены Минфином относительно операций страховой деятельности (письмо от 30.12.2005 г. № 31-34000-30-25/28943), а также операционной аренды (письмо от 22.09.2010 г. № 31-34020-20-27/25329), если эти виды деятельности являются основными для предприятия. | ||||
| Податок на додану вартість | Обороты по Кт 641/НДС и 643 в корреспонденции с Дт 70 | п. 14 П(С)БУ 3 | ||
| Акцизний збір | Обороты по Кт 641/Акциз в корреспонденции с Дт 70 | п. 15 П(С)БУ 3 | ||
| Обороты по Кт 641, 642, 651 в корреспонденции с Дт 70 | п. 16 П(С)БУ 3 | |||
| В стр. 025 включаются прочие налоги и сборы, уплачиваемые с оборота | ||||
| Інші вирахування з доходу | Обороты по Дт 704 в корреспонденции с соответствующими счетами (36, 68 и т. п.) | п. 17 П(С)БУ 3 | письмо Минфина от 03.12.2003 г. № 31-04200-30-10/6693, консультация из «Вестника» | |
| Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | Результат вычитания из стр. 010 значения строк 015, 020, 025 и 030 | п. 18 П(С)БУ 3 | ||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | Обороты по Кт 90 в корреспонденции с Дт 791 | п. 19 П(С)БУ 3 | письмо Минфина от 11.04.2007 г. № 31-34000-10-29/7355 | |
| Валовий: | ||||
| прибуток | Строка 035 минус строка 040 (если значение положительное) | п. 20 П(С)БУ 3 | ||
| збиток | Строка 035 минус строка 040 (если значение отрицательное) | п. 20 П(С)БУ 3 | ||
| Інші операційні доходи | Оборот по Кт 71 | п. 21 П(С)БУ 3 | письма Минфина от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983, от 25.07.2008 г. № 31-34000-10-10/29072, от 29.03.2006 г. № 31-34000-20-10/6452, от 30.01.2006 г. № 31-34000-30-10/1617, от 16.10.2009 г. № 31-34000-10-8/27875, от 21.07.2010 г. № 31-34020-20-10/18556 | |
| Согласно п. 22 П(С)БУ 32 к этой статье также относится доход от изменения стоимости инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости (письмо Минфина от 02.03.2009 г. № 31-34000-10/23-783/1267). | ||||
| у т. ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності* | Обороты по Кт 710 в корреспонденции с Дт 23 | п. 21 П(С)БУ 3 | ||
| Адміністративні витрати | Обороты по Кт 92 в корреспонденции с Дт 791 | п. 22 П(С)БУ 3 | ||
| Витрати на збут | Обороты по Кт 93 в корреспонденции с Дт 791 | п. 23 П(С)БУ 3 | ||
| Інші операційні витрати | Обороты по Кт 94 в корреспонденции с Дт 791 | п. 24 П(С)БУ 3 | письмо Минфина от 25.07.2008 г. № 31-34000-10-10/29072, от 21.07.2010 г. № 31-34020-20-10/18556, консультация из «Вестника» | |
| Статья прочих операционных расходов является, пожалуй, наиболее разношерстной. Часто на ее состав влияют отраслевые особенности. Например, согласно п. 15 П(С)БУ 18 подрядчик не может отнести на себестоимость контракта расходы на содержание незадействованных строительных машин и механизмов. По разъяснению Минфина, приведенному в письме от 27.06.2003 г. № 04210-88, такие расходы учитываются именно на счете 94 «Прочие затраты операционной деятельности». К сожалению, не всегда наблюдается согласованность в вопросе идентификации сущности некоторых затрат. Например, в прочие операционные расходы должны включаться и суммы оказанной работникам материальной помощи (письмо Минфина от 20.04.2006 г. № 31-34000-20-16/8201). Но такая позиция не всегда находит однозначную поддержку – как утверждается в письме Минфина от 03.03.2007 г. № 31-34000-20-21/4377, «направление суммы чистой прибыли на материальное поощрение работников является одним из направлений ее распределения собственником, соответственно, такая сумма затратами не признается и не включается в Отчет о финансовых результатах (форма № 2)». Однако с учетом того, что оказание финансовой помощи работникам влияет на финансовый результат, предприятию необходимо отразить такую помощь в строке 090. Согласно п. 22 П(С)БУ 32 в этой строке также приводятся потери от уменьшения стоимости инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости (письмо Минфина от 02.03.2009 г. № 31-34000-10/23-783/1267). | ||||
| у т. ч. витрати від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності* | Обороты по Кт 940 в корреспонденции с Дт 791 | п. 24 П(С)БУ 3 | ||
| Фінансові результати від операційної діяльності: | ||||
| прибуток | Строки 050 (055) плюс стр. 060 минус строки 070, 080, 090 (если значение положительное) | п. 25 П(С)БУ 3 | ||
| збиток | Строки 050 (055) плюс стр. 060 минус строки 070, 080, 090 (если значение отрицательное) | п. 25 П(С)БУ 3 | ||
| Доход від участі в капіталі | Оборот по Кт 72 | п. 26 П(С)БУ 3 | ||
| Інші фінансові доходи | Оборот по Кт 73 | п. 27 П(С)БУ 3 | ||
| Інші доходи | Оборот по Кт 74 | п. 28 П(С)БУ 3 | ||
| Сумма дохода (из строки 130), связанного с благотворительной помощью, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС, указывается справочно в строке 131. | ||||
| Фінансові витрати | Обороты по Кт 95 в корреспонденции с Дт 792 | п. 29 П(С)БУ 3 | ||
| Втрати від участі в капіталі | Обороты по Кт 96 в корреспонденции с Дт 792 | п. 30 П(С)БУ 3 | ||
| Інші витрати | Обороты по Кт 97 в корреспонденции с Дт 793 | п. 31 П(С)БУ 3 | ||
| Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті* | Расчет корректировки данных финансовой отчетности | п. 14 П(С)БУ 22 | консультация из «Вестника» | |
| Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: | ||||
| прибуток | Строки 100 (105) плюс строки 110, 120, 130 минус строки 140, 150, 160 (если значение положительное) | п. 32 П(С)БУ 3 | ||
| збиток | Строки 100 (105) плюс строки 110, 120, 130 минус строки 140, 150, 160 (если значение отрицательное) | п. 32 П(С)БУ 3 | ||
| у т. ч. прибуток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності* | Выборка по счетам соответствующих данных, отражающих финрезультаты от прекращенной деятельности (если результат положительный) | пп. 32.1 П(С)БУ 3; п. 4 р. III П(С)БУ 27 | письмо Минфина от 21.07.2010 г. № 31-34020-20-10/18556 | |
| у т. ч. збиток від припиненої діяльності та/або збиток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності* | Выборка по счетам соответствующих данных, отражающих финрезультаты от прекращенной деятельности (если результат отрицательный) | пп. 32.1 П(С)БУ 3; п. 4 р. III П(С)БУ 27 | ||
| Податок на прибуток від звичайної діяльності | Сумма, отраженная в отчетном периоде по Дт 981 | п. 33 П(С)БУ 3; п. 18 П(С)БУ 17 | письмо Минфина от 29.12.2006 г. № 31-34000-20-13/28502 | |
| Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності* | Сумма, отраженная в отчетном периоде по Кт 981 | п. 18 П(С)БУ 17 | письмо Минфина от 10.06.2005 г. № 31-04200-20-16/11780 | |
| Фінансові результати від звичайної діяльності: | ||||
| прибуток | Строки 170 (175) минус стр. 180 плюс стр. 185 (если значение положительное) | п. 34 П(С)БУ 3 | ||
| збиток | Строки 170 (175) минус стр. 180 плюс стр. 185 (если значение отрицательное) | п. 34 П(С)БУ 3 | ||
| Надзвичайні: | ||||
| доходи | Обороты по Кт 794 в корреспонденции с Дт 75 | п. 35 П(С)БУ 3 | ||
| витрати | Обороты по Кт 99 в корреспонденции с Дт 794 | п. 35 П(С)БУ 3 | письма Минфина от 23.03.2006 г. № 31-34000-10-10/5985, от 16.02.2006 г. № 31-34000-10-21/3109 | |
| Податки з надзвичайного прибутку | Обороты по Кт 982 в корреспонденции с Дт 794 | п. 36 П(С)БУ 3 | ||
| Чистий: | ||||
| прибуток | Строки 190 (195) плюс стр. 200 минус строки 205, 210 (если значение положительное) | п. 37 П(С)БУ 3 | консультация из «Вестника» | |
| збиток | Строки 190 (195) плюс стр. 200 минус строки 205, 210 (если значение положительное) | п. 37 П(С)БУ 3 | ||
| Забезпечення матеріального заохочення* | Обороты по Кт 477 | пп. 1.2 р. IV Положения № 1213 |
____________
Строки таблицы, отмеченные значком «*», включаются (вписываются) в Форму № 2 при наличии соответствующих показателей. Названия вписываемых строк носят рекомендательный характер и сформированы на основании разъяснения Минфина от 20.06.2008 г. и консультации из «Вестника».
Поиск по сайту: