Понимание деятельности экономического субъекта. Договор на оказание аудиторских услуг. Общие требования к договору

Понимание деятельности проверяемого предприятия необходимо для того, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, применяемые методы учета, которые оказывают существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и на ход проведения проверки. Поэтому до начала проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг аудитор должен подробно изучить деятельность проверяемого предприятия.

Соответствующее правило (стандарт) устанавливает требования, предъявляемые к аудиторской организации по получению информации о деятельности проверяемого предприятия.

Изучение деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору для понимания следующих факторов:

· экономической политики предприятия за отчетный период;

· учетной политики предприятия и ее соответствия осуществляемой деятельности;

· правильности применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием.

Понимание деятельности проверяемого предприятия подразумевает понимание в том числе экономической ситуации в стране и в отрасли и поведения проверяемого предприятия в существующих условиях.

Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, можно разделить на ряд групп.

1. Общие экономические:

· состояние экономики в целом (например, рост или спад производства);

· размер процентных ставок и возможности финансирования;

· уровень инфляции;

· государственная политика, в том числе денежно-кредитная, финансово-бюджетная, фискальная, финансовое стимулирование, тарифы, торговые ограничения;

· курсы иностранных валют и валютный контроль.

2. Отраслевые:

· состояние рынка и конкуренция;

· цикличность (сезонность) деятельности;

· изменения в технологии производства;

· предпринимательский риск;

· спад или расширение отрасли;

· неблагоприятные условия (например, падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция);

· особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций;

· основные экономические показатели и статистические данные;

· требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды;

· нормативно-правовая база.

3. Индивидуальные:

· корпоративная структура — частное, общественное, государственное предприятие; "

· акционеры и третьи стороны (местная, зарубежная, деловая репутация и опыт);

· структура капитала (включая любые происходящие или запланированные изменения);

· организационная структура;

· стратегические планы управления;

· приобретения, слияния или сокращение деятельности (запланированные или осуществленные в последнее время);

· источники и методы финансирования;

· состав совета директоров; деловая репутация и квалификация руководителей, входящих в совет; независимость от исполнительного органа и контроль за его деятельностью; периодичность проведения собраний; наличие службы внутреннего контроля и масштаб ее деятельности и т.д.;

· квалификация и репутация руководства предприятия; ротация персонала; ведущий персонал и его статус в организации; обеспечение бухгалтерии персоналом; система поощрительных вознаграждений и стимулов и т. п.

4. Экономические:

· характер деятельности организации (торговля, производство, импортные или экспортные операции и т. п.);

· местонахождение производственных объектов, складов, офисов;

· состояние рынка рабочей силы (местоположение, уровень заработной платы, коллективные договоры и т. п.);

· товары и рынки (основные клиенты и контракты, условия оплаты, доля рынка, конкуренты, экспорт, гарантии);

· основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные ми (тракты, стабильность снабжения, условия оплаты, импорт);

· запасы (количество, расположение);

· категории основных расходов;

· научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

· законодательные и нормативные документы, оказывающие значительное влияние на деятельность предприятия;

· структура долгов, включая условия и ограничения;

· системы прогнозирования доходов и финансовых потоков;

· лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы);

· доступность кредитов;

· операции с ценными бумагами.

До начала проверки аудиторская организация должна в це-шМ понимать влияние на деятельность проверяемого предприя-1 ми внешних факторов. Детальный анализ внутренних факторов проводится непосредственно в процессе проведения аудита.

До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания по вышеперечисленным фак-трам и оценить их достаточность для проведения аудита. Полученные знания аудитор использует в процессе планирования аудита.

Руководство проверяемого предприятия должно обеспечить полное и своевременное предоставление информации, необходимой для понимания его деятельности.

Основными методами получения знаний о деятельности проверяемого предприятия могут являться:

· изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого предприятия;

· анализ региональных особенностей деятельности (географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

· учет отраслевых особенностей деятельности;

· знакомство с организацией и технологией производства;

· сбор информации о персонале, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета;

· сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;

· анализ деятельности проверяемого предприятия на рынке ценных бумаг;

· изучение взаимоотношений с филиалами и дочерними обществами, методов консолидации финансовой отчетности и порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; сбор информации о юридических и финансовых обязательствах;

· знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

При наличии в организации видов деятельности, требующих

специальных знаний, аудитор должен определить, существует ли необходимость получения консультаций у других специалистов.

Источниками получения информации о проверяемом предприятии могут служить:

· официальные публикации в периодических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

· статистические данные, официальные отчеты предприятий;

· нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого предприятия;

· разъяснения и подтверждения, полученные от персонала;

· запросы третьим лицам;

· учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, финансовая (бухгалтерская) отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте, рабочий план счетов и проводок, схема организационной и производственной структур;

· осмотр цехов, складов и служб проверяемой организации, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

· результаты проведения аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных операций;

· результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;

· материалы налоговых проверок и судебных процессов.

В целях обеспечения достаточного понимания деятельности экономического субъекта аудиторская организация обязана на стадии планирования правильно подобрать персонал для проведения аудита. При этом надо учитывать уровень квалификации и опыта проведения аудита, преемственность персонала, а также психологическую совместимость внутри группы аудиторов.

В процессе выполнения аудита аудиторская организация должна обеспечить контроль за тем, чтобы члены аудиторской группы получили достаточные данные относительно сущности деятельности проверяемого экономического субъекта, которые позволили бы им качественно выполнить необходимый объем работ. Кроме того, руководитель аудиторской проверки обязан контролировать процесс пополнения знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта новыми сведениями; а также в целях качественного проведения аудита обеспечить обмен получаемыми в процессе аудита данными внутри группы аудиторов.

В настоящее время договоры между аудиторскими фирмами и заказчиками у аудиторов и в аудиторских фирмах называют договорами подряда. Достижение овеществленного результата неразрывно связано с проведением определенного рода исследований, контрольных действий и составляет с ними определенное единство. Именно по этому признаку и были отделены возмездные услуги от подрядных отношений.

Очень важно определить статус договора на проведение аудиторской проверки. Так как предмет договора составляет в случае договора подряда достижение определенного результата работ, а в договоре на возмездное оказание услуг - услуги как таковые.

Для рассмотрения вопроса об отнесении того или иного договора к определенному законом виду необходимо определить, какой результат является его предметом. Практическое уяснение природы договора, его вида имеет важное значение для сторон, так как в рамках вида договора на оказание аудиторских услуг можно оговаривать условия взаимоотношений заказчика и исполнителя, их имущественную ответственность. Предмет аудиторской деятельности, т. е. мнение аудитора, должен быть облечен в строго определенную форму аудиторского заключения. Аудит - есть процесс интеллектуального (исследовательского) труда, в результате которого обретается некое новое знание, и это знание облекается в такую форму документации, которая имеет определенные заранее установленные реквизиты и атрибуты.

Вторая особенность договора на оказание аудиторских услуг состоит в творческом характере работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с учетом действия законодательства об интеллектуальной собственности.

В соответствии со ст. 780 ГК, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо получить согласие заказчика и закрепить его в договоре. Такого согласия не требуется ни при исполнении договора подряда (где, как известно, распространен субподряд), ни при исполнении других видов договоров, регулируемых гл. 36 ГК, если только иного указания нет в самом договоре.

На необходимость получить согласие заказчика на привлечение третьих лиц к исполнению договора прямо указывают Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, в соответствии с п. 12 "г" которых аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, при соблюдении их независимости от клиента. В то же время п. 14 "б" этих же правил аудиторам (аудиторским фирмам) вменяется в обязанность незамедлительно сообщать заказчику о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора.

При составлении договора на оказание аудиторских услуг определяются права и обязанности как аудитора (аудиторской фирмы), так и руководителей экономического субъекта.

В силу статьи №783 Гражданского кодекса к договору о возмездном оказании аудиторских услуг могут предъявляться нормы, регулирующие:

1. Своевременность выполнения работ по договору. В соответствии со статьей №708 Гражданского кодекса в договоре указывается начальный и конечный срок выполнения работы.

2. Сохранность документации. За сохранность документации, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом, иными законами или договором, ответственность возлагается на стороны, предоставившие ее для проверки. Однако если документация клиента изымается у него и проверка проводится в служебных помещениях аудиторской фирмы, то ответственность за сохранность документации, предоставленной для проверки, возлагается на аудиторские фирмы. Риск случайной гибели или случайного повреждения документации в результате выполнения работы до приемки документации заказчиком, ответственность несет исполнитель.

3. Права заказчика во время выполнения работы. В соответствии с временными правилами аудитор самостоятельно определяет форму и методы проверки, но заказчик, согласно статье №715 Гражданского кодекса, вправе проверять ход и качество работы, выполняемой исполнителем не вмешиваясь в его деятельность.

4. Содействие заказчикам. В соответствии с временными правилами аудиторской деятельности, руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны создавать аудиторам условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки. Со своей стороны, статья №718 Гражданского кодекса также обязывает заказчика в случае, в объеме и в порядке, предусмотренным договором, отказывать подрядчику содействие в выполнения работы. При неисполнении заказчиком этой обязанности аудитор вправе требовать возмещения причиненных убытков, вызванные простои, либо перенесения сроков исполнения работ, либо увеличения указанной в договоре стоимости услуг.

5. Конфиденциальность получения сторонами информации. Если одна сторона, благодаря исполнению своего обязательства получила от другой стороны информацию о новых решениях, технических знаниях, а также сведениях, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна, то сторона, получившая такую информацию не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяется соглашением сторон.

6. Ответственность аудитора за ненадлежащее качество. Согласно со статьей № 723 Гражданского кодекса, в случаях, когда аудиторская фирма выполнила аудиторскую проверку с отступлениями от договора, ухудшившими результаты работы, заказчик по своему выбору может потребовать либо безвозмездного устранения недостатков в разумный срок, либо соразмерного уменьшения установленной за работу платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков или иное, если это установлено законом или договором.

7. Приемку заказчиком работы, выполненной аудитором. В соответствии со статьей №720 Гражданского кодекса заказчик обязан в сроки и в порядке, предусмотренным договором, при участии аудиторов обсудить и принять результаты выполненной работы.

8. Качество выполненной работы должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора, соответствовать требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода.

9. Сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы (обычно устанавливаются в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иное не предусмотрено законом или договором).
Стандарт аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» носит для аудиторских организаций и экономических субъектов рекомендательный характер. Однако, чем более полно будут описаны в договоре условия проведения аудита, тем меньше разногласий и противоречий возникнет в ходе оказания услуги.

В договоре на аудиторские услуги более заинтересован заказчик, чем аудитор, поэтому проект договора следует составить заказчику, оговорив вопросы конфиденциальности, ответственности, порядок разрешения споров, сроки оплаты договора.

Многие аудиторские фирмы используют стандартную форму договора, однако, следует учитывать в нем некоторую специфику аудита в Российской Федерации, где клиенты этих фирм зачастую не в полной мере понимают его содержание.

Заключая договор на аудиторскую проверку, необходимо поинтересоваться наличием у фирмы действующей лицензии. Отсутствие у аудиторской фирмы лицензии может привести к такой трактовке договора налоговыми органами, в результате которой стоимость договора нельзя будет отнести на затраты.

Кроме того, следует убедиться в том, что срок действия лицензии не закончен. Если при проверке обнаружится, что лицензия была просрочена, то сделка будет признана ничтожной. Доход от этого договора аудиторская фирма должна будет перечислить в пользу государства. У организации, заключившей договор с аудиторской фирмой, оплата по этому договору не будет признана расходами, стоимость которых относится на себестоимость продукции (работ, услуг). НДС, уплаченный по этому договору, соответственно к возмещению из бюджета не будет принят.

Ввиду того, что у аудиторских фирм возможно наличие одновременно нескольких лицензий (например, на общий аудит и аудит внебюджетных фондов и инвестиционных институтов), целесообразно проверить наличие лицензии именно на тот вид аудита, к ка-кому и будет относиться проверка.

В тексте договора раскрываются такие основные аспекты и существенные условия как:

1. Предмет договора на оказание аудиторских услуг;

2. Права и обязанности сторон;

3. Ответственность сторон и условия расторжения договора;

4. Условия оказания аудиторских услуг;

5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

Наряду с этим текст договора может содержать другие важные сторон обстоятельства.

Вариант № 4 (практическое задание)

ОАО «Автомир» и аудиторская фирма «Аудит» заключили договор на проведение аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности общества и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2009 г. Основным видом деятельности ОАО «Автомир» является производство деталей для автомобилей.

Основные показатели деятельности и финансовые результаты предприятия представлены в таб.1 и 2. (по состоянию на 1 января 2010).

Используя Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», выберите базовые показатели для расчета уровня существенности для ОАО «Автомир» и установите границу предельно допустимой ошибки в отчетности, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир», используя таб.3.

Единый показатель уровня существенности распределите между статьями организации пропорционально его структуре, используя таб.4 и 5.

Проанализировать и оценить выявленные в ходе аудиторской проверки фактические ошибки, сравнить их с предельно допустимым размером ошибок в бухгалтерской отчетности ОАО «Автомир».

Сделать, вывод о существенности выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений.

По результатам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Автомир» за 2009г. были выявлены следующие нарушения:

− В связи с неправильным формированием в бухгалтерском учете выручки от реализации (продажи) продукции сумма дебиторской задолженности покупателей оказалась занижена на 62 424 руб.;

− В результате неполного отражения полученных и оплаченных счетов-фактур от поставщиков произошло занижение кредиторской задолженности на 101 140руб.;

− Применение метода списания сырья на производство деталей для машин, не соответствующего принятой в ОАО «Автомир» учетной политики, привело к занижению остатков сырья на складе в сумме 12 423руб.

Анализ выявленных нарушений оформите в виде таб.6.

Таблица 1

Баланс ОАО " Автомир" на 31 декабря 2009 г.

Таблица 2

Финансовые результаты деятельности ОАО " Автомир"

Решение:

Найдем среднее значение, применяемое для нахождения уровня существенности:

(74,57+108,46+713,55+2140,65+81,34)/5=623,71 руб.

Наибольшее отклонение от среднего значения имеют значения 74,57 и 81,34 руб. Отбросим их и рассчитаем новое среднее значение, применяемое для нахождения уровня существенности:

(108,46+713,55+2140,65)/3=987,55 руб.

Округлим показатель уровня существенности до 1000 руб. (процент округления не более 20% (1000-987,55)/987,55=1,26%).

Таким образом, выявленные нарушения в статье баланса «Кредиторская задолженность» и «Запасы» не являются существенными, так как сумма ошибки не превышает допустимый размер.

А выявленные нарушения в статье баланса «Дебиторская задолженность» являются существенными, так как сумма ошибки превышает допустимый размер.

Список литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

3. Аудит. Учебник для вузов. Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 583с.

4. Данилевский Ю.А. Общий аудит в вопросах и ответах. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.

5. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. Минск: Интерпрессервис. Мисанта, 2007. – 215с.

Поиск по сайту: