Понятие консолидированной финансовой отчетности

Тема: Консолидированная финансовая отчетность

Вопросы:

1. Понятие консолидированной финансовой отчетности

2. Базовые принципы консолидации отчетности

3. Консолидированная финансовая отчетность на территории России

4. Методы и процедура составления отчетности по МСФО, применяемые в Росси

Литература:

1. Вахрушина Л.Х., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности –Учебник издание. Издательство Омега-Л. 2011г.

2. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. 2-е издание. 2012г. Онлайн библиотека litvik/ru

3. Электронная программа самообучения – Курс МСФО (от теории к практике) – ЗАО Прайсвотерхаускуперс».

4. Сайт МФ РФ. Стандарты МСФО.

5. Сайт МФ РФ. Обучающие материалы по МСФО.

Понятие консолидированной финансовой отчетности

Многие крупные компании представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц. Кроме того, многие крупные компании, имея незначительную долю инвестиций в другие компании, закрепляют за собой право контроля за деятельностью этих компаний различными методами. Это предполагает подготовку консолидированной отчетности, то есть составление финансовой отчетности группы, как единой компании. Основными пользователями такой отчетности являются владельцы и инвесторы. Именно эта отчетность может объективно и правдиво показать, что представляют собой их инвестиции.

Составление консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами регламентируется МСФО/IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» часть1, МСФО/JAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» часть 2, МСФО 31/JAS “Консолидация» часть3. Процесс консолидации представляет собой объединение аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов балансов и отчетов о прибылях и убытках материнской компании и ее дочерних обществ, но не все так просто

Рассмотрим, что представляет собой консолидированная отчетность и каковы основные принципы ее составления?

Согласно п. 4 МСФО 27 КФО - финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта. Под группой следует понимать материнскую компанию и все ее дочерние и ассоциированные компании. Компания может быть признана дочерней или ассоциированной, если ее деятельность находится под контролем (прямым или косвенным) другой компании, идентифицируемой как головная. Следовательно, понятие контроля является базовым при определении периметра консолидации.

Консолидированная финансовая отчетность – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций – группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО (п. 2 ст. 1 Закона N 208-ФЗ). Другими словами, отчетность группы должна быть представлена так, как если бы она была подготовлена единой экономической организацией.

Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, в соответствии с МСФО, включает:

отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

отчет о совокупных доходах за отчетный период;

отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период;

отчет о движении денежных средств за отчетный период;

примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО и прочие пояснительные примечания.

В зависимости от доли участия и степени контроля различают несколько схем консолидации, основанных на особенностях структуры группы компаний.

1. В состав группы включаются материнская и дочерние компании. Под дочерней компанией понимается любая компания, контролируемая материнской компанией. Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем 50% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций, если материнская компания обладает возможностью:

управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

определять финансовую и операционную политику компании согласно уставу или соглашению;

назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления.

Консолидированную отчетность составляет головная (материнская) организация, инвестирующая средства и управляющая подконтрольными компаниями, как национальными, так и зарубежными.

Стандартами, регулирующими порядок составления отчетности для групп, включающих дочерние компании, являются МСФО IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и IFRS 3 «Объединение бизнеса».

Если инвестиция в дочернюю компанию совершена исключительно с целью последующей перепродажи, такая компания исключается из консолидации и учитывается согласно IFRS 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

2. Ассоциированные компании. Ассоциированная компания – это компания, на которую инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни его дочерней компанией, ни совместным предприятием.

Под существенным влиянием понимается возможность участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики компании – объекта инвестиций без возможности контролировать эту политику. Предполагается, что такое влияние имеет место в случаях, когда инвестору принадлежат как минимум 20% имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиции.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора подтверждается хотя бы одним способом:

представительство в совете директоров зависимой компании;

участие в процессе выработки политики;

крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

обмен управленческим персоналом или предоставление важной технической информации.

Стандартом, регулирующим порядок составления отчетности для ассоциированных компаний, является IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные компании».

3. Совместная деятельность. Различают три формы ведения совместной деятельности: совместно контролируемая компания, совместно контролируемая деятельность и совместно контролируемые активы. В процессе составления консолидированной финансовой отчетности учитывается только совместно контролируемая компания.

Совместно контролируемая компания составляет индивидуальную финансовую отчетность. При этом за ее деятельностью устанавливается совместный контроль, условия которого определены договорным соглашением. Каждый участник вкладывает в совместно контролируемую компанию денежные средства и другие ресурсы. Совместно контролируемая компания является для обществ – участников совместной деятельности объектом инвестиций, поэтому возникает необходимость формирования консолидированной финансовой отчетности.

Стандартом, регулирующим порядок составления отчетности для совместных предприятий, является IAS 31 «Участие в совместном предпринимательстве».

Примечание. В мае 2011 г. Правление КМСФО выпустило новые стандарты, касающиеся консолидации, которые вступают в силу с годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г.:

IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

IFRS 11 «Соглашения о совместной деятельности»;

IFRS 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».

В данной публикации новые стандарты не рассматриваются.

Поиск по сайту: