БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Общие требования

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества организации (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала организации и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели приводят:

- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

В графе "Пояснения" необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.

Составляя баланс, бухгалтер должен помнить:

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;

- амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации (п. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

А должен ли подписывать отчетность главный бухгалтер? Прямого ответа на этот вопрос Закон N 402-ФЗ не дает. Однако из него следует, что до утверждения федеральных стандартов применяются правила составления бухгалтерской отчетности, принятые в период действия Закона N 129-ФЗ (п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Порядок подписания отчетности определен в п. 38 ПВБУ. Данный пункт входит в разд. III ПВБУ. Исходя из наименований разделов и подразделов этого документа нужно признать, что подписание отчетности относится к правилам ее составления. Следовательно, обязательность второй подписи сохраняется. Исключение составляет случай, когда руководитель ведет бухучет лично. Однако с 1 января 2013 г. это допустимо только для малых и средних предприятий.

Заголовочная часть баланса

В заголовке годового баланса укажите:

- дату, на которую он составлен (31 декабря 2013 г.);

- название организации, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93);

- ИНН организации, который был присвоен ей налоговой инспекцией;

- основной вид деятельности организации на отчетную дату и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);

- организационно-правовую форму, в которой создана организация, и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);

- форму собственности организации и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);

- единицу измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе укажите код 384, если в миллионах - 385;

- адрес организации, указанный в ее учредительных документах.

Все необходимые коды присвоены организации территориальным отделением Росстата.

Раздел I. Внеоборотные активы

Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных налоговых активов организации (строка 1180) по состоянию на отчетную дату.

Строка 1110 "Нематериальные активы"

По строке 1110 "Нематериальные активы" баланса отражается стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. К нематериальным активам относят:

- произведения литературы, науки и искусства;

- изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

- деловую репутацию приобретенного имущественного комплекса, то есть положительную разницу между его покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по его бухгалтерскому балансу на дату покупки.

Внимание! В строке 1110 не указывают сумму расходов на завершенные НИОКР, если они не признаются НМА.

Объект учитывают в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

- он предназначен для использования в производстве или необходим для управленческих нужд организации;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, и может ограничить доступ иных лиц к таким экономическим выгодам;

- объект будет использоваться свыше 12 месяцев;

- организация не собирается продавать его в течение ближайших 12 месяцев;

- на объект есть документы, которые подтверждают права организации на него (патенты, свидетельства и т.д.);

- фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

- он не имеет материально-вещественной формы.

Исходя из этих условий в состав НМА можно включать объекты, на которые организация не имеет исключительных прав. Важнее контроль над объектом.

В том, какие бывают нематериальные активы и какие документы подтверждают права организации на них, вам поможет разобраться таблица:

Обратите внимание, что не относятся к НМА:

- организационные расходы, связанные с образованием организации;

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).

В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует организация (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Организация приобретает лишь право пользования ими без ограничения срока. Поэтому их стоимость по строке 1110 баланса не отражают, а включают в состав расходов.

Внимание! В состав НМА можно включать программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, если в договоре с правообладателем не оговорен срок их использования. Такой подход оправдан для дорогостоящих управленческих программ, которые адаптируются разработчиком под конкретные потребности организации. Как правило, их внедрение требует длительного времени и производится поэтапно.

Как учесть исключительные права

на объекты интеллектуальной собственности

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (интеллектуальную собственность), которые относятся к НМА, отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (фактическая стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Фактическая стоимость НМА - сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме (или величине кредиторской задолженности), уплаченная (или начисленная) организацией при приобретении или создании актива. НМА может быть получен:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- путем приватизации государственного и муниципального имущества;

- безвозмездно;

- в результате создания силами самой организации.

Покупка НМА

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС, если организация имеет право на его возмещение. Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;

- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением НМА;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта НМА;

- дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта НМА (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);

- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.

Внимание! Не включаются в фактическую стоимость НМА расходы по займам и кредитам, привлеченным для его приобретения или создания.

Но если НМА относится к инвестиционным активам (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в его стоимость.

Все перечисленные затраты необходимо учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".

Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".

После оприходования НМА "входной" НДС принимают к налоговому вычету.

Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к налоговому вычету не принимается.

Покупку НМА отражается проводками:

Дебет 08-5 Кредит 60 (76)

- учтены затраты по покупке НМА;

Дебет 19-2 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

- НМА принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-2

- НДС по расходам, связанным с покупкой НМА, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)

- оплачен НМА и затраты, связанные с его покупкой.

Пример. 15 декабря отчетного года ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на селекционное достижение. Стоимость права - 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Стоимость услуг по регистрации права, оказанных ФГУП "Госсорткомиссия", - 500 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость исключительного права на селекционное достижение (без НДС);

Дебет 19-2 Кредит 60

- 54 000 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - перечислены деньги продавцу;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 500 руб. - учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;

Дебет 76 Кредит 51

- 500 руб. - оплачены затраты на регистрацию права;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 300 500 руб. (300 000 + 500) - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-2

- 54 000 руб. - произведен налоговый вычет.

В балансе "Актива" на 31 декабря отчетного года по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость селекционного достижения в сумме 300 500 руб.

Вклад НМА в уставный капитал

НМА, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в учете по стоимости, согласованной между акционерами (участниками).

Если организация - открытое или закрытое акционерное общество, то цену НМА, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной цены НМА, если стоимость доли участника, в оплату которой они вносятся, превышает 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

Пример. В учете ООО "Пассив", одним из участников которого является ЗАО "Актив", числится задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал. Согласно уставу стоимость доли "Актива" составляет 10 000 руб.

По согласованию с другими участниками вкладом "Актива" в уставный капитал "Пассива" является патент на изобретение. Он оценен участниками также в 10 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" сделает проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 10 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал "Пассива";

Дебет 08-5 Кредит 75-1

- 10 000 руб. - "Актив" внес право на изобретение в качестве вклада в уставный капитал "Пассива";

Дебет 04 Кредит 08-5

- 10 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету.

В балансе "Пассива" по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость права на изобретение (10 тыс. руб.) за вычетом начисленной по нему амортизации, накопленной за отчетный период.

Поступление НМА безвозмездно

НМА, полученные безвозмездно, отражается в бухгалтерском учете по рыночной цене. При этом в налоговом учете возникает внереализационный доход:

- в сумме рыночной стоимости НМА, если она выше остаточной стоимости НМА;

- по остаточной стоимости, если она выше рыночной. Остаточная стоимость подтверждается документами передающей стороны.

Первоначальная стоимость у НМА, полученных по договору дарения, отсутствует, поскольку организация не несет затрат на их приобретение.

Сумма НДС по такому НМА, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету у принимающей стороны не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Передающая сторона составляет счет-фактуру в единственном экземпляре и покупателю его не выдает.

Принятие к учету НМА по договору дарения производится по аналогии с безвозмездным получением основных средств - в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

Получение НМА отражается проводками:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

- получен НМА безвозмездно;

Дебет 19-2 Кредит 98-2

- учтен НДС по НМА (если налог отражен в передаточном акте или другом первичном документе);

Дебет 08-5 Кредит 19-2

- учтен НДС в стоимости НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

- НМА принят к бухгалтерскому учету.

Создание НМА силами самой организации

Если НМА создан самой организацией, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его изготавливали, патентные пошлины и т.д.). Такое же правило действует и в налоговом учете.

НМА считаются созданными силами организации, если выполнены следующие условия:

- исключительное право на НМА принадлежит организации и он создан ее работниками;

- исключительное право на НМА принадлежит организации и он создан по ее заказу сторонней организацией;

- свидетельство на НМА (товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.) выдано организации.

Пример. Научно-производственное предприятие ОАО "НИИ "Полипласт" разработало новый способ выпуска высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец пластика.

Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов - 3000 руб. Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве - 310 руб.

В отчетном году НИИ "Полипласт" направил в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение.

Организация заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.

Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение "Способ выпуска высокопрочного пластика" сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.

Бухгалтер НИИ "Полипласт" сделал проводки:

Дебет 08-5 Кредит 70

- 10 000 руб. - начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании НМА;

Дебет 08-5 Кредит 69

- 3310 руб. (3000 + 310) - начислены взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 1150 руб. - учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 5000 руб. - учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

Дебет 76 Кредит 51

- 6150 руб. (5000 + 1150) - оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 19 460 руб. (10 000 + 3310 + 1150 + 5000) - НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).

В балансе НИИ "Полипласт", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана первоначальная стоимость патента в сумме 19 тыс. руб. (19 460 руб.).

Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация - разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Внимание! Предприятие - это не юридическое лицо, а объект имущественных прав. Оно характеризуется не самостоятельным, а отдельным балансом (наподобие структурного подразделения).

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 04 "Нематериальные активы". Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражаются и в налоговом учете.

Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Отрицательная признается скидкой к цене и включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Внимание! Положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело у ООО "Пассив" обособленный имущественный комплекс, обеспечивающий производство молочной продукции (молочный завод). В него входят: земельный участок, расположенные на нем производственные здания, оборудование, запасы (сырье, незавершенное производство и готовая продукция). Кроме того, покупателю передана кредиторская и дебиторская задолженность "Пассива", относящаяся к этой деятельности. Договорная цена сделки - 100 000 тыс. руб. без учета НДС. Сумма НДС, исчисленная по правилам ст. 158 НК РФ, составила 15 000 тыс. руб. По данным бухгалтерского учета "Пассива", общая балансовая стоимость передаваемых активов - 87 000 тыс. руб., а размер обязательств перед кредиторами, принятых на себя "Активом", составляет 12 000 тыс. руб. Положительная деловая репутация, приобретенная "Пассивом" в связи с покупкой завода, составляет 25 000 тыс. руб. (100 000 - (87 000 - 12 000)). Бухгалтер "Актива" применил для отражения расчетов с ООО "Пассив" счет 76 и сделал проводки:

Дебет (01, 10, 20, 43, 60, 62) Кредит 76

- 87 000 тыс. руб. - приняты к учету активы, относящиеся к производству молочной продукции;

Дебет 76 Кредит 60, 62

- 12 000 тыс. руб. - признаны обязательства, относящиеся к производству молочной продукции;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 25 000 тыс. руб. - выявлена положительная деловая репутация молочного завода;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 25 000 тыс. руб. - принят к учету НМА;

Дебет 19 Кредит 76

- 15 000 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 76 Кредит 51

- 115 000 тыс. руб. (100 000 + 15 000) - произведена оплата молокозавода.

В балансе ЗАО "Актив", составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана положительная деловая репутация приобретенного молокозавода в сумме 25 000 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.

Как учесть секреты производства (ноу-хау)

Секрет производства (ноу-хау) - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность. К ним у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании, и в отношении таких сведений их обладателем введен режим коммерческой тайны.

Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право на его использование, и он может распоряжаться указанным исключительным правом. Секрет производства, созданный по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. п. 6, 9 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-хау.

В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом, и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Как учесть научно-исследовательские

и опытно-конструкторские работы

Все разработки по НИОКР организация должна разделить на две категории:

- разработки, по которым получены патент или свидетельство либо им присвоен статус секрета производства;

- разработки, по которым отсутствуют свидетельства и патенты, не применяется статус секрета производства.

В первом случае разработки учитывают на счете 04 как нематериальные активы. Во втором случае новые результаты также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.

После того как работы по созданию той или иной разработки будут завершены и вы передадите ее в производство, надо сделать проводку:

Дебет 04 Кредит 08-8

- учтены затраты на НИОКР.

Такую запись можно сделать, если организация использует новую разработку для производственных или управленческих нужд. Во всех остальных случаях затраты на НИОКР относят к прочим расходам.

Как начислить амортизацию по нематериальным активам

По строке 1110 баланса НМА отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации.

При принятии НМА к учету организация устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого организация предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в полных месяцах. Все НМА подразделяются на две группы - с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Организация вправе менять срок полезного использования и способ определения амортизации нематериального актива.

Ежегодно компания должна проверять, насколько актуален принятый ранее срок.

Срок можно пересматривать в направлении как увеличения, так и уменьшения. В связи с изменением этого оценочного значения в бухгалтерский учет и в бухгалтерскую отчетность необходимо внести корректировки (п. 27 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации.

Внимание! Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007), а также НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат (п. 23 ПБУ 14/2007).

Амортизация начисляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится не только сумма ежемесячной амортизации в будущем, но и величина накопленной амортизации. Последняя единовременно корректируется через доходы или расходы (п. 4 ПБУ 21/2008).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражайте по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) Кредит 05

- начислена амортизация НМА.

В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен по сроку действия прав на объект НМА, который определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен исходя из этих критериев, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Из этого правила есть исключение. С 1 января 2011 г. по некоторым НМА компания вправе сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят исключительные права на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау (пп. 1 - 3, 5, 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, нормы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

Линейный способ

Большинство организаций использует линейный способ начисления амортизации. Данный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования НМА. Это самый простой способ.

Пример. ООО "Пассив" приобрело у ОАО "Научные разработки" исключительные права на изобретение. Право подтверждено патентом. Стоимость права, согласно договору, составила 100 000 руб. (без учета НДС).

Бухгалтер "Пассива" отразит принятие НМА к учету проводкой:

Дебет 04 Кредит 08-5

- 100 000 руб. - НМА принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Патент был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2013 г. Начиная с этой даты он действует на всей территории РФ. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ООО "Пассив" срок полезного использования НМА будет равен оставшемуся сроку действия патента, т.е. 10 годам (120 мес.).

Следовательно, ежемесячная норма амортизации составит 833,33 руб. (100 000 руб. / 120 мес.). Начиная с августа 2013 г. бухгалтер "Пассива" должен будет ежемесячно делать проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 833,33 руб. - начислена амортизация НМА за месяц.

Таким образом, за пять месяцев (август - декабрь отчетного года) на затраты будет списана сумма 4167 руб. (833,33 руб. x 5 мес.).

Остаточная стоимость НМА в сумме 96 тыс. руб. (95 833 = 100 000 - 4167) должна быть отражена в балансе за отчетный год по строке 1110.

Способ уменьшаемого остатка

Сумму амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости НМА.

Ежемесячную сумму амортизации определяют как произведение остаточной стоимости НМА на начало месяца и дроби, где в числителе коэффициент, установленный компанией (не может быть больше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах.

Для удобства воспользуемся формулой:

┌───────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│ │ │(Первоначальная стоимость│ │ Коэффициент (не может │

│ Сумма │ │ нематериального актива │ │ быть больше 3) │

│ ежемесячных │ = │ - │ x │-----------------------│

│амортизационных│ │ Сумма начислений │ │ Оставшийся срок │

│ отчислений │ │ амортизации) │ │полезного использования│

│ │ │ │ │ в месяцах │

└───────────────┘ └─────────────────────────┘ └───────────────────────┘

Рассчитаем сумму ежемесячной амортизации способом уменьшаемого остатка.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело у ОАО "Приборстрой" исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом N 1159113. Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 февраля 2013 г. Стоимость исключительных прав, согласно договору, составила 100 000 руб. Срок полезного использования этого НМА - 10 лет (120 мес.). Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

1-й месяц - 100 000 руб. x 2: 120 мес. = 1666,66 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1666,66 руб. - начислена амортизация за 1-й месяц;

2-й месяц - (100 000 руб. - 1666,66 руб.) x 2: 119 мес. = 1652,66 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1652,66 руб. - начислена амортизация за 2-й месяц;

3-й месяц - (98 333,34 руб. - 1652,66 руб.) x 2: 118 мес. = 1638,89 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1638,89 руб. - начислена амортизация за 3-й месяц;

4-й месяц - (96 694,68 руб. - 1638,89 руб.) x 2: 117 мес. = 1624,88 руб.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1624,88 руб. - начислена амортизация за 4-й месяц;

5-й месяц - (95 055,79 руб. - 1624,88 руб.) x 2: 116 мес. = 1610,87 руб. и т.д.;

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1610,87 руб. - начислена амортизация за 5-й месяц и т.д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

Способ списания стоимости пропорционально

объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

Пример. Первоначальная стоимость НМА, приобретенного ЗАО "Актив", - 120 000 руб. Предполагается, что на его основе будет выпущено 1000 единиц продукции.

За месяц фактически выпущено 10 единиц. Следовательно, сумма амортизации в этом месяце будет рассчитана так:

120 000 руб. x 10 шт.: 1000 шт. = 1200 руб.

В этом месяце бухгалтер сделает проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 05

- 1200 руб. - начислена амортизация НМА за отчетный месяц.

Изменение первоначальной стоимости НМА

Учетная стоимость НМА может отличаться от фактической (первоначальной) стоимости в двух случаях: при переоценке НМА и при его обесценении.

Каждая организация должна указать в учетной политике, по какой стоимости она будет отражать в бухгалтерской отчетности группы однородных НМА - по фактической или переоцененной. Если организация решила проводить переоценку НМА, то это надо делать регулярно, чтобы стоимость активов, указанная в бухгалтерской отчетности, не отличалась от их текущей рыночной стоимости. Переоценка возможна исключительно при наличии активного рынка таких НМА.

Строка 1120 "Результаты исследований и разработок"

По строке 1120 "Результаты исследований и разработок" показывают затраты организации на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.

Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.

Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в п. 9 ПБУ 17/02.

В него включают:

- стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР;

- затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС, начисленные с нее;

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

- другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Как списать расходы по НИОКР

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.

Пример. В марте отчетного года ЗАО "Актив" проводило работы по созданию нового вида изделий. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года начато производство этих изделий.

Расходы на эти НИОКР бухгалтер будет списывать начиная с июня отчетного года.

Срок списания расходов организация определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет.

В бухучете существует два способа списания расходов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Выбранный способ списания расходов организация должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

В налоговом учете расходы на НИОКР, которые дали положительный или отрицательный результат, включают в состав прочих расходов единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены. Подробности - в ст. 262 Налогового кодекса.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячную сумму списания рассчитывают так:

┌────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────┐

│ Ежемесячная│ │ Расходы на НИОКР, │ │ Выбранный │ │ 12 │

│ сумма │ = │учтенные на счете 04│: │срок списания│: │ месяцев │

│ списания │ │ │ │ (в годах) │ │ │

└────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────┘ └─────────┘

Пример. ООО "Пассив" разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.

Учетной политикой "Пассива" предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания - пять лет.

Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04

- 19 167 руб. (1 150 000 руб.: 5 лет: 12 мес.) - списаны затраты на разработку новой технологии.

Способ списания расходов пропорционально

объему выпущенной продукции (работ, услуг)

При этом способе сумма затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле:

┌──────────────┐ ┌────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐

│Предполагаемый│ │ │ │ Предполагаемый │ │ │

│ объем │ │ │ │объем продукции │ │Сумма расходов│

│ продукции │ x │ Расходы│: │ (работ, услуг) │: │ на НИОКР │

│(работ, услуг)│ │на НИОКР│ │ за установленный │ │отчетного года│

│ в отчетном │ │ │ │ период списания │ │ │

│ году │ │ │ │ │ │ │

└──────────────┘ └────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример. В учете ЗАО "Актив" числятся расходы на создание новой технологии производства в сумме 860 000 руб. Экономический отдел организации запланировал, что эта технология будет использована для выпуска 2400 единиц продукции, из них в первый год - 1800 единиц, во второй год - 600 единиц.

В первый год бухгалтер организации будет ежемесячно делать проводку:

Дебет 20 Кредит 04

- 53 750 руб. (1800 шт. x 860 000 руб.: 2400 ед. / 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.

Во второй ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 04

- 17 917 руб. (600 шт. x 860 000 руб.: 2400 ед. / 12 мес.) - списаны расходы на НИОКР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Если организация прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 04

- списаны расходы по результатам НИОКР, применение которых завершено.

В аналогичном порядке, то есть единовременно, как прочие расходы списываются отрицательные результаты НИОКР.

Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете различен.

Строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"

и 1140 "Материальные поисковые активы"

Строки 1130 и 1140 баланса заполняют организации, которые являются пользователями недр (в значении Закона от 21 февраля 1992 г. N 2395-1) и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Правила учета соответствующих операций прописаны в ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Поисковые активы, как правило, относятся к отдельному участку недр, в отношении которого организация имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых.

Организация-недропользователь, несущая поисковые затраты, самостоятельно определяет, какие их виды она отнесет к внеоборотным активам. Это решение закрепляется в учетной политике. Остальные затраты она учитывает как расходы по обычным видам деятельности.

Пример. ОАО "Торфяник" на участке, указанном в лицензии, осуществляет затраты на поиск, оценку месторождения торфа и его разведку. В отчетном году ОАО выручки от продажи торфа не имело. Руководство приняло решение не формировать поисковые активы. Поэтому бухгалтер "Торфяника" списывает поисковые затраты на счет 23, субсчет "Поисковые затраты", и ежемесячно закрывает его на счет 99, субсчет "Поисковые затраты". В отчете о финансовых результатах эти затраты он показал в качестве расшифровки (детализации) к строке "Прочие расходы" (код 2350).

Формирование поисковых активов - право, а не обязанность организации. При этом ее учетная политика на этапе освоения природных ресурсов влияет на величину собственного капитала.

Признание поисковых активов

Поисковые активы бывают двух типов - материальные и нематериальные.

Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами.

Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140 соответственно.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе освоения природных ресурсов:

- сооружения (система трубопроводов и т.д.);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам относятся:

- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

Поисковые активы признаются вне зависимости от ожидаемой продолжительности периода освоения природных ресурсов. Критерий "12 месяцев", действующий в отношении основных средств и нематериальных активов, на поисковые активы не распространяется.

Поисковые затраты, не отнесенные к поисковым активам, списывайте ежемесячно на финансовый результат:

Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов", Кредит 02, 10, 70, 69, 71, 60, 76

- признаны расходы по обычным видам деятельности, в том числе амортизация поисковых активов;

Дебет 99 Кредит 23, субсчет "Освоение природных ресурсов",

- в конце месяца сформирован убыток в связи с подготовительной деятельностью.

Списание поисковых затрат на счета 90 и 91 не соответствует порядку их применения, вытекающему из ПБУ 10/99.

При признании в бухгалтерском учете поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат. В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ по договору строительного подряда;

- вознаграждения посредникам, через которых приобретен поисковый актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

- амортизация внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

- вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

- обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с освоением природных ресурсов, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

ПБУ 24/2011 не разъясняет, как оценить поисковые активы, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал. В первом случае их первоначальную стоимость определяют по общему правилу, содержащемуся в п. 23 ПВБУ. А во втором - по аналогии с подходами, принятыми для основных средств и нематериальных активов (п. 7 ПБУ 1/2008).

Постепенную подготовку поискового актива отражается так:

Дебет 08, субсчет "Вложения в поисковые активы", Кредит 60, 70, 69, 02,10, 96 и др.

- формируется первоначальная стоимость поискового актива;

Дебет 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы", Кредит 08, субсчет "Вложения в поисковые активы",

- поисковый актив признан пригодным для использования в запланированных целях.

Последующая оценка поисковых активов

Поисковые активы амортизируются в порядке, действующем для основных средств и нематериальных активов. Точно так же они и переоцениваются.

Для нового (впервые принятого к учету) объекта поисковых активов определите срок полезного использования и выберите способ амортизации.

Напомним, что для нематериальных активов устанавливать срок полезного использования необязательно. Объекты с неопределенным сроком использования амортизации не подлежат (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Это правило распространяется на нематериальные поисковые активы.

Амортизацию поисковых активов отражается на отдельных субсчетах к счету 02:

Дебет 23, субсчет "Освоение природных ресурсов", Кредит 02, субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов",

- начислена амортизация поисковых активов, непосредственно обеспечивающих поиск, оценку и разведку полезных ископаемых.

В баланс поисковые активы включите по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации).

Кроме того, при наличии признаков обесценения (п. 19 ПБУ 24/2011) поисковые активы подлежат обязательной проверке на обесценение. Для этого определяют их возмещаемую стоимость. Она представляет собой приведенную (дисконтированную) стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива (группы активов) в результате его (их) продажи или успешной разработки месторождения. Обесценение рассматривается по правилам Международных стандартов финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых" (введены Приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н).

Проверка на обесценение производится в обязательном порядке при подтверждении коммерческой целесообразности добычи.

В бухгалтерском учете обесценение покажите записями:

Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",

- признан убыток от обесценения поискового актива;

Дебет 02, субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов", Кредит 91-1

- скорректирована амортизация поискового актива ввиду его обесценения.

Обесценение выступает специфическим способом уценки актива, зависящим от особенностей и перспектив бизнеса компании. Денежные поступления от использования актива - это результат менеджмента, в то время как переоценка актива осуществляется исходя из рыночной конъюнктуры, одинаковой для всех хозяйствующих субъектов.

Списание поисковых активов

Организация списывает поисковые активы, относящиеся к участку недр:

- при подтверждении коммерческой целесообразности добычи на нем;

- в случае признания добычи полезных ископаемых бесперспективной на нем.

Если организация планирует использовать материальные и нематериальные поисковые активы после завершения этапа освоения природных ресурсов, переведите их в состав соответственно основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости:

Дебет 02, субсчет "Амортизация материальных (нематериальных) поисковых активов",

Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",

- списана амортизация поисковых активов ввиду прекращения признания самих этих активов;

Дебет 01 (04)

Кредит 08, субсчет "Материальные (нематериальные) поисковые активы",

- поисковые активы переведены в состав основных средств (нематериальных активов) по остаточной стоимости.

Если дальнейшее использование поисковых активов невозможно или нецелесообразно, спишите их остаточную стоимость, а также незавершенные вложения в поисковые активы, не сулящие экономических выгод, на финансовый результат:

Дебет 91-2 Кредит 08, субсчет "Поисковые активы" ("Вложения в поисковые активы"),

- списаны затраты на поисковые активы в связи с невозможностью (нецелесообразностью) их дальнейшего использования.

Строка 1150 "Основные средства"

Согласно ПБУ 6/01 основные средства - это активы, которые предназначены для использования в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдаются в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб., то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

- оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд организации;

- имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

- организация не собирается его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом может быть:

- отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно;

- в обмен на неденежные ценности;

- создано силами самой организации.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и монтаж (сборку) объекта;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному. Так, некоторые расходы в бухгалтерском учете включают в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете - нет. К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для приобретения основного средства, если оно является инвестиционным активом.

Все перечисленные затраты необходимо учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 08-1 "Приобретение земельных участков";

- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";

- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

- 08-7 "Приобретение взрослых животных".

Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

Если организация является плательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость основного средства не включают. После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету. В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом. Если же организация не является плательщиком НДС (применяет освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ), то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отражается проводками:

Дебет 08, субсчет 1 (2, 4, 7), Кредит 60 (76)

- учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)

- оплачены основное средство и затраты, связанные с доведением его до состояния, в котором оно пригодно к запланированному использованию;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 1 (2, 4, 7),

- объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Пример. В октябре отчетного года ЗАО "Актив" приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха организации и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка;

Дебет 19-1 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачен станок, его доставка и монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок зачислен в состав основных средств;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19-1

- 21 600 руб. (18 000 + 3600) - произведен налоговый вычет по НДС.

В балансе "Актива" за отчетный год по строке 1150 будет указана первоначальная стоимость станка в сумме 120 тыс. руб. за вычетом начисленной амортизации.

Как учесть купленные основные средства,

которые подлежат госрегистрации

Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01.

Поэтому, покупая основное средство, организация должна определить, не нуждается ли эта сделка в госрегистрации.

На основании ст. 164 Гражданского кодекса в редакции, действовавшей до 1 сентября 2013 г., регистрации подлежат сделки с землей и другой недвижимостью, а также с определенными видами движимого имущества. Хотя в дальнейшем эта статья видоизменена, прежние правила остались в силе.

Недвижимое имущество - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (земельные участки, водные объекты, участки недр, здания, сооружения, незавершенное строительство и т.д.).

У здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сооружения фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам. Ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков считаются элементами благоустройства и не являются самостоятельными объектами недвижимого имущества.

Но из общего правила ГК РФ предусматривает исключения. К недвижимости также относят:

- воздушные и морские суда;

- суда внутреннего плавания;

- космические объекты;

- предприятие в целом как имущественный комплекс.

Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлены. Государственной регистрации в органах ГИБДД или Гостехнадзора подлежат сами автотранспортные средства.

Так, регистрацию в государственных органах должны пройти автомототранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные и другие машины при условии, что рабочий объем их двигателя внутреннего сгорания превышает 50 куб. см или максимальная мощность их электродвигателя превышает 4 кВт, а также прицепы к ним.

Отсутствие регистрации транспортных средств в Госавтоинспекции не препятствует их эксплуатации в течение определенного времени после приобретения (п. 4 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов, утв. Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001). Поэтому учитывать их на счете 08 до регистрации в государственных органах оснований не имеется. С другой стороны, государственные пошлины, которые необходимо уплатить при регистрации автомобиля, следует включить в его первоначальную стоимость.

Поиск по сайту: