Бухгалтерский учет начисления налога

Плательщики: физические и юридические лица, владеющие земельными участками на правах собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Это право подтверждают документами (например, свидетельством о госрегистрации права собственности).

Арендаторы, которым земля передана в безвозмездное временное пользование, земельный налог не платят.

Объект налогообложения: земельные участки, расположенные на территории, где он введен.

Налог не платят с земель, которые:

- изъяты из оборота в соответствии с законодательством России;

- ограничены в обороте в соответствии с законодательством России (земля под объектами культурного наследия, обороны, таможни, лесного и водного фондов);

- земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база: кадастровой стоимости каждого участка. Ее берут по состоянию на 1 января того года, за который рассчитывается земельный налог, из государственного земельного кадастра.

Для установления кадастровой стоимости проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков доводятся до налогоплательщиков в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка и равна кадастровой стоимости этого участка, сформированной на начало налогового периода (на 1 января календарного года).

Если земельный участок образован в течение налогового периода, то его кадастровая стоимость определяется на дату постановки земельного участка на кадастровый учет.

Если земельный участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, то налоговая база определяется по каждому муниципальному образованию пропорционально «муниципальной» доле земельного участка. Для исчисления налоговой базы надо кадастровую стоимость всего участка умножить на соответствующую долю муниципального образования.

Если двое и более лиц владеют земельным участком на праве общей собственности, то налоговая база исчисляется каждым налогоплательщиком отдельно. Особенности определения налоговой базы для таких случаев установлены статьей 392 НК РФ.

Согласно пункту 3 ст. 391 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно. При этом на предпринимателей это правило распространяется только в отношении земель, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Налоговая база может быть уменьшена на необлагаемую сумму в размере 10 000 рублей налогоплательщиками, перечисленными в пункте 5 ст. 391 НК РФ.

В случаях, когда результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности юридических или физических лиц, они могут быть оспорены указанными лицами в арбитражном суде или комиссии (ст. 24.10 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ). Если кадастровая стоимость, определенная по итогам рассмотрения споров в комиссии в размере рыночной стоимости, установлена на дату принятия решения комиссии в текущем налоговом периоде, то данная кадастровая стоимость должна применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде. Если же кадастровая стоимость установлена комиссией по состоянию на 1 января текущего года, то она применяется для целей налогообложения в текущем налоговом периоде.

См. письмо ФНС России от 01.03.2012 № 03-05-04-02/17.

Информацию о кадастровой стоимости земельного участка берут, из государственного земельного кадастра.

Юридические лица самостоятельно рассчитывают земельный налог по следующей формуле:

где: ЗН – сумма земельного налога;

S – площадь земельного участка;

Q – кадастровая цена земли;

С – ставка земельного налога.

Ставки налога устанавливают местные органы власти. Однако их размер не может превышать:

0,3% по землям (в г. Красноярске к данным землям применяется ставка 0,1%):

- занятым жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- отнесенным к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;

- приобретенным (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, огородничества или животноводства;

- занятым гаражами и автостоянками;

1,5% по другим земельным участкам.

В некоторых случаях к ставкам земельного налога могут применяться следующие повышающие коэффициенты:

2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования

3) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;