Бухгалтерский учет налога на прибыль

Порядок учета разниц возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в соответствии, с которым установлен следующий порядок увязки данных бухгалтерского и налогового учета (рисунок).

+ - + - =

× × × × × ×

20% 20% 20% 20% 20% 20%

= = = = = =

Рисунок - Порядок учета разниц между данными бухгалтерского и налогового учета

Постоянные разницы – это суммы, учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета расходов, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда.

Например: расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Умноженные постоянные разницы на 20% дает сумму постоянного налогового обязательства (ПНО), которое отражается в учете проводкой:

Отрицательные постоянные разницы – это суммы учтенные в бухгалтерском учете на счетах учета дохода, которые для целей налогообложения не будут признаны никогда.

Например, доходы не учитываемые для целей налогообложения.

При умножении постоянных разниц на 20% формируется сумма постоянного налогового актива (ПНА), который отражается в учете проводкой:

Вычитаемые временные разницы – это суммы учтенные в бухгалтерском учете в текущем периоде, которые для целей налогообложения будут признаны в одном из следующих периодов.

Например: убыток от реализации амортизируемого имущества; более интенсивное начисление сумм амортизации в бухгалтерском учёте, нежели в налоговом учете и т.д.

При умножении вычитаемой временной разницы на 20% образуется отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается в учете проводкой:

Налогооблагаемая временная разница включает в себя суммы, учтенные в налоговом учёте в текущем периоде которые для целей бухгалтерского учета будут признаны в одном из следующих периодов.

Например: расходы, учтенные в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов»; более интенсивное начисление сумм амортизации в налоговом учёте, нежели в бухгалтерском учете и т.д.

Умноженные налогооблагаемые временные разницы на 20% дает отложенные налоговые обязательства (ОНО), которое отражается в учете проводкой:

Финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета (прибыль по бухгалтерскому учету; убыток по бухгалтерскому учету) подлежит корректировке на сумму разниц, что позволяет довести результат до того, который получен по данным налогового учета (прибыль по налоговому учету, убыток по налоговому учету).

Умножение прибыли по бухгалтерскому учету на 20% дает условный расход, который отражается в учете проводкой:

Умножение убытка по бухгалтерскому учету на 20% дает условный доход, который отражается в учете проводкой:

Условный доход или расход подлежит корректировке на суммы производных рассчитанных от четырех групп разниц возникших между данными бухгалтерского и налогового учета, что позволяет сформировать сумму текущего налога на прибыль (сальдо по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») или сумму текущего налогового убытка (сальдо по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Задача 1

В организации за отчетный период имели место следующие хозяйственные операции:

- получена выручка от продажи товаров 283 200 руб., в т.ч. НДС 18%;

- покупная стоимость реализованных товаров – 190 000 руб.;

- получен доход от сдачи торговой площади в аренду 20 060 руб., в т.ч. НДС 18%;

- получен штраф за нарушение договорных отношений 2 400 руб.;

- получен денежный займ от физического лица 100 000 руб.;

- начислена заработная плата торгового персонала 15 000 руб.;

- платежи во внебюджетные фонды -? рублей;

- уплачено банку за расчетно-кассовое обслуживание 800 руб.

Задание: Рассчитать и начислить налог на прибыль организации.

Задача 2

В отчетном периоде выручка от реализации товаров составила 295 000 руб., в т.ч. НДС 18%; себестоимость реализованного товара – 180 тыс. руб.; в отчетном периоде директор организации предоставил отчет о командировочных расходах: авиабилеты 18 880 руб., в т.ч. НДС – 18%; счет гостиницы за 5 дней 4 130 руб., в т.ч. НДС 18%; суточные за 5 дней 1 000 руб.; отчет был утвержден в полной сумме; прочие расходы на продажу товаров составили 22 000 руб., в том числе представительские расходы 9 000 руб, расходы на оплату труда 9000 руб. Организация реализовала основное средство за 28 320 руб., в т.ч. НДС 18%; первоначальная стоимость основного средства 50 000 руб., сумма начисленной амортизации – 15 000 руб., дата реализации 01.06, оставшийся срок полезного использования – 12 месяцев с даты реализации.

Задание: Рассчитать и начислить налог на прибыль организации

Задание 3

По итогам налогового периода бухгалтерская прибыль составила 150 000 рублей. Организация для целей налогообложения работает по методу «начисление». Среди факторов, повлиявших на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли были следующие:

- фактические представительские расходы составили 15 000 рублей, в том числе сверх установленного норматива 5000 рублей;

- амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4000 рублей, для целей налогообложения 6000 рублей;

- убыток от реализации основного средства 45 000 рублей. Оставшийся срок полезного использования объекта 27 месяцев, дата реализации 01.07.

- от материнской компании, владеющей 55% акций капитала, получены безвозмездно оборудование стоимостью 135 000 рублей.

Задание: Рассчитать:

1. Налогооблагаемую прибыль;

2. Постоянное налоговое обязательство (ПНО);

3. Постоянный налоговый актив (ПНА);

4. Отложенный налоговый актив (ОНА);

5. Отложенное налоговое обязательство (ОНО);

6. Текущий налог на прибыль.

Задача 4

Организация для целей налогообложения налогом на прибыль работает по «кассовому» методу, в отчетном периоде имела следующие операции:

- выручка от реализации 118 000 рублей, в том числе НДС 18%, выручка оплачена;

- себестоимость реализованной продукции 55 000 рублей, в том числе амортизация для целей бухгалтерского учета 15 000 рублей, для целей налогообложения 12 000 рублей, все расходы оплачены;

- управленческие расходы 7 000 рублей, в том числе представительские 4 000 рублей, для целей налогообложения 2 500 рублей, все расходы оплачены;

- коммерческие расходы- 3 000 рублей, в том числе на рекламу 1500 рублей, для целей налогообложения 500 рублей, все расходы оплачены;

- организация передала безвозмездно основное средство первоначальная стоимость которого 100 000 рублей, амортизация начисленная за период эксплуатации 40 000 рублей, НДС со стоимости основного средства 18 000 рублей;

Задание: Рассчитать:

1. Бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль;

2. Постоянное налоговое обязательство (ПНО);

3. Постоянный налоговый актив (ПНА);

4. Отложенный налоговый актив (ОНА);

5. Отложенное налоговое обязательство (ОНО);

6. Сумму текущего налога на прибыль.

Поиск по сайту: