Порядок исчисления, сроки уплаты и декларирования налога

Тема Налог на прибыль организаций

Налог имеет статус федерального налога.

Нормативная база. Порядок расчёта регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Плательщики.

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;

3. Иностранные организации получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога:

1. Субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

2. Лица, уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД) только в части видов деятельности попадающих под ЕНВД;

3. Сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;

4. Организации, занятые в сфере игорного бизнеса.

Ставки налога установлены статьей 284 НК РФ.

- для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

20 % основная ставка, которая распределяются между бюджетами в следующих пропорциях: 2% в Федеральный бюджет; 18 % в бюджет субъекта РФ.

13% -с доходов в виде дивидендов полученных одной российской организацией от другой российской организации;

15% -с доходов в виде дивидендов полученных российской организацией от иностранной организации и наоборот.

- для иностранных организаций, получающих доходы от источников на территории РФ:

10% -от использования, содержания или сдачи в аренду, фрахт транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок;

20% -со всех остальных доходов.

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Объект налогообложения – прибыль организации.

В свою очередь под прибылью понимается:

- для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину расходов;

- для иностранных организаций осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину расходов данных представительств;

- для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников на территории РФ.

Порядок исчисления, сроки уплаты и декларирования налога.

Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года налогоплательщиком самостоятельно и может уплачиваться следующими способами:

1. В случае уведомления налоговых органов до 31 декабря года предшествующего налоговому периоду ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

2. Ежеквартально с ежемесячными промежуточными платежами, которые составляют 1/3 фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал. Промежуточные платежи уплачиваются до 28 числа каждого месяца квартала.

3. Ежеквартально без промежуточных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Данный способ имеют право применять:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 000 000 рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

- участники простых товариществ;

- инвесторы соглашений о разделе продукции;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

По итогам отчетного периода уплату авансовых платежей необходимо произвести до 28 числа месяца следующего за отчетным периодом, в эти же сроки необходимо предоставить отчет об авансовых платежах по налогу в налоговые органы.

По итогам налогового периода произвести окончательный расчет по налогу и предоставить налоговую декларацию в налоговые органы не позднее 28 марта года следующего за налоговым периодом.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база (НБ) рассчитывается по следующей формуле:

НБ= Доходы – Расходы

Доходы и расходы для целей налогообложения могут признаваться по выбору налогоплательщика одним из следующих методов:

Метод начисления предполагает, что доходы и расходы признаются только в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда поступили денежные средства или произошла иная форма оплаты.

Кассовый метод предполагает, что из фактически оплаченных доходов отнимаются фактически оплаченные расходы.Данный метод могут применять организации, чья выручка за 4 предыдущих квартала в среднем не превышала 1 млн. рублей в квартал без НДС.

Выбранный налогоплательщиком метод признания доходов и расходов для целей налогообложения утверждается в Приказе об учетной или налоговой политике.

Доходы для целей налогообложения подразделяются на три группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

- доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущественных прав.

Внереализационные доходы определены статьей 250 НК РФ и включают в себя:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- санкции за нарушение договорных обязательств;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы прошлых лет, вывяленные в отчетном году;

- доходы в виде безвозмездного полученного имущества и т.д.

К доходам, не учитываемым для целей налогообложения согласно статьи 251 НК РФ относятся:

1. взносы в уставный капитал;

2. любое имущество или права, полученные в виде залога

3. положительные разницы полученные при переоценке ценных бумаг;

4. имущество, полученное безвозмездно от лиц владеющих более 50% капитала организации и др.

Расходы для целей налогообложения делятся на три группы:

- Расходы, связанные с производством и реализацией;

- Внереализационнные расходы;

- Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы..

Для того чтобы признать расходы для целей налогообложения необходимо одновременное соблюдение следующих двух условий:

4.1 Документальное оформление в соответствии с законодательством (согласно требованиям Федерального закона №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»);

4.2 Экономическое обоснование расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на четыре группы:

1. Материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

2. Расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);

3. Суммы начисленной амортизации (ст.256 – 259 НК РФ);

4. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Налогоплательщики, определяющие налоговую базу по методу начисления должна разделить данные расходы на две группы: прямые расходы и косвенные расходы.

К прямым расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации. Данные расходы списывать в уменьшение налоговой базы можно только пропорционально доходам, признанным для целей налогообложения. Прямые расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, товарам и продукции на складах, остаткам отгруженной, но не реализованной продукции списывать в уменьшение налоговой базы текущего периода нельзя.

К косвенным расходам относятся: прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Данные расходы можно списывать в уменьшение налоговой базы в полном объеме того периода, в котором они имели место.

Статьей 265 НК РФ установлен следующий перечень внереализационных расходов:

- расходы на содержание имущества переданного по договору лизинга;

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

- расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг;

- расходы на оплату услуг банка;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- убытки прошлых лет выявленные в отчетном году;

- убытки от уступки права требования долга и др.

К расходам, не учитываемым для целей налогообложения согласно ст. 270 НК РФ относятся:

- дивиденды;

- штрафы, пени в бюджет и внебюджетные фонды;

- сверхнормативные расходы;

- взносы в уставный капитал других организаций;

- расходы от безвозмездной передачи имущества;

- любое имущество или права переданные другим лицам в виде залога и др.

Независимо от применяемого метода определения налоговой базы некоторые расходы могут быть признаны для целей налогообложения только в пределах следующих, установленных законодательством норм:

- расходы на рекламу – 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- представительские расходы – 4% от фонда заработной платы (п.2 ст. 264 НК РФ);

- лимит затрат на страхование жизни и негосударственного пенсионного обеспечения работников – 12% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);

- лимит расходов на медицинское страхование работников – 3% от фонда заработной платы (ст. 255 НК РФ);

- лимит расходов для создания резерва по сомнительным долгам 10% от выручки (п. 4 ст. 256 НК РФ);

- расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительства РФ №861 от 07.12.2001г. (п.п. 13. п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм утвержденных Постановлением Правительством РФ №92 от 08.02.2002г. (п.п.11 п.1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно – коммунального и социально – бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет может вестись одним из следующих способов:

1. Обособленно от бухгалтерского учета;

2. Полностью совпадать с бухгалтерским учетом (тогда в приказе об учетной политике (налоговой политике) необходимо отразить, что данные бухгалтерского учета следует считать данными налогового учета);

3. Смешанно, когда некоторые регистры налогового учета ведутся обособленно, а некоторые полностью совпадают с данными бухгалтерского учета.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В связи с тем, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета регламентируются разными массивом нормативных актов, то естественно, что возникают разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

Поиск по сайту: