Странах с развитой экономикой

Раздел 1.

Налоговая политика в ведущих

странах с развитой экономикой

Тема 1. Общие принципы построения налоговой политики зарубежных стран

1. Сущность, цели и принципы налоговой политики.

2. Методы и инструменты налоговой политики.

3. Типология налоговой политики зарубежных стран.

4. Задачи налогообложения в развитой рыночной экономике.

5. Особенности построения налоговой политики в ведущих странах с развитой экономикой.

6. Гармонизация национальных налоговых систем в мировой эко­номике.

1. Сущность, цели и принципы налоговой политики

Рыночная экономика вовсе не означает, что государство устраняется от процессов управления и регулирования. Весь вопрос в том, что эти про­цессы не должны представлять собой непосредственное вмешательство в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство обязано создать необходимые условия для функционирова­ния рыночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из кото­рых являются налоги, регулировать экономические процессы.

В разных странах даже с примерно одинаковыми условиями экономи­ческого развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в мень­шей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов госу­дарственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направле­нием - налоговой политикой.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой сис­темы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства,

отдельных социальных групп общества, а также развития экономики стра­ны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики.

Как специфическая область человеческой деятельности, налоговая политика относится к категории надстройки. Между ней и экономичес­ким базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями, общест­во не свободно в выработке и проведении политики, последняя обуслов­лена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика, как составная часть финан­совой политики, обладает определенной самостоятельностью: у нее спе­цифические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

На выбор конкретного варианта решения в области налоговой полити­ки влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стра­не, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства.

Цели налоговой политики формируются под воздействием целого ряда факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе. В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важней­ших целей:

- участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;

- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресур­сах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управле­ния возложенных на них функций;

- обеспечение государственной политики регулирования доходов.

В основе формирования налоговой политики лежат две взаимно увя­занные методологические посылки:

• использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;

• использование налогового инструмента в качестве косвенного ме­тода регулирования экономической деятельности.

Практическая деятельность по осуществлению данных принципов, в конечном счете, направлена на решение основной проблемы страны -обеспечение экономического роста.

2. Методы и инструменты налоговой политики

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили следующие методы:

а) изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика;

б) замена одних способов или форм налогообложения другими;

в) изменение сферы распространения тех или иных налогов или же
всей системы налогообложения;

г) введение или отмена налоговых льгот и преференций;

д) введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Участие государства в регулировании экономики при проведении нало­говой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструмен­тов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы налоговых инструментов.

Характерным примером прямого воздействия на процессы регулиро­вания и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование налоговых льгот или преференций. Пол­ное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для разви­тия новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирова­ния инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на три - пять лет.

В отличие от полного налогового освобождения частичное налого­вое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регу­лирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амор­тизация, уменьшенная по времени против общих правил, или диффе­ренцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных от налогообложения различных резервных, инвес­тиционных и других фондов и другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.

Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, реги­ональных и местных налогов. Широкое применение во многих эконо­мически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедераль­ным налогам.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Изменяя ее, госу­дарство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регу­лирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает мобильность финан­сового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осу­ществлять смену приоритетов в политике регулирования доходов.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации нало­говой политики являются также налоговые льготы. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно система­тизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях, когда имеется заинтересованность государства в развитии предприни­мательской деятельности, и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды пред­принимательской деятельности.

Наиболее распространенный объект налогового стимулирования - инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается созда­ние специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми.другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-техни­ческие разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейше­го развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикует­ся перенос убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение

консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко исполь­зуются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от упла­ты земельного налога, нередко устанавливается льготное обслуживание прибыли государственной корпорации и др. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирования иностранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступле­ний оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструмен­том налоговой политики государства, поскольку от этого зависит уве­личение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наобо­рот, ограничения для расширения производства и инвестиционных про­ектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Система налогообложения большинства стран предусматривает, в част­ности, различные формы формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. Разрешение осуществлять ускорен­ную амортизацию, то есть списывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном раз­мере, приводит к искусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит и налоговых выплат. Законодательством отдельных стран разрешено, кро­ме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового обору­дования.

Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вно­сить государство в свою экономическую политику.

3. Типология налоговой политики зарубежных стран

Условно выделяют три возможных типа налоговой политики.

Первый тип - высокий уровень налогообложения, то есть политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повы­шение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступле­ний в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой политики - низкое налоговое бремя, когда госу­дарство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способст­вует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвести­ционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспорт-ноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкуренто­способности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные соци­альные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип - налоговая политика с достаточно существенным уров­нем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социаль­ной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.

Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:

1) четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;

2) ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них;

3) проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформиро­вания;

4) оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;

5) анализ имеющихся в распоряжении инструментов;

6) анализ исходных условий;

7) корректировка политики с учетом национальной специфики и момен­та времени.

4. Задачи налогообложения в развитой рыночной экономике

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финан­совыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства стра­ны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налого­вой политики можно условно разделить на три основные группы.

1) фискальная - мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

2) экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и пред­принимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

3) контролирующая - контроль за деятельностью субъектов экономики.

Одна из основных задач государственной налоговой политики на совре­менном этапе - создание благоприятных условий для активной финансо­во-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, то есть оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

5. Особенности построения налоговой политики в ведущих странах с развитой экономикой

В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запа­да налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, кото­рый должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное исполь­зование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешатель­ства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций ста-

ла средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях разви­той экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, которое ложится на производителей и физических лиц, а расши­рения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.

В 1990-х годах выделились следующие основные черты налоговых систем развитых стран:

1) прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, косвенные налоги - во Франции и Италии;

2) в Германии, Японии и США изменения в налоговой структуре обус­ловлены тем, что исходя из прогрессивного налогообложения экономи­ческий рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых налогов.

Налоговые проблемы, существующие в развитых странах:

а) все налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков
и сложны для эффективного управления со стороны налоговых органов.
Это порождает способы уклонения от налогов;

б) личное подоходное налогообложение, как правило, характеризуется
несправедливостью распределения налогового бремени, то есть очень час­
то одинаковый доход сопровождается разным уровнем налогообложения;

в) большие различия в ставках личного подоходного налогообложения
и налогообложения компаний стимулируют компании принимать реше­
ния об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивиден­
дов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать
за счет заемных средств;

г) налоговые системы тяготеют к прямым налогам.
Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется

необходимостью государственного вмешательства в процесс формирова­ния производственных отношений. Противоречия между потребностями государства в налоговых доходах и возможностями их получения являют­ся основными при формировании всех налоговых систем.

6. Гармонизация национальных налоговых систем в мировой экономике

Гармонизация - согласование общих подходов и концепций, совмест­ная разработка правовых принципов и отдельных решений.

Не вызывает сомнений, что процессы гармонизации, происходящие в рамках межгосударственной экономической интеграции, должны осу­ществляться согласованно, последовательно и синхронно. Это диктует в свою очередь необходимость системного подхода к работе по гармониза­ции национальных налоговых систем.

К основным принципам гармонизации могут быть отнесены:

- согласованность правового регулирования;

- синхронность принятия гармонизированных актов;

- последовательность этапов гармонизации;

- приоритетность международных договоров над национальным зако­нодательством.

Можно выделить пять основных этапов процесса гармонизации.

Первый этап - определение требующих гармонизации отраслей зако­нодательства, сфер в рамках отдельной отрасли и проблемных вопросов.

Второй этап - проведение сравнительно-правового анализа, результа­том которого станет третий этап - определение согласованных перечней национальных законодательных и иных нормативно-правовых актов, подлежащих гармонизации.

Четвертый этап - синхронное принятие гармонизированных актов.

Пятый этап - контроль над реализацией решений по вопросам гармо­низации.

Основаниями гармонизации служат заключенные международные договоры и собственная инициатива государств.

Основой гармонизации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессе сближения, гармонизации и унификации национальных налоговых зако­нодательств, их постепенность и этапность реализации.

Целью гармонизации является установление единообразного (уни­фицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений.

Одним из важнейших факторов, позволяющих говорить о становлении единой Европы, является гармонизация налоговых систем стран - членов Европейского союза (ЕС). Этому процессу уделяется особенное внима­ние, поскольку только при его успешной реализации можно говорить о создании единого рынка товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

При проведении совместной политики в области налогообложения в рамках ЕС, с одной стороны, понимается важное значение максимально возможной степени унификации в этой области, с другой - требование учета интересов стран - членов Союза, зачастую прямо противополож­ных. Это приводит к тому, что, как правило, вначале на уровне деклара­ции принимается принципиальное решение, как должен быть в будущем решен тот или иной вопрос, затем проводится длительная и постепенная работа по гармонизации национального налогового законодательства. Поэтому одновременно с основными нормами существует большое чис­ло переходных положений, а также правил, имеющих локальное действие для одного государства или группы государств.

Начало процессу гармонизации налоговых систем европейских госу­дарств было положено в 1951 г., когда было создано Европейское объеди-

нение угля и стали (ЕОУС). В соответствии с договором об образовании ЕОУС на границах стран-участников были ликвидированы таможенные пошлины на продукцию черной металлургии и каменноугольной про­мышленности. В отношении третьих стран стал применяться единый таможенный тариф.

Впоследствии в рамках Европейского экономического сообщества (ЕЭС) проводились активные меры по созданию всеобъемлющего тамо­женного союза.

Согласно Договору об образовании ЕЭС, вступившему в силу в 1958 г., в обязательном порядке унификации подлежали налог на добавленную стоимость, налоги на потребление и иные косвенные налоги. В отно­шении прямых налогов также активно проводится политика их вырав­нивания.

Наибольшие успехи достигнуты в области НДС. В 1977 г. была приня­та Шестая Директива Совета министров стран ЕЭС, предусматривающая полную унификацию принципов исчисления НДС. Дальнейший прогресс в этой сфере был достигнут в связи с вступлением в силу 1 ноября 1993 г. Договора о создании Европейского союза (так называемого Маастрихт­ского договора). Новое регулирование НДС было введено заблаговремен­но, 1 января 1993 г. Эта дата считается моментом образования единого европейского рынка.

Дополнительная унификация достигается путем выравнивания ставок НДС. Размер стандартной ставки должен составлять не менее 15%. Разре­шено вводить льготные ставки, но не ниже 5%. Ограниченный круг това­ров, имеющих важное социальное значение, освобождаются от НДС.

Упорядочению подверглись и налоги на потребление (акцизы). Некото­рые из них были отменены. Так, в ФРГ в 1992 г. были упразднены акцизы на соль, чай, сахар.

Дополнительные трудности в процессе унификации косвенных нало­гов создает их неодинаковое значение при формировании бюджетов раз­личных государств ЕС. Так, в Греции косвенные налоги составляют 70% налоговых поступлений, а в Бельгии - 40%.

Подвергнута изменениям и система взимания налогов. Межгосударст­венные налоговые границы упразднены. Все предприятия регистриру­ются в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены отдельные идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товарах и, соответственно, приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС). Таким образом, место осуществления налогового контроля переносится с межгосударственных границ непосредственно на предприятия.

Важным фактором, позволяющим говорить о государственном харак­тере ЕС, является наличие собственного бюджета, формируемого в

значительной степени не из взносов государств - членов Союза, а из «европейских» налогов. В бюджет ЕС зачисляются, в частности, сельско­хозяйственные пошлины, а также определенная доля от НДС, собираемо­го национальными финансовыми органами.

Для создания реальных условий гармонизации национальных нало­говых систем государств - участников ЕврАзЭС на первом этапе было проведено глубокое изучение и анализ налоговых законодательств каж­дой страны с точки зрения развитости налоговой системы, достоинств и недостатков. Очередным этапом предусматривалось сравнение, выявле­ние сходств и различий, использование позитивных аспектов налоговых законодательств отдельных стран с целью их гармонизации.

Для работы по координации деятельности налоговых служб Советом глав Правительств было принято решение о создании Совета руководи­телей налоговых служб (СРНС) Республики Беларусь, Республики Казах­стан, Кыргызской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан.

Рабочая группа определила следующие основные направления работы:

- гармонизация налоговых законодательств;

- совершенствование принципов налогового администрирования;

- укрепление информационного обмена между налоговыми службами сторон;

- подготовка кадров.

Итогом проводимой работы по гармонизации налогового законода­тельства стала разработка конкретных предложений и рекомендаций по корректировке национальных налоговых законодательств, а также под­готовка и принятие в перспективе Налогового кодекса стран - участниц интеграционного взаимодействия.

По степени влияния на экономику соседних государств виды налогов можно разделить на две группы:

- прямые и целевые налоги (налог на прибыль, подоходный налог с
физических и юридических лиц, налог на имущество, транспортные
средства и т.п.);

- косвенные налоги (акциз, НДС).

Системы взимания косвенных налогов подлежат гармонизации в боль­шей степени, так как они оказывают наибольшее влияние на ценообра­зование и составляют наибольший удельный вес в объеме налоговых пос­туплений всех государств - участников Таможенного союза.

Основными направлениями гармонизации являются исключение двой­ного налогообложения при переходе на взимание по принципу «страны назначения», выравнивание ставок акцизного налога на импортируемую и производимую продукцию, унификация методики исчисления и переч­ня подакцизных товаров.

Работа по гармонизации прямых налогов ведется по следующим направлениям:

- построение рациональных систем налогообложения, направленных на стимулирование эффективного развития экономик, снижение налого­вой нагрузки для товаропроизводителей, поощрение инвестиций в произ­водственный сектор;

- формирование согласованной системы налогового администрирова­ния;

- отмена нерыночных налогов (отчисления в различного рода фонды и т.д.);

- снижение количества налоговых льгот;

- упрощение налогообложения малого предпринимательства и др.
Одним из завершающих этапов гармонизации является подготовка

предложений по основным (модельным) принципам налогового адми­нистрирования.

Контрольные вопросы

1. Сущность ведения налоговой политики.

2. Для каких важнейших целей государства с развитой рыночной эконо­микой осуществляют налоговую политику?

3. Какие методологические предпосылки лежат в основе формирования налоговой политики?

4. Какие методы осуществления налоговой политики Вы знаете?

5. Охарактеризуйте механизм полного и частичного освобождения от уплаты налогов.

6. Какие типы налоговой политики существуют в настоящее время в зарубежных странах?

7. Какие черты характерны для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики?

8. Опишите основные задачи налоговой политики.

9. Какие налоговые проблемы существуют в зарубежных странах?

10. Охарактеризуйте механизм гармонизации национальных налоговых
систем.

Тема 2. Общая характеристика налоговой статистики зарубежных стран

1. Уровень налогообложения в мировой экономике.

2. Понятие и расчет налогового бремени в развитых странах.

3. Налоговые риски в современном бизнесе.

4. Налоговая статистика и налоговая информация.

1. Уровень налогообложения в мировой экономике

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и орга­низации производств в различных экономических зонах позволил нало­гоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализу­ются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблю­даться сокращение налоговой базы. А наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация эко­номики оказывает влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара.

Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетель­ствует, что одной из главных закономерностей является повышение роли налогов на потребление (так, удельный вес налогов вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного нало­га). Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в страны ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что должно способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различ­ных странах.

По уровню налогового бремени все страны мира условно можно разде­лить на две большие группы:

1) юрисдикции с высокими налогами;

2) юрисдикции с либеральным налогообложением.

К юрисдикциям с высокими налогами относятся большинство стран с развитой экономикой. Ставки налога на прибыль и индивидуального

подоходного налога составляют порядка 30-60%, а ставки налогов на рас­пределение прибыли в форме процентов, дивидендов и роялти - 15-35%. В этих странах существует жесткая процедура создания компании, конт­роль финансовой отчетности, а в случаях нарушения налогового законо­дательства применяются суровые штрафные и уголовные санкции.

Юрисдикции с либеральным налогообложением делятся на три вида:

а) юрисдикции без прямых налогов на доходы физических лиц и органи­
заций. В данных странах применяются лишь косвенные налоги в виде еже­
годных пошлин за ведение бизнеса, разовых регистрационных сборов и
т.д. Так, в Карибском регионе пошлина составляет 100-1600 долл. США;

б) юрисдикции с низким уровнем прямых налогов. Ставки налога
на прибыль и индивидуального подоходного налога для определенных
категорий налогоплательщиков менее 30%, а в ряде случаев налоги не
превышают 10%. К данной группе относятся Кипр, Венгрия, Израиль,
Швейцария;

в) юрисдикции с высокими налоговыми ставками, которые предостав­
ляют налоговые преимущества некоторым типам компаний. Некоторые
страны с развитой экономикой для привлечения зарубежных инвестиций
и стимулирования внешнеэкономической деятельности применяют для
компаний, ведущих такую деятельность, особый порядок налогообложе­
ния. К ним относятся, например, Бенилюкс, Ирландия.

2. Понятие и расчет налогового бремени в развитых странах

На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) -это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов. Некоторые зарубежные экономис­ты определяют налоговое бремя как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога или налогов.

Категория налогового бремени применительно к уровню конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отне­сения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реали­зации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды.

В некоторых зарубежных странах для расчета налогового бремени используется показатель эффективной налоговой ставки, который представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе нало­гоплательщика. Дело в том, что при применении методов обложения доходов плательщиков по методу сложной прогрессии налоговые ставки, установленные законодательством показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Для того, чтобы опре­делить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.

Оптимальный размер налогового бремени - центральная макроэко­номическая проблема любого государства. В то же время иногда как, в специальной, так и в публицистической литературе приходится стал­киваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительней и динамичней развивается экономика государства. В качестве главного примера этому положению обычно приводят нало­говые реформы президента США Рональда Рейгана, осуществившего в начале 80-х годов глобальную налоговую реформу. Однако в настоящий момент в тех же США к налоговым реформам «рейганомики» отношение неоднозначное, а в теории налогообложения постулат «низкие налоги -высокая экономика» до сих пор не доказан и не обоснован.

Наоборот, многие зарубежные экономисты убеждены, что снижение налогов может нанести серьезный ущерб экономике. Так, несмотря на широкое снижение налоговых ставок в 80-е годы, в США резко возрас­тал дефицит государственного бюджета, а норма сбережений в 1986 г. в разгар налоговой «рейганомики» составляла всего 3,9% - самый низкий уровень этого показателя среди всех промышленных стран того периода.

Как считают специалисты, экономический рост доходов в США так­же обусловлен тем, что в условиях низкого налогообложения у богатых американцев был существенно ослаблен стимул скрывать свои доходы, которые ими декларируются, что и означало попадание этих ранее скры­ваемых доходов в национальную статистическую отчетность. Таким образом, совсем не просто рассчитать, действительно ли снижение ставок подоходного налога способствовало ускорению экономического роста.

В то же время не многие знают, что, несмотря на снижение налоговых ставок, в США параллельно осуществлялось частичное увеличение ста­вок налогов на капитал и налогов с доходов корпораций. Таким образом, как показывает практика развитых зарубежных стран, снижение налогов само по себе мало способно изменить темп экономического роста в дол­госрочной перспективе.

Необходимо учитывать, что общепризнанной в теории налогообло­жения выступает кривая Лаффера (Laffer currve), показывающая связь

между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюд­жет. В соответствии с этой кривой снижение ставок до предельной точ­ки налогообложения вызывает прямое снижение поступлений в бюджет. В то же время повышение ставок после предельной точки влечет за собой сокращение налоговых доходов. Представляется, что именно этот аспект необходимо учитывать в первую очередь, рассматривая вопрос о влия­нии размера налогов на темпы экономического развития, в то время как ставить во главу налогового реформирования непроверенные и спорные положения - необоснованно.

Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового национального про­дукта, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэконо­мике применяется такой показатель, как коэффициент эластичности налогов (tax elasticity).

Коэффициент рассчитывается по формуле:

Э=(Х⁰/Х)*(У/У⁰)

где

Э - коэффициент эластичности;

X - начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);

Х° - прирост налоговых поступлений (всех, группы налогов или отде­льного налога);

Y- начальный уровень определяющего фактора (например, ВНП, доход и др.);

Y° - прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы (группы налогов или отдельного налога) при изменении определяющего фактора на 1%.

Данный коэффициент может быть больше, равен или меньше единицы. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в ВНП остается стабильной. Так, в Германии коэффициент эластичности всех налогов на протяжении двух десятилетий равен 1. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВНП и удельный вес налоговых доходов в ВНП возрастает. При коэффициенте меньше единицы, доля налоговых поступ­лений в ВНП снижается.

Для оценки налогового бремени используется показатель интеграль­ной полной ставки налогообложения (ПСН) добавленной стоимости как отношения суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и госу-

дарственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке. Упрощенная формула расчета такова:

ПСН = (НП + HP + НС) х 100%/ДС, (2)

где

ДС - добавленная стоимость;

НП - общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязатель­ные отчисления и другие изъятия в бюджет и внебюджетные фонды;

HP - налоги с работников (прежде всего, подоходный налог и взносы в пенсионный фонд);

НС - налоги с собственников или инвесторов (налог на прибыль от долевого участия или дивиденды).

Под добавленной стоимостью здесь понимается разница между выруч­кой от реализации продукции и материальными затратами на ее произ­водство (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, платежи за топливо, энергию, воду и т.п.). Зарубежные исследования показывают, что если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Лаффера), то инвестирование в производство ста­новится невыгодным.

Налоговое бремя, измеренное показателем полной ставки налогообло­жения, в России слишком высокое даже по сравнению с Европейскими странами.

3. Налоговые риски в современном бизнесе

Государство может выполнять свои многочисленные функции только при наличии надлежащего финансирования. Активные действия нало­гоплательщика по уменьшению налоговых платежей приводят к тем или иным рискам и могут привести к негативным последствиям.

Налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимиза­ции налогов, выраженная в денежном эквиваленте.

Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой поли­тике данной страны, введением новых форм обложения, изменением ста­вок подоходного налога, введением новых таможенных пошлин, отменой налоговых льгот и т.п.

Налоговые риски не страхуются. Условно их можно подразделить на непредсказуемые, которые часто связаны с политическими причинами, и предсказуемые, которые можно предусмотреть. Предсказуем риск,

например, бесперспективности покупки готовой офшорной компании на Мальте, где регистрация таких фирм завершена, а к 2004 г. все мальтийс­кие офшорные компании должны прекратить свое существование.

В отличие от предпринимательских рисков данные риски являются однонаправленными, то есть экономическая ответственность государства перед налогоплательщиками незначительна по сравнению с экономичес­кой ответственностью налогоплательщика перед государством.

Риски могут иметь место и внутри страны, когда времени опублико­вания новых нормативных налоговых актов и времени их введения в действие достаточно мало по сравнению с циклом предпринимательской деятельности. Для снижения данного риска в развитых странах, как пра­вило, идет широкое обсуждение принимаемых налоговых законов, новые налоги и правила вводятся по истечении некоторого периода времени, заинтересованные стороны могут просчитывать последствия принятия публикуемых налоговых законов.

С точки зрения практики можно выделить несколько видов налоговых рисков, существенно отличающихся своей спецификой. Это риски:

а) налогового контроля. Они существенно зависят от уровня актив­
ности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законо­
послушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно
невелики и скорее сводятся к возможности появления и обнаружения
налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоп­
лательщиков, которые предпринимают активные действия по минимиза­
ции налогов, эти риски существенно возрастают;

б) риски усиления налогового бремени. Эти риски свойственны эко­
номическим проектам длительного характера, таким как, новые пред­
приятия, инвестиции в недвижимость и оборудование, долгосрочные
кредиты. К таким рискам относятся только появление новых налогов,
рост ставок уже существующих налогов, отмена налоговых льгот. Зада­
ча учета рисков будущего усиления налогового бремени может быть
сформулирована как поиск оптимальных управленческих решений по
оперативному перераспределению инвестиционных ресурсов с использо­
ванием стоимостного критерия;

в) риски уголовного преследования. Существенные финансовые
потери могут возникнуть у налогоплательщиков и в рамках уголовного
преследования за совершение уголовных преступлений.

4. Налоговая статистика и налоговая информация

Налоги - один из главных инструментов государства в осуществлении экономической и социальной политики. Решение этих задач прямо зави­сит от объемов поступлений налогов. Анализ поступлений налогов, тен­денций развития налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюд­жет являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления.

Налоговая информация дает возможность определять рентабель­ность производства по каждому предприятию, налогооблагаемую базу по конкретному налогу за отчетный период, которая в свою очередь служит базой для расчетов поступлений налогов на перспективу.

Налог на доходы корпораций. В 2000 г. ставка налога на доходы кор­пораций по странам Западной Европы варьируется от 28% в Финляндии и Швеции до 41% в Бельгии при средневзвешенной по 17 странам 34,8%. В США основная ставка налога на прибыль - 34%. Для сравнения: в Сингапуре - 27% и Гонконге - 17,5%. В среднем за период 1991-2000 гг. ставки в странах Западной Европы понизились на 1,9 пункта, а в сканди­навских странах ставки понизились очень существенно: в Финляндии -с 40 до 25% в 1995 г., и затем вновь ставка повышена до 28%; в Шве­ции - с 30 до 28%. Во Франции ставка сначала была уменьшена с 37% до 33,33%, а затем была введена надбавка в 10%, что привело к росту эффек­тивной ставки до 36,67%. Имеется тенденция к постепенному снижению ставок налога на доходы корпораций.

НДС. В 2000 г. по сравнению с 1991 г. ставки НДС повысились в 11 странах Западной Европы из 17, понизились - в 2 странах (Норвегии и Нидерландах) и остались без изменения в 4 странах. В основном увели­чение было в пределах 1,6 пункта. Наибольший рост был в Люксембур­ге - с 12% до рекомендуемых ЕЭС 15%. Таким образом, прослеживается тенденция к повышению ставки НДС. В Польше НДС введен в 1994 г. по ставке 22%, которая с тех пор не менялась.

Налог на имущество корпораций взимается в 8 из 18 европейских стран. Во многих странах существует только налог на имущество част­ных лиц, который является существенной статьей пополнения местных бюджетов. Ставки варьируются от 0,3% в Швейцарии до 2,2% в Греции.

Интегральные ставки социальных платежей, представляющие собой начисления на заработную плату, в 2000 г. по сравнению с 1991 г. увели­чились для работодателей в 8 странах (для работников - в 11 странах), остались неизменными в 2 (3) странах, уменьшились в 7 (1) странах. Отме­чается тенденция к небольшому росту ставок социальных платежей.

Шкалы индивидуального подоходного налога во всех странах про­грессивны. Разброс значений ставок в 2000 г. весьма значителен: мини­мальной ставки - от 3,1% в Швейцарии до 42% в Дании (в среднем 21,2%), а максимальной ставки - от 35,7 до 63% в тех же странах. В США максимальная ставка - 31%. Прослеживается тенденция к небольшому уменьшению ставок индивидуального подоходного налога на доход.

Контрольные вопросы

1. На какие две большие группы можно разделить страны мира по уров­ню налогового бремени?

2. На какие три вида подразделяются юрисдикции с либеральным нало­гообложением?

3. Определите понятие и сущность налоговых рисков в современном бизнесе.

4. Охарактеризуйте риски налогового контроля и риски усиления нало­гового бремени.

5. Проследите изменение налоговых платежей по странам и годам.

6. Как рассчитывается показатель интегральной полной ставки налого­обложения?

7. Понятие и расчет налогового бремени.

Поиск по сайту: