В зарубежных странах

Тема 3. Порядок организации налоговых служб

1. Принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налого­
вого регулирования.

2. Органы, осуществляющие контроль и регулирование налогов в

Великобритании.

3. Органы контроля за налоговыми правонарушениями во Фран­ции.

4. Организация работы налоговых служб в США.

5. Создание и функционирование контролирующих налоговых ор­ганов Германии.

6. Органы налогового администрирования и контроля Японии.

1. Принципы создания нормативно-правовой базы в сфере налогового регулирования

Первое место в системе налогового законодательства занимают регла­менты, утверждаемые Комиссией ЕС, - правовые акты общего и прямого действия. Они предназначены для закрепления наиболее важных реше­ний институтов ЕС по вопросам, не урегулированным налоговым законо­дательством государств-членов. В частности, путем принятия регламента учреждаются налоги или закрепляются отдельные элементы налога.

С целью гармонизации национальных законодательств Совет и Комиссия ЕС принимают директивы, позволяющие сблизить национальные право­вые нормы в установленные сроки для решения интеграционных задач без существенного нарушения налогового суверенитета государств-членов.

Директивы, принятые в отношении налогов, можно разделить на две

группы:

1) директивы, устанавливающие единые требования к определению элементов налогов государств-членов и закрепляющие порядок взаи­модействия их налоговых органов (например, Директива № 90/435 от 23 июля 1990 года об общей системе налогообложения материнских и Дочерних компаний в разных государствах-членах и др.);

2) директивы, вносящие изменения и дополнения в принятые ранее директивы (например, Директива № 84/386 о внесении изменений и дополнений в Шестую директиву о НДС и т.д.).

Существенное место в системе источников налогового права большинс­тва стран занимают международные договоры. Среди них наибольший интерес представляют договоры об избежании двойного налогообложе­ния, заключаемые государствами-членами на двусторонней основе, и Конвенция об устранении двойного налогообложения в связи с корректи­ровкой (уточнением размеров) прибыли ассоциированных предприятий.

Порядок правового регулирования налогов в ЕС во многом определяет­ся сложившимися в сообществах подходами к проведению интеграцион­ной налоговой политики и выбором наиболее эффективных юридических средств достижения их целей, установленных в ст. 2 и 3 Договора о ЕС.

Однако в каждом отдельном государстве налоговое право формирова­лось на основе сложившихся правовых традиций и особенностей разви­тия конкретной финансовой системы. По мере формирования в Европе общего рынка в этих государствах формировалась двухуровневая система европейского налогового права, в основу которой были положены при­нципы права ЕС. Причем ее функционирование основано на разграниче­нии налоговой юрисдикции и разделении налоговых доходов государств и сообществ.

В ряде государств вопросы разграничения компетенции центральных и местных органов власти в сфере налоговых отношений находят про­должение в конституционных законах, принимаемых в развитие и на основе прямого предписания конституции. При этом конституционные законы не имеют широкого распространения в качестве источников нало­гового права. Лишь в некоторых европейских государствах законодатель считает необходимым ввести в этот вид законов финансово-правовые нормы, которые можно разделить на нормы, разграничивающие компе­тенцию центральных и местных органов государства в области финан­сов (налогов), и нормы, определяющие виды государственных и местных доходов (налогов).

Налоговые кодексы, как одна из форм универсальных законов, охва­тывают практически все аспекты налогообложения и являются наиболее полным источником налогового права, содержащим исчерпывающий перечень материальных и процессуальных норм о налогообложении. Зна­чение кодексов в системе источников определяется не только их обшир­ным содержанием, позволяющим подробно регулировать различные виды налоговых отношений, но и большим влиянием на развитие налогового права в целом.

Общие законы о налогах действуют наряду с законами, регулирующи­ми отдельные виды налогов.

2. Органы, осуществляющие контроль и регулирование налогов в Великобритании

Главный правительственный орган, осуществляющий управление и регулирование налоговой системы страны - Казначейство. Оно отвечает за разработку и осуществление общей экономической стратегии.

Организация налоговой службы возложена в основном на два прави­тельственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).

Формально Управление внутренних доходов является самостоятель­ным правительственным учреждением. В его функции входит непосредс­твенный контроль за взиманием налогов с юридических и физических лиц (подоходного налога, налогов на капитал, гербового сбора). В адми­нистративном отношении этот контроль осуществляет контора главного налогового инспектора, находящаяся в Лондоне. Главному инспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производится непос­редственный сбор налогов с населения и организована информационная и консультационная службы. В районных конторах работает значитель­ный штат налоговых инспекторов, изучающих счета промышленных предприятий и личные счета, осуществляющих оценку суммы обложе­ния, санкционирующих пересчет и возврат платежей и представляющих интересы УВД в спорных вопросах в суде.

Печатным органом УВД в отличие от ряда других стран, например США и Франции, не издаются руководства, толкующие налоговое законода­тельство страны. Наиболее распространенными документами являются специальные брошюры, публикуемые УВД по отдельным вопросам.

В ведении Управления пошлин и акцизов находится вся система кос­венного обложения (за исключением гербового сбора).

Расходы Великобритании по сбору налогов составляют 2% налоговых доходов, что в несколько раз выше по сравнению с другими развитыми странами. Одной из причин высоких расходов является отсутствие ком­пьютерной системы обработки информации.

3. Органы контроля за налоговыми правонарушениями во Франции

Во Франции налоговая служба включает три уровня. На националь­ном уровне действуют Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения и Национальное Управление налоговых расследований.

Крупные предприятия во Франции обеспечивают 40-50% совокупных налоговых поступлений. Контроль этих предприятий (например, РЕНО)

осуществляет Управление национальных и международных проверок. Выделены определенные направления: банки, страховые компании, само­летостроение, пищевая промышленность, которыми занимаются соот­ветствующие службы. Например, 4 из 30 служб данного управления специализируются на проверке банков. В течение года проводится 50 про­верок наиболее крупных банков (всего во Франции одна тысяча банков). На одного проверяющего в год приходится восемь проверок.

Управление проверок налогового положения осуществляет контроль налогообложения физических лиц, имеющих очень высокие доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руко­водителей крупных предприятий.

Национальное Управление налоговых расследований занимается не контролем в чистом виде, а сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно выполняет функции налоговой полиции, но здесь нет вооруженных структур. Расследование проводится при нали­чии для этого достаточных оснований, уверенности в успехе. Работники управления имеют право на обыск. При проведении обыска присутству­ют сотрудники налоговой полиции под контролем налогового судьи.

Во Франции 22 региона. На региональном уровне действуют 20 регио­нальных и 10 межрегиональных управлений. На этом уровне осуществля­ются проверки средних предприятий (с оборотом от 10 до 400 млн евро).

К низовому звену относятся налоговые управления департаментов. На этом уровне осуществляются налоговые проверки мелких предприятий (с оборотом менее 10 млн евро).

Основными организационными структурами местных управлений явля­ются службы исчисления налоговой базы и контроля, службы взимания налогов, главная налоговая инспекция. В свою очередь, служба исчисле­ния налоговой базы состоит из налоговых центров, отделов земельных налогов и секторов по ипотечным операциям.

В задачи налоговых центров входит исчисление баз для взимания пря­мых налогов (за исключением земельных), НДС и различных регистра­ционных сборов. Работники центров ведут дела налогоплательщиков (списки, напоминания), осуществляют всю текущую работу по контро­лю, в том числе непосредственно контактируют с налогоплательщиками. Отделы земельных налогов осуществляют оценку и переоценку недви­жимого имущества, управление государственным имуществом и конт­роль операций с недвижимостью общественных организаций.

Службы взимания налогов обобщают бухгалтерскую отчетность по всем видам налоговых поступлений, ведут отдельные реестры поступле­ний по каждому налогу.

Главные налоговые инспекции административно-территориальных единиц несут ответственность за координацию и проверку результатов деятельности своих подчиненных служб.

Показателями эффективности налогового контроля является количес­тво проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качествен­ным показателям относятся, во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений (сознательное уклонение от уплаты налогов или небрежность, забывчивость), а также действия, предпринятые для того, чтобы налоги были уплачены в пол­ном объеме, во-вторых, соотношение между затраченными средствами и обшей величиной доначисленных сумм (соотношение сил и результатов). Это позволяет сравнивать между собой деятельность разных управлений, других подразделений.

4. Организация работы налоговых служб в США

Создание Службы внутренних доходов США относится к 1862 году, когда конгресс учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам с целью сбора средств для финансирования гражданской войны 1861 года. В 1952 году указанная организация была переименована в Службу внут­ренних доходов (СВД).

В США налоговая система имеет три уровня:

1. На верхнем уровне СВД, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов - подоход­ного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также неко­торых акцизов.

2. На среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собираю­щие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов.

3. На нижнем уровне - местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанав­ливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель

муниципалитета.

Служба внутренних доходов США включает центральный аппарат, 7 региональных и 58 окружных налоговых управлений. Региональные и районные отделения СВД осуществляют контроль за своевременным пос­туплением налогов, правильностью заполнения налоговых деклараций, взиманием задолженности по налогам, возвратом налогоплательщику переплаченных сумм, удержанием штрафа с налогоплательщиков. Служ­ба отвечает за соблюдение налогового законодательства плательщиками, выпускает материалы и руководства по применению федерального нало­гового законодательства, контролирует правильность применения нало­гового кодекса, включая сбор налогов и проведение проверок, и защиту интересов США в налоговых спорах.

Деятельность СВД направлена на обеспечение получения государс­твенной казной налоговых поступлений в надлежащем объеме при мини­мальных издержках.

Основными задачами налоговой службы США являются:

а) увеличение поступлений от добровольной уплаты налогов;

б) облегчение процедуры уплаты налогов для налогоплательщиков;

в) повышение качества и эффективности работы службы и более пол­
ное удовлетворение запросов клиентов.

Структура налогового управления строится не по видам налогов, а по функциональным признакам и состоит из следующих основных подраз­делений:

Служба отработки налоговых деклараций занимается компьютер­ной обработки информации, содержащейся в декларациях. Сомнитель­ные декларации подвергаются проверке, они обычно составляют 1% от общего количества поступивших деклараций.

Служба проверки налоговых деклараций занимается проверкой налоговых деклараций, поступивших из Службы обработки налоговых деклараций. Кроме того, каждый год проводятся проверки налоговых деклараций людей, занимающихся определенным видом деятельности, которую СВД решила проверить в этом году.

Служба взимания налогов обеспечивает взыскание неуплаченных или недоплаченных налогов. Она рассматривает налоговые декларации, поступившие из Службы проверки, и если возникают сомнения в лояль­ности налогоплательщика, то может отправить налоговую декларацию в Службу криминальных расследований.

Служба криминальных расследований призвана обеспечивать испол­нение налогового законодательства. Ведет расследование выявленных нарушений и выясняет, была допущена только ошибка при заполнении декларации или есть криминал.

Отдел обслуживания налогоплательщиков помогает налогопла­тельщикам ориентироваться в налоговом законодательстве, издает спра­вочные материалы, выпускает свыше 100 бесплатных информационных изданий по финансовой тематике, организует специальные образователь­ные программы для фермеров и владельцев малых предприятий. Вмес­те с добровольцами служащие отдела оказывают бесплатную помощь в заполнении налоговых деклараций людям с низкими доходами и преста­релым (любой налогоплательщик может по «горячей линии» бесплатно по телефону получить консультацию по интересующему его вопросу).

Служба пенсионных программ и некоммерческих организаций занимается организациями, освобожденными от налогов, а также раз­личными программами, например социальное страхование, частные пен­сионные фонды, благотворительные и религиозные организации. Этим

организациям, чтобы получить освобождение от налогов, необходимо направить в СВД заявление, которое будет рассмотрено.

Международный отдел занимается налогообложением многонацио­нальных корпораций, иностранных компаний в США, американских ком­паний за границей, вопросами двойного налогообложения.

Отдел кадров - в его компетенцию входит наем на работу, подготовка и переподготовка служащих СВД и другие вопросы.

Действуют 10 компьютерных центров, в которых аккумулируется вся информация о налогоплательщиках.

Взаимоотношения налоговой службы и налогоплательщика строятся на двух предпосылках. Во-первых, все инструктивные материалы по налогообложению верны, и если налогоплательщик не согласен с поло­жениями инструкции, то он должен это доказать в суде. Во-вторых, налогоплательщик изначально всегда прав и только решение суда может изменить положение. Поэтому запрос дополнительной информации или проверка могут привести не к увеличению налога, а к возврату перепла­ченных сумм.

Помимо федеральных налоговых органов каждый штат имеет собс­твенную налоговую службу, ответственную за сбор установленных в нем налогов. Обычно она называется департаментом доходов. Как правило, глава этой службы назначается избираемым главой исполнительной влас­ти штата - губернатором и находится под его началом. В трех штатах гла­ва налоговой службы избирается на выборах всем населением штата, а в нескольких - департамент доходов управляется комиссией, назначаемой

губернатором.

Налоговые службы штатов чаще организованы по функциональному принципу, а не по принципу сбора отдельных налогов. Департамент дохо­дов обычно имеет крупные структурные единицы по: идентификации и регистрации налогоплательщиков; налоговым декларациям и денежным переводам; расчетам налогов; льготам и принудительному взиманию налогов; образованию и помощи налогоплательщикам. В департаменте имеется и ряд вспомогательных служб: юридическая, кадровая, средств обслуживания и информации. Если налогоплательщик пожелает оспорить действия налоговой службы, то он может сделать это в первую очередь в департаменте доходов, где обычно существует по крайней мере один уровень административного разрешения споров. Налогоплательщик име­ет право последующего обращения в другие административные органы и судебную систему штата.

В настоящее время налоговые службы штатов получают доступ к дан­ным других федеральных агентств для использования их в сборе нало­гов. Им поступает регулярная информация от таможенной службы по импортным товарам, используемая для обложения ряда из них налогом

с розничных продаж и налогом на пользование, а также для выявления возможных незарегистрированных налогоплательщиков.

Ранее поток информации шел в основном с федерального уровня. В последние годы штаты сами стали передавать больше информации феде­ральным налоговым службам. В частности, последние используют состав­ленные в штатах регистрационные листы плательщиков налогов с продаж для выявления возможных неплательщиков федеральных отчислений по безработице и корпоративного подоходного налога, а также для перекрест­ных проверок поступающих деклараций. Федеральные службы используют картотеки штатов по лицензированию физических лиц, занятых различной торговой и профессиональной деятельностью для выявления уклоняю­щихся от заполнения деклараций. Лицензионные картотеки штатов явля­ются также хорошим источником получения информации и установления возможного имущества в случаях ввода во владение. В последнем случае обмен информацией осуществляется на основе закона, определяющего порядок ее использования и защиты. Большей частью обмен информацией происходит в форме, пригодной для компьютерной обработки.

Совместный аудит индивидуальных налогоплательщиков налоговыми службами Федерации и штатов проводится в редких случаях, за исключе­нием связанных с акцизными налогами на автомобильное топливо (когда предварительное расследование налоговыми службами Федерации или Штата выявило уголовно наказуемое уклонение от уплаты налога).

Незначительную роль играет и взаимодействие налоговых служб Феде­рации и штатов по контролю за уплатой акцизов на алкогольные напитки и табачную продукцию, за исключением рабочего сотрудничества мест­ных отделений.

Определенное взаимодействие налоговых служб Федерации и штатов существует и по сбору недоимок, хотя недоимщик часто должен и той, и другому. Фактически эта область является предметом трений между налоговыми службами двух уровней, так как каждая из них пытается добиться приоритета в случае, когда ресурсов для покрытия всех недо­имок недостаточно.

Налоговые службы Федерации и штатов тесно сотрудничают по ока­занию содействия налогоплательщикам, разрабатывают и претворяют в жизнь совместные или объединенные программы по подготовке и обу­чению частнопрактикующих юристов и консультантов, занимающихся вопросами налогообложения, по обеспечению совместной регистрации и консультированию по вопросам заполнения деклараций новых предпри­нимателей. Налоговые службы Федерации и штатов проводят и совмест­ное консультирование налогоплательщиков.

Формы инициирования, организации и осуществления сотрудничества между налоговыми службами Федерации и штатов весьма разнообраз-

ны и в определенной степени зависят от инициатора. В области обмена информацией инициаторами сотрудничества преимущественно выступа­ют налоговые службы отдельных штатов и их контрагенты - окружные

подразделения СВД.

Результатом регулярных встреч представителей СВД и налоговых служб штатов, на которых рассматривались формы и методы их сотрудничества, стали многие инициативы по совершенствованию работы этих служб.

5. Создание и функционирование контролирующих налоговых органов Германии

Специального налогового ведомства в Германии не существует. Нало­говые инспекции входят в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное пост­роение государства, относительную самостоятельность земель: сущес­твует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и Земельному министерствам финансов. Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы.

В Федеральном министерстве финансов наряду с вышеперечислен­ными имеются и другие управления: пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, финансовых взаимоотношений между Федерацией и землями. Они занимаются и земельными налогами, но указаний зем­лям давать не могут. В земельном министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам.

В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу пос­редническим органом, также есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, относящийся к федеральной части дирекции, и отдел нало­гов на имущество, относящийся к земельной части. Наряду с федеральны­ми и земельными государственными чиновниками в Германии имеются консультанты по налогам. Это не работники Министерства финансов, но последнее выдает им лицензию на право деятельности. Они дают плат­ные консультации.

В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек. Инспекцию возглавляет начальник, как правило, юрист.

Органы финансового сыска Германии работают в тесном взаимодейс­твии с уголовной полицией и прокуратурой. Они могут проводить рассле­дование как по запросам последних, так и по собственной инициативе. Сотрудники финансового сыска принимают также участие в следствен-

ных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с дру­гими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения.

Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны право­охранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной эко­номикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности, создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финан­сового контроля в области налогообложения. Наряду с этим тесное взаи­модействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активиза­ции борьбы с определенными видами преступлений.

Специальным органом Министерства финансов Германии, в компетен­цию которого входят вопросы практической реализации налоговой поли­тики страны, является налоговая полиция - «штойфа» («steufa»).

В большинстве земель «штойфа» является составной частью Минис­терства финансов. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники «штойфа» имеют право на прове­дение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и при необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц.

Оперативно-розыскные подразделения и следственный аппарат «штой­фа» занимаются расследованием правонарушений, связанных с сокрыти­ем доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступ­лений в экономической сфере.

Права и обязанности сотрудников «штойфа», а также некоторые виды ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступле­ний устанавливает Налоговый кодекс Германии.

В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса руководство «штой­фа» имеет право назначать специальное расследование по любому факту нарушения налогового законодательства. При этом налоговая полиция наделена исключительным правом изъятия документов и получения необ­ходимых ей сведений практически из всех государственных и частных учреждений страны, за исключением некоторых специальных служб.

6. Органы налогового администрирования и контроля Японии

Действующая в настоящее время система органов налогового управ­ления и контроля Японии сформировалась еще в середине XX века, пре­терпев до настоящего времени лишь незначительные организационные и законодательные изменения.

Основным государственным органом, на который возложены все фун­кции по начислению, сбору и пресечению случаев уклонения от упла­ты всех общегосударственных прямых и косвенных налогов и сборов является Национальное налоговое управление, структурно входящее в Министерство финансов как его «внешнее» ведомство.

Национальное налоговое управление, имеющее в настоящее время 11 районных налоговых управлений, 518 окружных налоговых служб и налоговую службу Окинавы, было основано в 1949 г. Начальник этого управления, назначаемый министром финансов, имеет заместителя по межгосударственным налоговым вопросам и помощника по вопросам про­изводства и налогообложения спиртных напитков. Центральное учрежде­ние Национального налогового управления располагается в Токио. В его обязанности входят разработка основ деятельности и плана работы налого­вой службы, подготовка разъяснений для районных налоговых управлений с целью единого толкования и применения налоговых законов, надзор и контроль за работой районных налоговых управлений и окружных служб. Оно поддерживает также связь с другими министерствами, ведомствами и разными организациями для разрешения налоговых вопросов.

После переустройства Национального налогового управления в июле 1991 г. его центральное учреждение состоит из секретариата, начальни­ка и трех управлений (налогообложения, учета доходов и сбора налогов, проверки счетов и уголовного расследования).

Секретариат, возглавляемый заместителем начальника, состоит из семи отделов - согласования, кадров, учета, планирования социальных вопросов, общественных связей, автоматической обработки данных и двух служб (хозяйственной и межгосударственных связей). В нем работа­ют - помощник начальника, главный наблюдатель за кадрами, управляю­щий по вопросам исследований и планирования, налоговый советник.

Управление налогообложения имеет шесть отделов (подоходного налога, имущественного налога, корпоративного налога, налога на пот­ребление, винного налога, сведений и проверок) и юридическую службу, в которой работают управляющие по оценке имущества, пивоварению и налогу на потребление.

Управление учета доходов и сбора налогов состоит соответственно из двух отделов. Управление проверки счетов и уголовного расследова-

ния также имеет два отдела, в нем работает управляющий по межгосу­дарственным расследованиям налогов.

Районные налоговые управления располагают несколько иными под­разделениями, однако, все они имеют управление согласования и хозяйства, большинство из них — два управления налогообложения, управление учета доходов и сбора налогов, управление проверки счетов и уголовного рассле­дования. Районное налоговое управление под наблюдением центрального учреждения Национального налогового управления руководит работой расположенных в районе налоговых служб, в некоторых случаях оказывает на них прямое давление, а некоторые обязанности берет на себя.

Окружные налоговые службы являются непосредственными исполни­телями налогового законодательства, они выполняют следующие функции:

- следят за удержанием налога;

- собирают налоги по декларациям;

- занимаются обложением доходов и имущества;

- рассматривают налоговые споры;

- оказывают налоговые консультации.

При этом согласно налоговому законодательству Японии каждая нало­говая служба вправе взимать любой внутренний налог.

Устройство окружной налоговой службы отличается в зависимости от величины округа. Налоговую службу возглавляет директор, в крупных налоговых службах директор имеет заместителя, особого служащего по доходам и особого проверяющего, занимающегося проверкой счетов крупных налогоплательщиков. Большинство налоговых служб состоит из отдела согласования и трех групп (учета доходов и сбора налогов, провер­ки счетов личных налогоплательщиков, проверки счетов корпоративных налогоплательщиков). Кроме того, в налоговой службе работают особый служащий по общественным связям и главный проверяющий по спиртным напиткам, наблюдающий за их изготовлением и уплатой винного налога. Отдел согласования занимается кадрами, отчетностью, социальными воп­росами и согласованием всей работы окружной налоговой службы.

Группа учета доходов и сбора налогов обязана учитывать разные источ­ники доходов, собирать налоги, принудительно взимать их в случаях сокрытия доходов. Группа проверки счетов личных налогоплательщиков занимается сбором личного подоходного налога, налога на потребление, имущественного налога и сбором сведений по налогам. Группа провер­ки корпоративных налогоплательщиков отвечает за сбор корпоративного подоходного налога, налога на потребление, взимаемого с корпораций, подоходного налога, удерживаемого у источника дохода, и за другие кос­венные налоги.

При сборе налогов японские налоговые органы исповедуют три основ­ных принципа. Первый - уважение к законопослушному налогопла-

тельшику. Второй - простота и доступность налоговой системы. Третий -примат доверия к налогоплательщику над стремлением к наказанию.

В соответствии с первым принципом японские налоговые орга­ны справедливо полагают, что налогоплательщик при уплате налога не должен испытывать неудобств. Так, к примеру, при уплате подоходного налога с физических лиц бланки деклараций с именем и адресом пла­тельщика высылаются на дом заблаговременно. К ним прилагается под­робная инструкция о том, как заполнять декларацию, включающая в себя все новейшие изменения в законодательстве. Обязательно указываются номера телефонов, по которым можно получить грамотную и, что осо­бенно важно, доброжелательную консультацию сотрудников налогового

управления.

Простота и доступность налоговой системы основаны на том факте, что японские налоговые органы считают, что разумные налоговые сборы, которые не разоряют граждан и не заставляют их прибегать к невероят­ным ухищрениям, чтобы избежать уплаты, в конечном счете, выгоднее государству. При этом японская налоговая система основывается не на строгости наказания, а на совершенной системе контроля за налогопла­тельщиками, при которой практически невозможно уклониться от упла­ты налогов.

Руководство практической работой в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений на основании «Закона о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов» возложено на директора депар­тамента проверок и криминального расследования, в структуру которо­го входят отдел аудита, отдел криминального расследования и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональ­ные налоговые бюро имеют аналогичное построение, и, кроме того, они имеют в своем штате специальных следователей, в обязанность которым вменяется сбор информации и идентификация потенциальных случаев для криминального расследования.

Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в своем штатном составе группы аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях группы, занимающи­еся налогообложением сферы производства алкогольных напитков.

В целом работа органов налогового управления и контроля в Японии представляется достаточно эффективной. На ее функционирование в 2003 финансовом году из бюджета было затрачено 728,5 млрд иен, из которых основная часть - 563,7 млрд иен пошла на денежное содержание служа­щих, 133,5 млрд иен на обслуживание помещений и 16 млрд на наклад­ные расходы. Таким образом, на сбор 100 иен налогов было затрачено около 1,3 иены (для сравнения в 2002 финансовом году - 1,6 иены).

Контрольные вопросы

1. Какое место в системе налогового законодательства занимают регла­менты, международные договоры, конституционные законы и налоговый кодекс?

2. Какие органы в Великобритании осуществляют контроль и регули­рование налогов?

3. Основные задачи налоговой службы США.

4. Как организуется контроль за налогами в США?

5. Какие основные службы входят в налоговое управление США?

6. На каких предпосылках строятся взаимоотношения налоговой служ­бы и налогоплательщика в США?

7. Сотрудничество налоговых служб Федерации и штатов.

8. Существует ли специальное налоговое ведомство в Германии?

9. Какие функции выполняет «штойфа»?

10. Органы налогового регистрирования Японии.

11. Структура налоговой службы Франции.

Тема 4. Организация контроля за уплатой налогов

1. общая характеристика организации налогового контроля в зару­бежных странах.

2. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки.

3. Порядок организации налогового контроля в Канаде.

4. Правила организации налоговых проверок в Германии.

5. Способы взимания налогов и органы налогового контроля в Италии.

6. Организация проведения налоговых проверок во Франции.

7. Виды ответственности за налоговые правонарушения.

1. Общая характеристика организации налогового контроля в зарубежных странах

Среди различных элементов, участвующих в составлении процедур налогового контроля, можно выделить следующие:

Более или менее благоприятная общественная и административ­ная среда:

1) сознание гражданского долга населением. Одна из главных целей любого налогового ведомства состоит в том, чтобы улучшать соблюде­ние закона и бороться против подлога и уклонения от налогов. Понятие соблюдения закона и налоговых обязательств налогоплательщиком, час­то обозначаемое английским словом «compliance», с трудом определяет­ся, каков бы ни был метод, использованный для оценки (общий подход, начиная с национальных счетов, отраслевых анализов, исчерпывающих проверок деклараций, результаты которых обобщены в целых категориях налогоплательщиков);

2) идентификация налогоплательщиков. Налоговые ведомства распола­гают одним национальным номером идентификации налогоплательщиков:

-Испания и Швеция: единственный национальный номер идентифика­ции для общего характера налогоплательщиков;

- Канада - Нидерланды - Италия: номер, специфический для частных лиц и другой номер для юридических лиц;

- США: использует номер, изначально созданный в общественных Целях;

- Франция: так же, как и в США, номер для частных лиц и номер, спе­цифический для юридических лиц.

Определение номера важно для налоговых ведомств, так как оно поз­волит с одной стороны благоприятствовать эффективности услуг, пред­назначенных для потребителей и, таким образом, улучшить отношения

между администрацией и налогоплательщиками. С другой стороны, способствовать тому, чтобы улучшать налоговую проверку только по документам налогоплательщика, для подъема неплатежеспособных, для управления информацией по проверке сведений;

3) механизмы взимания налога как средства предотвращения под­
лога. Почти во всех европейских странах применяются методы взимания
налога у источника дохода (в основном на доходы с заработной платы и
на вложение капитала), так же как механизмы периодических платежей
или предварительной выплаты.

Эти методы гарантируют большую долю налоговых сборов. Таким обра­зом, в Германии они представляют 34% налоговых сборов, 32% - в Ирлан­дии, 42% - в Великобритании.

Это также упрощает обязанности потребителей и освобождает налого­вое ведомство от некоторого контроля на уровне получателей, перенося его в платежные ведомства, которые обязывают осуществлять более час­тое и более цельное наблюдение за декларантами.

4) случайное общение и сбор информации. По окладам и зарплатам
налоговые ведомства собирают информацию, предоставленную служа­
щими и сообщенную работниками, и это не зависит от способа налого­
обложения, то есть от удержания налогов у источника доходов или от
спонтанных деклараций налогоплательщиков.

Налоговые ведомства хранят также информацию, предоставленную спонтанно другими службами: финансовыми органами, страховыми ком­паниями, социальными органами.

Организация контроля:

1) административная централизация как направление эффектив­ности контроля. В"большинстве стран тенденция к созданию центра или делокализованного агентства становится общепринятой, за исключением Германии и Швеции. Канада приняла эту систему в конце 1999 г. (ADCR), а Италия в 2002 г. (АЕ). Параллельно сильная централизация существует именно в вопросе сбора деклараций и управления средствами платежа, принудительного взыскания и контроля больших предприятий;

2) политика программирования налоговой проверки. Именно глав­ные управления определяют политику налоговой проверки на уровне кабинетов министров и главных управлений. На двухлетний или трехлет­ний период политика налоговой проверки указывает общие направления, фиксируя первостепенные, количественные и качественные цели.

Ввиду федеральной организации Германии политика контроля в этой стране определена на уровне Федеральных земель, даже если Бундестаг вмешивается в работу местных структур для проверки больших предпри­ятий и старается согласовывать частоту проверок с категориями налогоп­лательщиков и географическое распределение средств.

Деятельность планирования контроля остается широко централизованной в странах юга (Италия, Испания), так же как в Японии. Она рассредоточена больше в других странах, которые работают с группами налогоплательщи­ков, таких, как США, Великобритания, Швеция, Нидерланды;

3) осуществление контроля. Обобщенно, контроль осуществляется структурами, имеющими различные организационные территориальные уровни (местные, департаментские или региональные), как во Франции. Их компетенция чаще всего определяется географическими критериями и оборотом предприятий, которые надо проверять. Существуют нацио­нальные или федеральные структуры контроля в некоторых странах, как, например, в Германии, Испании, Италии, Великобритании. Другие страны, как Канада, Нидерланды, США, Ирландия, имеют оперативные управления, организованные по группам налогоплательщиков в нацио­нальном масштабе, но внедренные на региональном уровне.

Полномочия органов контроля:

1) право на получение информации. Налоговая администрация может потребовать от любого лица, чтобы она ему предоставила любую справку или подготовила любой документ, относящийся к налоговому законода­тельству. Сведения, собранные в этом случае могут быть использованы для налогообложения и проверки любых услуг либо физического или юридического лица, или третьей стороной этого лица.

Использование права на получение информации не должно позволить никоим образом осуществлять критический анализ бухгалтерского учета. Операции сбора информации должны иметь точечный характер и ограни­чиваться выпиской бухгалтерских бумаг или копией с документов. Такое определение права часто не эквивалентно в различных странах. В Герма­нии, Испании, Великобритании использование этого права ограничено.

Практику права на получение информации в различных странах можно

кратко изложить в таблице 1.

Таблица 1

Поиск по сайту: