Права на получение информации в различных странах

Право сообщения (связи)

Практика права не предусмотрена специальными доку-

ментами

Право существует как по отношению к налогоплатель-щикам, так и в отношении третьих сторон

Право не является предметом регламентации, но адми­нистрация может осуществлять, тем не менее, это право

Окончание таблицы

2) право проверки. Право проверки можно определить как возможность для администрации проверять существование и точность заявленных эле­ментов, начиная с бухгалтерских данных и уточняющих документов, хра-

няшихся налогоплательщиком. Между тем способы, распространение, срок, момент, даже цель контроля имеют различную практику:

- процедура, специфичная для контроля физических лиц не обобще­на, даже если методы контроля над доходами широко распространены (баланс, свободные оборотные средства, баланс наличных);

- некоторые страны не применяют контроля на месте (Великобрита­ния);

- одно из главных различий между странами касается неожиданного

характера проведения проверки. В Германии, Испании, Италии право проверки осуществляется неожиданно, в то время как в других странах, во Франции, например, начало проверки без предварительного уведомле­ния налогоплательщика способно свести всю процедуру на нет;

- большинство стран предусматривают обязательное сотрудничество с
проверяемым налогоплательщиком;

- отсутствует ограничение срока контроля на месте для Германии, Канады, США, Нидерландов, Японии, Швеции;

- срок оговаривается в случае мошеннического поведения, способного быть прерванным отправлением уведомления о проверке;

3) право визита и конфискации. Эта процедура является процедурой неожиданного контроля, проводимой специализированными агентами. Эти обыски осуществляются по просьбе налоговых органов при наличии разрешения судебной власти агентами администрации, которые должны проникнуть в торговые и частные помещения. Во время обыска агенты соберут информацию и документы, способные доказать рассматривае­мое мошенничество: тайная деятельность; сокрытие доходов; фиктивная деятельность и передача доходов; подлог в налоговой льготе; мошенни­чество с европейскими субсидиями.

2. Налоговые проверки в Соединенных Штатах Америки

В арсенал налоговых инспекторов США входят различные методы кон­троля. Однако все эти методы подчиняются ряду общих правил.

Во-первых, налоговая проверка начинается с того, что налоговый инс­пектор направляет в адрес налогоплательщика решение о проверке. Если налогоплательщик не согласится с полученным решением, налоговый инспектор может инициировать проверку через суд.

Во-вторых, по законодательству США Служба внутренних доходов (СВД) обязана строго соблюдать права и законные интересы налогопла­тельщиков. Это означает, например, что СВД не может проводить нало­говую проверку налогоплательщика по непредусмотренным основаниям или с нарушением таких оснований.

В-третьих, в рамках проведения проверки налоговых деклараций СВД имеет право проверять документы бухгалтерского учета и принимать объ­яснения как самого налогоплательщика, так и третьих лиц. Если в рамках проводимой проверки налоговый инспектор принял решение проверить бухгалтерские документы третьих лиц, он должен сообщить об этом про­веряемому налогоплательщику.

Наиболее распространенный метод выбора налоговых деклараций для дальнейшей проверки - это метод «отличительного параметра». Он заключается в математическом подходе, используемом СВД. Метод поз­воляет классифицировать налоговые декларации в зависимости от веро­ятности наличия в них неточностей или ошибок.

В соответствии с указанным методом налоговые декларации подраз­деляются на несколько групп. К примеру, декларации физических лиц подразделяются на группы в зависимости от общей величины дохода, указанного в декларации, а компьютерная формула определяет параметры для оценки налоговой декларации. Указанные параметры суммируются в целях получения определенного количественного показателя - «отличи­тельного параметра». В результате, чем выше полученный количествен­ный показатель, тем больше вероятность того, что налоговая декларация будет подвергнута проверке. Окончательное решение, проверять отоб­ранные по наиболее высокому количественному показателю налоговые декларации или нет, а также какой вид налоговой проверки использовать, принимается после ручного отбора налоговых деклараций.

Кроме «отличительного параметра» существуют иные методы, исполь­зуемые СВД в целях выбора налоговых деклараций для дальнейшей проверки. В частности, если налогоплательщик обращается в СВД за возвратом излишне уплаченных налогов, СВД анализирует представ­ленную таким налогоплательщиком декларацию и устанавливает обоснованность обращения налогоплательщика за возвратом.

СВД также использует информацию о содержащихся в налоговых декларациях ошибках или неточностях, полученную из внешних источ­ников. К таким источникам относятся, в частности, газеты, документы публичного характера и физические лица. Если СВД сделает вывод, что указанная выше информация заслуживает доверия, информация может быть использована в целях отбора налоговых деклараций для проверки. В США существует три вида налоговых проверок: 1) заочная (проводится путем направления документов в Контрольное управление СВД по почте);

2) камеральная (проводится по месту нахождения СВД);

3) выездная (проводится по месту нахождения налогоплательщика). Выбор вида налоговой проверки зависит от комплекса и сложности

поставленных вопросов. Как правило, камеральные налоговые провер-

ки проводятся только в отношении налоговых деклараций и не затрагивают текушие вопросы осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Камеральные проверки проводятся в СВД налоговыми аудиторами. В инициативном письме, направляемом налогоплательщику, содержится просьба о встрече с налоговым аудитором в офисе СВД. Как правило, в таком письме указывается, какие конкретно документы должен предста­вить налогоплательщик налоговому аудитору.

Выездные налоговые проверки предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и прово­дятся в месте осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Выездные проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов налогов. Подобные проверки проводят налоговые инспекторы, которые по сравнению с налоговыми аудиторами являются более опытными и квалифицированными специалистами. При проведении налоговых проверок сотрудники СВД вправе:

- анализировать документы бухгалтерского учета и отчетности;

- вызывать любое лицо и получать необходимые свидетельские пока­зания.

Время и место проведения налоговой проверки определяет СВД с учетом конкретных обстоятельств. Критерии обоснованности выбора места и времени для проведения собеседования с налогоплательщиком и проверки документов бухгалтерского учета и отчетности определены инструкциями СВД. В соответствии с этими инструкциями инспекторам рекомендовано назначать налоговые проверки на рабочие дни и в рабочее время. Важно, что при этом они не должны учитывать какие-либо осо­бенности бизнеса налогоплательщика. Но во избежание сложностей СВД должна согласовывать с налогоплательщиком время проведения проверки. Налоговый инспектор самостоятельно выбирает, какую именно нало­говую проверку проводить - камеральную или выездную. При этом он руководствуется собственными представлениями, какой вид проверки наиболее эффективен и целесообразен.

По законодательству США при проведении налоговой проверки СВД практически ничем не ограничена в возможности истребовать у налогоп­лательщика различные документы и иные источники информации. Так, помимо бумажных носителей налоговый инспектор может оценивать и иные материальные носители информации (например, аудио- и видео­записи и др.). На практике случается, что суды признают неправомер­ным истребование у налогоплательщика документов, которыми СВД уже обладала. Что касается срока представления тех или иных документов Для проверки, то с момента соответствующего запроса и до момента пре­доставления запрашиваемых документов должно пройти как минимум Десять дней.

В соответствии с Налоговым кодексом США если гражданин, который вызван налоговым инспектором для дачи показаний, а также для предо­ставления каких-либо документов, отказывается явиться, то районный суд США может обязать его подчиниться требованиям инспектора. Кро­ме того, за отказ выполнить требования налогового инспектора суд может привлечь налогоплательщика как к гражданско-правовой, так и к уголов­ной ответственности.

Налоговое законодательство США предусматривает также повторные выездные проверки. Но на их проведение действуют ограничения. Так, налогоплательщик не может быть подвергнут налоговой проверке, в кото­рой нет необходимости. В течение календарного года налогоплательщик может быть проверен только один раз. Повторная налоговая проверка может быть назначена лишь по его письменной просьбе.

Многочисленные права налоговых инспекторов США компенсируются принципами налогового контроля, которые проверяющие обязаны соблю­дать. Вместе с тем при проведении налоговых проверок налогоплатель­щикам законодательно предоставлен ряд гарантий.

Существует запрет на некоторые виды запросов о проведении налого­вой проверки, то есть определенные лица государства не вправе обра­щаться с запросами в СВД о проведении или прекращении проведения налоговых проверок, а также как-то влиять на ход проведения проверок в отношении конкретных налогоплательщиков. Такой запрет действует на президента и вице-президента США, сотрудников их аппарата и иных государственных служащих, замещающих правительственные должности.

Любой запрос, сделанный с нарушением указанного запрета, направля­ется получившим его налоговым инспектором главному инспектору СВД. Подобное нарушение влечет уголовную ответственность. Если суд при­знает лицо виновным в нарушении указанной нормы, ему грозит тюрем­ное заключение на срок до 5 лет или штраф до 5000 долларов США, либо и то и другое.

Запрет не применяется, если с запросом о проведении проверки через государственное лицо обратился сам налогоплательщик или кто-либо от его имени. Запрет также не распространяется на запрос о раскрытии информации налоговой декларации при условии, что такой запрос сделан с соблюдением и на основании соответствующих положений законода­тельства США. Наконец, запрет не действует в отношении запросов, с которыми обращается секретарь Казначейства вследствие изменений в налоговой политике.

Законодательство также обязывает СВД предоставлять налогоплатель­щику точную информацию о порядке взыскания налогов, процедуре обжалования, правах налогоплательщика и даже о номерах телефонов налоговых инспекций СВД на местах. В этой связи СВД разработала

Инструкцию, согласно которой налогоплательщик имеет право на пред­ставление его интересов специально уполномоченным лицом (например, аттестованным бухгалтером). Если интересы налогоплательщика пред­ставляет специально уполномоченное лицо, инспектор не может встре­чаться с налогоплательщиком в отсутствие этого лица. Без представителя налогоплательщик может встретиться с сотрудником СВД только по свое­му согласию.

СВД не может использовать такой метод выявления незадекларирован­ных доходов, как установление финансового положения налогоплатель­щика. Иными словами, налоговый инспектор не может, проанализировав финансовое положение налогоплательщика, сделать вывод о том, что налогоплательщик не задекларировал свои доходы.

За умышленное нарушение указанной нормы предусмотрена уголовная ответственность. Инспектор может быть уволен с занимаемой должнос­ти, наказан штрафом до 1000 долларов США, либо лишением свободы на срок до года, либо штрафом и лишением свободы одновременно.

СВД не может настаивать на том, чтобы налогоплательщик отказался от своего права на оспаривание актов и действий СВД и ее налоговых инспекторов. Однако такой отказ возможен, если он заявлен налогопла­тельщиком добровольно и осознанно или налогоплательщик надлежащим образом информировал о нем своего адвоката или иного представителя.

3. Порядок организации налогового контроля в Канаде

Налоговая служба Канады носит название - Агентство по делам таможни и доходов (АТДК).

В арсенал налоговых инспекторов Канады входят методы контроля, аналогичные методам, применяемым в США. Это метод «отличительно­го параметра».

В Канаде, так же как и в США, существует три вида налоговых про­верок:

1) заочная (проводится путем направления документов по почте);

2) камеральная (проводится по месту нахождения СВД);

3) выездная (проводится по месту нахождения налогоплательщика). Проверка крупных компаний и корпораций, их филиалов, зависимых

компаний проводится одновременно на всей территории Канады и коор­динируется из центра.

При АТДК создано и работает следственное управление, которое занимается расследованием налоговых правонарушений, сбором доказа­тельств, свидетелей, формированием дела для представления в суд.

При АТДК также создана криминалистическая лаборатория, которая исследует и готовит заключения и выступает в суде в качестве экспер­тов по незаконному производству продукции в Канаде, которое вышло из под налогообложения; по легальному производству и экспорту в США без уплаты акциза в Канаде; по незаконному ввозу продукции из США, Таиланда и других стран.

Создана специальная судебная система и орган по вопросам налоговых правонарушений и социальных гарантий гражданам - Налоговый суд.

Широко развита сеть предоставления консультационных услуг налогоп­лательщикам, созданы благоприятные условия в приемных пунктах нало­гоплательщиков, существует единая телефонная сеть консультационных услуг в целом по стране с единым телефонным номером. На работу со СМИ выделяется достаточно средств из бюджета, так как положительный эффект оправдывает затраты. Проводятся регулярные социологические исследования и изучается качество услуг, которые оказывают государс­твенные структуры, по доступности, понятности, доброжелательности.

4. Правила организации налоговых проверок в Германии

В соответствии с Положением о проведении финансовой проверки, утвержденным Минфином Германии по согласованию с Бундесратом Германии, налоговая проверка проводится с целью установления и оцен­ки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогооб­ложения, а не для изыскания дополнительных налогов. При назначении и проведении проверки учитываются принципы соразмерности средств, потраченных на проведение проверки, предполагаемым результатам и наименьшего вмешательства в дела предприятия.

Налоговый орган принимает по собственному усмотрению решение о назначении проверки, ее сроках и объеме.

Работа налоговых органов по проведению контрольных проверок организуется на основании планов контрольных проверок, ежегодно и ежеквартально утверждаемых руководителем налогового органа. Вышес­тоящие налоговые инстанции практически не участвуют в составлении указанных планов. Однако им предоставлено право самостоятельно проводить проверки отдельных налогоплательщиков, которое обычно используется при проверке наиболее крупных налогоплательщиков, име­ющих разветвленную производственную структуру.

Заслуживает внимания действующая в Германии система балльной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Балльный нормативный показатель является средством для

ществления _СЛу_жебного или специального надзора, главным образом, о стороны руководителей отделов налоговых проверок.

Сущность балльной оценки состоит в следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия (исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлеж­ности) налоговому инспектору засчитывается определенное количество баллов (от 1 до 8). При этом за отчетный год каждый инспектор должен набрать, как минимум, 34 балла, что является основанием для начальника сделать вывод об его служебном соответствии. По истечении финансо­вого года руководитель отдела налоговых проверок делает заключение о том, имеются ли основания при значительном отклонении результатов работы конкретного налогового инспектора от нормативного показателя критически рассмотреть деятельность данного налогового работника и принять соответствующие организационные меры. Кроме того, балльный норматив служит основой для составления планов проверок на предсто­ящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и отчетные периоды, охватываемые проверкой. К документу о назначении проверки прилага­ются указания на основные права и обязанности налогоплательщика при проведении проверки. Если в процессе проверки работники налогового органа приходят к выводу о необходимости контроля каких-либо допол­нительных вопросов, то издается дополнительный документ о расшире­нии круга проверяемых вопросов, с которым должен быть ознакомлен налогоплательщик.

Как правило, уведомление о предстоящей проверке крупные предпри­ятия получают за 4 недели до ее начала, средние - за 3 недели, малые и мелкие предприятия - за 1 неделю. По ходатайству налогоплательщика дата начала проверки может быть перенесена на другое время при нали­чии уважительных причин.

Средняя продолжительность контрольных проверок составляет:

- на крупном предприятии - 25-30 дней;

- на среднем предприятии - 15 дней;

- на малом и мелком предприятиях - 6-8 дней. Налогоплательщик должен оказывать содействие проверяющим при

установлении обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения. В частности, он обязан давать справки, предъявлять бухгалтерскую отчетность, журналы, деловую документацию и иные Документы, давать пояснения.

По итогам налоговой проверки составляется акт, в котором отража­ются выявленные в процессе проверки факты, имеющие существенное

значение для налогообложения физических и юридических лиц, а также внесенные изменения в размер причитающихся к уплате налогов. При отсутствии выявленных нарушений, а также внесения каких-либо изме­нений в размер налоговых обязательств вместо составления отчета о проверке достаточно направить налогоплательщику уведомление о невы­явлении нарушений в процессе проведенной проверки.

Проводимые в Германии документальные проверки охватывают относительно небольшое количество предприятий. Так, например, из 160 тысяч предприятий, расположенных на территории города Берлина, еже­годно проверяются 30 тысяч (для справки: в Берлине насчитывается около 9 тысяч налоговых инспекторов, из которых 900 специализируются на про­ведении документальных проверок). Под документальную проверку еже­годно подпадают 19% крупных, 7% средних и 2% малых предприятий.

Основным документом, определяющим порядок осуществления про­цедуры отбора налогоплательщиков для проведения контрольных прове­рок, является Приказ Министерства финансов Германии от 08.03.81 года «О рационализации отбора налогоплательщиков для проведения конт­рольных проверок».

Исходя из положений документа, в Германии используются два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:

1) случайный отбор - предполагает выбор объектов для проведения контрольных проверок на основе применения методов статистической выборки. При этом преследуются следующие цели: обеспечение макси­мально возможного охвата предприятий контрольными проверками; про­филактика налоговых нарушений внезапностью и непредвиденностью контрольных проверок; оценка общего состояния налоговой дисциплины на контролируемой налоговым органом территории за счет репрезента­тивного отбора всех категорий налогоплательщиков для проверок;

2) специальный отбор - обеспечивает целенаправленную выборку налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой по результатам анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике. Отбор предприятий указанным способом осуществляется отделами кон­трольных проверок налоговых инспекций на основании анализа данных картотеки предприятий, содержащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках, а также с учетом предложений отдела, занимающе­гося начислением налогов.

При целенаправленном отборе налогоплательщиков для проверки выбираются такие предприятия, налоговая проверка которых представ­ляется приоритетной.

При отборе предприятий для проведения проверок первоочередное внимание уделяется анализу следующих факторов:

_а) наличие крупных изменений в структуре налогового баланса пред­
приятия по сравнению с налоговым балансом на момент последней про­
верки;

б) полнота учета доходов предприятий (при этом широко используются
возможности сопоставления с показателями доходности других анало­
гичных предприятий);

в) соотношение вложений частных средств в развитие предприятия и
объемов изъятия материальных и финансовых средств для личного пот­
ребления (превышение вкладов над изъятиями в течение длительного
времени является основанием для назначения проверки);

г) информация о нарушениях налогового законодательства, поступив­
шая от других контролирующих организаций. В соответствии с законо­
дательством Германии все государственные службы обязаны сообщать
налоговым органам об известных им фактах уклонения от уплаты нало­
гов. Вместе с тем, следует отметить, что налоговые органы имеют право
получать информацию о налогоплательщике, являющуюся по законода­
тельству его коммерческой тайной, в том числе об операциях по счетам
в банках, коммерческих операциях, если только имеются существенные
основания предполагать, что данным налогоплательщиком совершено
налоговое правонарушение;

д) продажа (приобретение) земельных участков, изменения в правах
пользования земельными участками ввиду появления в результате проведе­
ния этих операций значительных сумм доходов (расходов) предприятий;

е) реализация другого имущества предприятий в крупных размерах
(например, если при продаже автомобиля предприятие в соответствую­
щей строке налоговой декларации не показало прибыль от этой опера­
ции, возникает сомнение в правильности отражения доходов в налоговой
декларации);

ж) участие в других предприятиях, наличие финансовых вкладов, цен­
ных бумаг;

и) приобретение, отчуждение, реорганизация, прекращение деятель­ности предприятия;

к) получение финансовых дотаций от государства, вызывающее необ­ходимость осуществления контроля за соблюдением условий государс­твенного субсидирования;

л) информация от Минфина Германии о совершении предприятием крупных экспортных (импортных) операций (по законодательству Герма­нии таможенные органы входят в систему Минфина).

Анализ опыта Германии и других государств убедительно свидетельству-⁶⁷ о том, что наличие эффективной процедуры отбора налогоплательщиков Для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым для Рациональной организации системы налогового контроля. Только примене-

ние данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагруз­ки на специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных по их результатам доначисле­ний в бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков.

5. Способы взимания налогов и органы налогового контроля в Италии

Проверки, проводимые налоговыми органами Италии, разделяются на выборочные, по жеребьевке, по другим причинам (из сферы повышенной налоговой значимости, особого вида работ или товаров, трудно контроли­руемого порядка уплаты налогов).

Традиционное уведомление о контролировании со стороны налого­вых органов является завершающим этапом исков по выявлению дохо­дов, проводимых налоговыми управлениями. На практике извещению о контролировании доходов предшествует ряд трудоемких процедур пред­варительного следствия, состоящих из получения сведений, рассылки вопросных листов, банковского контроля и «перекрестных» проверок. Только при условии правильного, основательного и имеющего юриди­ческую силу предварительного следствия извещение о контролировании может выдержать возражения по всем позициям при судебном разбира­тельстве по жалобе налогоплательщика.

Основные типы контроля, применяемые налоговыми органами Италии:

1) аналитический контроль - налоговые управления вносят кор­ректировки в указанные в декларации данные на основе бухгалтерских записей, проводок. Его неотъемлемым условием является правильное и точное ведение бухгалтерского учета. Как правило, данная форма контро­ля требует проведения проверки бухгалтерских записей и всей докумен­тации предприятия;

2) индуктивный контроль проводится, если в декларации не полно­стью указаны источники доходов, отсутствует ряд бухгалтерских запи­сей, имеются серьезные нарушения правил бухгалтерского учета;

3) частичный контроль проводится непосредственно по реестру
налогоплательщиков. Примером частичного контроля может служить
практика контроля доходов на основании «предполагаемых коэффициен­
тов дохода»;

4) сокращенный контроль заключается в том, что при обнаружении у
налогоплательщика платежеспособности, превосходящей ту, которая ука­
зана в декларации о доходах, налоговые бюро обладают полномочиями
вносить необходимые изменения в указанный совокупный доход.

Закон устанавливает сроки, в течение которых налоговые управления должны уведомить налогоплательщика о предстоящем контроле его декларации. Уведомление направляется в период до 31 декабря пятого года после того, в котором была заполнена декларация. Например: декла­рация о доходах представлена в 1999 г. - налогоплательщик извещается о контроле до 31 декабря 2004 г. Если декларация не представлена в уста­новленные сроки, то уведомление о контроле направляется в период до 31 декабря шестого года после ее регистрации. Уведомление вручает спе­циальный муниципальный известитель, и даже в случае отсутствия налогоплательщика уведомление считается врученным, а после регист­рации отдается на хранение в муниципальный архив.

Налоговые санкции налагаются налоговыми бюро и указываются непосредственно в самом извещении о контроле или же в ряде случаев в последующем извещении.

Налоговые споры рассматриваются налоговыми комиссиями трех уровней. Рассмотрение споров обычно затягивается и до их разрешения может пройти 5-6 лет. В особых случаях допускается обращение в кас­сационный суд. Налогоплательщик должен иметь своего представителя в комиссии. Все затраты по ведению судебного разбирательства падают на долю потерпевшей поражение стороны. До 90% всех налоговых споров обычно выигрывают налогоплательщики.

Важная роль в системе органов, контролирующих налогообложение как юридических, так и физических лиц, принадлежит финансовой гвар­дии, или налоговой полиции Италии. Она существует более двухсот лет, с 1881 г. ей было поручено контролировать всю систему налогообложения страны. Современная структура, функции финансовой гвардии установ­лены законом от 1959 г. Она входит в состав министерства финансов и имеет собственную академию, училище унтер-офицеров, легион курсан­тов. Министерство финансов Италии занимается только доходами, в него входят налоговые и таможенные органы.

Взаимодействие между различными контролирующими органами осу­ществляется на основе сотрудничества и обмена информацией.

Партнерами информационной системы являются: торговая палата про­мышленников, работников аграрного сектора и ремесленников, налоговая полиция, налоговый архив и картотека налогоплательщиков, департамент по сбору прямых налогов, департамент по учету налога на добавленную стоимость, ведомство автомобильного реестра гражданских транспорт­ных средств.

Проверки или ревизии завершаются принятием соответствующего акта и его рассылкой департаменту по прямым налогам, департаменту по уче­ту НДС, архиву и картотеке налогоплательщиков, отделу по учету нало­гов с недвижимости, местному налоговому управлению.

6. Организация проведения налоговых проверок во Франции

Отбор дел для проверок во Франции осуществляется различными способами:

Поиск по сайту: