Расчеты за выполненные работы с участием материальных ресурсов

1. Частичная оплата безналичным расчетом и передаваемыми ма­териалами.

Расчеты производятся после окончания работ и подписания акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справки о стоимости вы­полненных работ и затрат (форма № КС-3). На стоимость принятых ра­бот выписывается счет, в котором указываются: общая стоимость работ, стоимость удержанных материалов и сумма к оплате. В справке формы № КС-3 стоимость удержанных материалов не приводится.

2. Расчеты за выполненные работы с удержанием возвратных сумм.

При осуществлении расчетов за выполненные работы между заказчи­ком и подрядчиком удерживаются суммы за материальные ценности, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений, то есть возвратные суммы.

В соответствии с Методическими указаниями по определению стои­мости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-1.99), введенными в действие с 1 июля 1999 г. Постановлением Государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жи­лищной политике от 26.04.99 г. № 31, в составе возвратных сумм учитыва­ется стоимость:

• материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, ще­бень, песок, лес и др.), при наличии возможности реализации по сложив­шимся в регионе ценам;

• конструкций, материалов и деталей, получаемых от разборки конструкций или сноса зданий и сооружений, предусмотренной соответствую­щими проектными решениями, пригодными для последующего исполь­зования;

• материалов и деталей, получаемых от разборки временных зданий и сооружений.

Стоимость конструкций, материалов и деталей, получаемых от раз­борки или сноса, определяется расчетом по рыночным ценам или по це­нам возможного использования за вычетом из нее расходов по приведе­нию их в пригодное состояние и доставке в места складирования.

В соответствии с п. 7.7 Инструкции по заполнению форм федераль­ного статистического наблюдения по капитальному строительству, ут­вержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, повторно используемые подрядчиком конструкции, детали и материа­лы от разборки зданий и сооружений подлежат обязательному оприхо­дованию в складском и бухгалтерском учете подрядчика по ценам их возможного использования за вычетом стоимости переработки, необ­ходимой для применения их в дело.

12. Особенности учета оборудования к установке в строительстве.

В договорах строительного подряда обязанность по обеспечению строительства оборудованием, предназначенным для установки на строящемся объекте, может быть возложена или на подрядчика (как предусмотрено ст. 745 ГК РФ), или на заказчика.

Новый План счетов, Инструкция по его применению и Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций предполагают, что учет оборудования, предназначенного для установки на объекте строительства, должен осуществлять застройщик на счете 07 «Оборудование к установке». Это не исключает возможности использования счета 07 организацией, для которой выполнение функций застройщика не является основной деятельностью, но которая осуществляет капитальное строительство. Однако если договором строительного подряда предусмотрено, что обеспечение оборудованием возложено на подрядчика, счет 07 подрядной организацией применяться не может.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 15.06.98 г. № 25н (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н), оборудование к установке относится к материально-производственным запасам.

Для учета оборудования, поставляемого на строительство объекта, подрядчику следует открывать соответствующий субсчет к счету 10 «Материалы» и формировать фактическую себестоимость приобретенного оборудования в соответствии с перечнем расходов, приведенных в п. 6 вышеуказанного документа.

Если обязанность поставки оборудования возложена на застройщика, формирование его стоимости осуществляется на счете 07 «Оборудование к установке». При этом застройщик использует перечень затрат, включаемых в себестоимость оборудования, указанный выше.

Приобретение застройщиком оборудования и его доставка на склад оформляются в его учете проводками:

Дт 07 Кт 70 (69, 10, 26...) – учтены заготовительно-складские расходы;

Дт 07 Кт 23 – учтены транспортные расходы (при наличии у застройщика собственного транспортного подразделения);

Дт 07 Кт 76 – учтены транспортные расходы (при использовании услуг сторонних организаций).

Порядок формирования стоимости оборудования рассмотрим на примере.

Пример.

Расходы организации по приобретению оборудования составили 30 000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.), затраты по его доставке на склад – 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

Общая стоимость материально-производственных запасов, хранящихся на складе застройщика (заказчика), равна 500 000 руб. Расходы на заработную плату складского персонала в отчетном месяце составили 40 000 руб., начисления на нее – 15 400 руб.

Транспортные расходы по доставке оборудования до приобъектного склада сторонней организацией – 3000 руб. (в том числе НДС – 500 руб.).

Удельный вес приобретенного оборудования в общей стоимости материально-производственных запасов составит 5% (25 000 руб.: 500 000 руб.х100%).

Операции, связанные с формированием себестоимости оборудования, отражаются в учете следующими проводками:

Дт 07 Кт 60 – 25 000 руб. – отражена стоимость оборудования;

Дт 19 Кт 60 – 5000 руб. – учтена сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования;

Дт 07 Кт 76 – 5000 руб. – отражена сумма транспортных расходов, связанных с доставкой оборудования на склад организации;

Дт 19 Кт 76 – 1000 руб. – учтена сумма НДС, уплаченная транспортной организации;

Дт 07 Кт 70 – 2000 руб. – отражена заработная плата складских рабочих, приходящаяся на приобретаемое оборудование (40 000 х 5%);

Дт 07 Кт 69 – 770 руб. – отражена сумма начислений на заработную плату складских рабочих, приходящаяся на приобретаемое оборудование (15 400х5%);

Дт 07 Кт 76 – 2500 руб. – отражены расходы по доставке оборудования до приобъектного склада;

Дт 19 Кт 76 – 500 руб. – учтена сумма НДС, уплаченная транспортной организации.

Полная фактическая себестоимость приобретенного оборудования перед его передачей в монтаж будет равна 35 270 руб. (25 000 + 5000 + 2000 + 770 + 2К500).

В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций в учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, связанным с его приобретением.

После оформления акта передачи оборудования в монтаж в учете застройщика делается проводка:

Дт 08 Кт 07 – на сумму фактической себестоимости переданного в монтаж оборудования.

В учете подрядчика оборудование, приобретенное застройщиком, отражается на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Подрядчик, выполнивший работы по монтажу оборудования, в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) указывает только стоимость монтажных работ, а стоимость оборудования отражает в акте о стоимости оборудования, смонтированного на объекте (в данном случае, когда у подрядчика оборудование числилось на забалансовом счете, акт не составляется). Одновременно стоимость оборудования списывается в бухгалтерском учете подрядчика с забалансового счета 005.

В бухгалтерском учете застройщика стоимость монтажных работ отражается на основании справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. При этом в учете делаются записи:

Дт 08 Кт 60 – учтена стоимость выполненных монтажных работ;

Дт 19 Кт 60 – учтена сумма НДС по монтажным работам.

Используя данные предыдущего примера, рассмотрим порядок отражения в учете застройщика операции по монтажу оборудования.

Пример.

Стоимость монтажа оборудования составляет 3000 руб. (в том числе НДС – 500 руб.).

В учете делаются следующие записи:

Дт 60 Кт 51 – 30 000 руб. – оплачена поставщику стоимость оборудования;

Дт 76 Кт 51 – 9000 руб. – оплачены транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования;

Дт 08 Кт 07 – 35 270 руб. – оборудование передано в монтаж;

Дт 08 Кт 60 – 2500 руб. – отражена стоимость монтажных работ, предъявленных подрядчиком к оплате;

Дт 19 Кт 60 – 500 руб. – учтена сумма НДС по монтажным работам;

Дт 60 Кт 51 – 3000 руб. – оплачены работы по монтажу оборудования. В соответствии с п. 4.3.7 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.96 г. № 123, некоторые расходы не могут включаться в объем работ по монтажу оборудования. К таким расходам относятся: r затраты по демонтажу и монтажу оборудования, производимые во время пусковых и наладочных работ. Стоимость таких работ подлежит отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), для производства которой оборудование устанавливается;

 расходы по монтажу и демонтажу строительных машин и оборудования. Эти расходы возмещаются за счет источников финансирования капитальных вложений в составе накладных расходов;

 расходы по доизготовлению, предмонтажной ревизии, устранению дефектов и повреждений оборудования.

Часть перечисленных затрат также возмещается в составе накладных расходов. Затраты по устранению дефектов и повреждений оборудования должны возмещаться за счет виновных лиц.

Аналитический учет оборудования ведется в соответствии с технологической структурой капитальных вложений. Это значит, что оборудование должно быть разделено на следующие подгруппы:

 оборудование, сданное в монтаж;

 оборудование, не требующее монтажа;

 оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса.

В том случае, когда оборудование для установки приобретает подрядчик, его фактическая себестоимость формируется в вышеуказанном порядке. Разница будет состоять в том, что затраты по приобретению оборудования отражаются подрядчиком на соответствующем субсчете счета 10 «Материалы».

При оприходовании оборудования в учете подрядчик делает запись:

Дт 10, субсчет «Оборудование к установке», Кт 60 – оприходовано оборудование;

Дт 19 Кт 60 – учтен НДС по оприходованному оборудованию;

Дт 60 Кт 51 – оплачено оборудование поставщику.

По оборудованию, купленному подрядчиком для застройщика, НДС возмещается в общеустановленном порядке:

Дт 68 Кт 19 – вычет НДС по оборудованию из бюджета.

В соответствии с п. 3.11 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта) учитываются в себестоимости строительной продукции по статье «Эксплуатация строительных машин и механизмов».

При списании данных затрат в учете подрядной организации делается запись:

Дт 10, субсчет «Оборудование к установке», Кт 25 – списаны транспортные расходы.

В бухгалтерском учете подрядчика передача оборудования в монтаж не отражается. Однако подрядчику рекомендуется составить акт передачи оборудования. Документальное оформление такой операции необходимо для отражения смены материально ответственного лица.

Так как оборудование относится к материально-производственным запасам, используемым при производстве строительно-монтажных работ, его стоимость должна быть списана на себестоимость этих работ. При этом в бухгалтерском учете подрядчика делается следующая проводка:

Дт 20 Кт 10, субсчет «Оборудование к установке» – списана стоимость оборудования.

На себестоимость также списываются расходы, связанные с выполнением монтажных работ. В учете подрядчика это отражается записью:

Дт 20 Кт 70, 69, 10 и др. – учтены расходы по монтажу оборудования.

После окончания монтажных работ их стоимость включается в справку формы № КС-3 и предъявляется к оплате застройщику (заказчику).

Пример.

Подрядная организация приобрела оборудование для застройщика (заказчика). Расходы по приобретению оборудования составили 45 000 руб. (в том числе НДС – 7500 руб.), затраты по его доставке на склад – 3000 руб. (в том числе НДС – 500 руб.). Расходы по монтажу оборудования – 1800 руб. Выручка от реализации услуг подрядчика по приобретению и монтажу оборудования – 66 000 руб. Подрядчик определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке».

Указанные операции отражаются следующим образом.

В учете подрядчика:

Дт 10, субсчет «Оборудование к установке», Кт 60 – 37 500 руб. – оприходовано поступившее оборудование;

Дт 19 Кт 60 – 7500 руб. – учтен НДС по оприходованному оборудованию;

Дт 10, субсчет «Оборудование к установке», Кт 76 – 2500 руб. – отражены транспортные расходы по доставке оборудования;

Дт 19 Кт 76 – 500 руб. – учтен НДС по транспортным расходам;

Дт 60 (76) Кт 51 – 48 000 руб. – оплачено оборудование и транспортные расходы (45 000 + 3000);

Дт 20 Кт 10, субсчет «Оборудование к установке» – 37 500 руб. – списана стоимость оборудования, переданного на строительный объект;

Дт 20 Кт 70, 69, 10 и др. – 1800 руб. – отнесены на себестоимость расходы по монтажу оборудования;

Дт 62 Кт 90.1 – 66 000 руб. – подписаны формы КС-2 и КС-3, акт о стоимости смонтированного на объекте оборудования;

Дт 90.3 Кт 68 – 11 000 руб. – начислен НДС (66 000 х 20%: 120%);

Дт 90.2 Кт 20 – 46 800 руб. – списана себестоимость смонтированного оборудования (45 000 + 1800) и монтажных работ;

Дт 68 Кт 19 – 8000 руб. – вычет НДС по оборудованию и транспортным расходам из общей суммы исчисленного налога (7500 + 500).

Далее делаются проводки по формированию финансового результата от реализации услуг подрядчика.

В учете застройщика:

Дт 08 Кт 60 – 55 000 руб. – отражена стоимость оборудования и работ (66 000 – 11 000);

Дт 19 Кт 60 – 11 000 руб. – учтен НДС по оборудованию и работам, связанным с его монтажом;

Дт 60 Кт 51 – 66 000 руб. – оплачены услуги подрядчика.

13. Учет заработной платы строительных рабочих.

Учитываем особенности

Деятельность организаций, выполняющих функции подрядчика, имеет ряд организационно-технических особенностей. К ним, в частности, относятся:

· территориальная обособленность объектов строительства;

· индивидуальный характер строительного производства (учет доходов и расходов осуществляется по договорам на строительство);

· выполнение работ на основании проектно-сметной документации;

· длительность производственного цикла;

· коллективный характер ведения работ.

Указанные особенности оказывают влияние на характер организации работ по строительству, порядок протекания производственного процесса и бухгалтерский учет затрат, в том числе на оплату труда.

Формы оплаты труда

Как правило, у подрядчиков организация производства работ осуществляется на основании бригадных форм организации труда. При этом бригады формируются по принципу профессиональной спецификации, либо комплексности. Кроме того, рабочие отдельных специальностей могут осуществлять работу на строительных площадках индивидуально и не входить в состав каких-либо бригад.

Бригадный способ выполнения работ, в свою очередь обуславливает применение сдельной, либо сдельно-премиальной системы оплаты труда по аккордным нарядам.

В случае применения сдельной системы оплаты труда размер заработка работника (звена, бригады) определяется объемом выполненных строительно-монтажных работ и сдельной расценкой на единицу строительной продукции. Сдельная и сдельно-премиальная системы оплаты труда в подрядных организациях чаще всего применяются к объемам и набору работ, поручаемых рабочим в расчетном периоде, как правило, на месяц. Задание (наряд) на выполнение этих работ так же выписывается на один расчетный период.

Наряды на сдельную работу заполняются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период времени.

Аккордная и аккордно-премиальная система оплаты труда применяется при выполнении более крупных объемов работ вплоть до объекта строительства в целом. Аккордные наряды расцениваются по предварительно составленным калькуляциям трудовых затрат исходя из действующих норм времени и расценок на весь комплекс работ.

В некоторых строительных организациях используется повременная (тарифная), либо повременно-премиальная система оплаты труда. При этом заработок работника определятся исходя из применяемых тарифных ставок по квалификационным разрядам и количества фактически отработанного времени. При выполнении работ с тяжелыми и вредными условиями труда, либо при наличии особых неблагоприятных условий сумма оплаты труда исчисляется исходя из повышенных часовых тарифных ставок.

Строительные работы могут проводиться в различных регионах, в том числе в районе Крайнего Севера. В этом случае при учете расходов на оплату труда следует учитывать разъяснения Минфина России, приведенные в письме от 22 мая 2008 г. № 03-03-06/1/329. Так, по мнению финансистов, в случае если коллективным договором, принятым в организации, предусмотрены размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом работника к новому месту жительства в другую местность, то такие затраты могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в полном объеме с учетом НДС.

Особенности выплаты зарплаты иностранным работникам

Строительные организации нередко привлекают для работы иностранцев из стран СНГ и дальнего зарубежья. Однако расчеты по зарплате с такими работниками могут иметь нежелательные для организации последствия. Дело в том, что иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством, являются нерезидентами, а юридические лица, созданные в соответствии с законодательством России, - резидентами. Это следует из пунктов 6 и 7 статьи 1 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Таким образом, выдача организацией заработной платы иностранному гражданину в валюте Российской Федерации является валютной операцией.

В случае если организация выдаст деньги иностранцу как обычно через кассу, ее могут привлечь к административной ответственности за нарушение валютного законодательства, и в частности, за проведение незаконной валютной операции (ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Примеры таких случаев приведены в постановлениях ФАС Поволжского округа от 29 мая 2008 г. по делу № А06-7080/2007-13 и ФАС Северо-Западного округа от 7 мая 2008 г. по делу № А56-53277/2007.

Однако, по мнению судей, в валютном законодательстве России не содержится запрета на выдачу российским юридическим лицом заработной платы иностранным гражданам в валюте Российской Федерации. Исходя из статьи 6 Федерального закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений за исключением отдельных валютных операций, предусмотренных этим Законом, к которым названная операция не относится, в связи с чем, она является операцией, разрешенной валютным законодательством.

Поэтому, поскольку валютная операция, совершаемая при выдаче российским юридическим лицом иностранным гражданам наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в качестве заработной платы, разрешена законом и не ограничена требованиями об использовании специального счета и о резервировании, она не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций. Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 15693/07.

Первичная документация

Формы первичной документации, применяемые организациями для учета труда и его оплаты, утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Однако указанным постановлением не предусмотрены формы таких документов как наряды на сдельные (аккордные) работы, ведомости учета выполненных работ, наряды-книжки и др. Поэтому подрядные организации, должны разработать и утвердить формы применяемых документов самостоятельно и закрепить их в учетной политике.

Для учета рабочего времени при сдельной системе оплаты труда применяется табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-13. Табель ведется либо по организации в целом, либо по отдельным ее структурным подразделениям.

Порядок учета затрат

Строительные компании, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).

В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат в разрезе каждого объекта строительства с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи заказчику-застройщику. До момента сдачи заказчику всего объема работ по объекту указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства. У подрядных организаций учет таких затрат должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», отражаются прямые затраты подрядчика, непосредственно связанные с выполнением договора. В частности, в составе прямых затрат отражаются расходы, связанные с использованием труда сотрудников рабочих специальностей, непосредственно занятых выполнением строительно-монтажных работ и их обслуживанием. В бухгалтерском учете начисление оплаты труда таких сотрудников отражается следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– начислена сумма оплаты труда работнику строительной специальности.

Учет затрат на оплату труда сотрудников вспомогательных (подсобных) производств и хозяйств ведется с использованием счета 23 «Вспомогательные производства» и отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70

– начислена сумма оплаты труда работнику вспомогательных производств и хозяйств.

Затраты на оплату труда работников, связанных с управлением строительными машинами и механизмами отражается с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» и учитываются в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70

– начислена сумма оплаты труда работникам-машинистам.

Для обобщения информации о расходах на оплату труда сотрудников, не связанных непосредственно с выполнением строительно-монтажных работ, выполняющих в организации управленческие функции, применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы». Начисление оплаты труда таких сотрудников отражается с использованием следующей проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

– начислена оплата труда сотрудникам административных и прочих общехозяйственных подразделений.

Распределение расходов

Прямые расходы на оплату труда рабочих в подрядных организациях распределяются в бухгалтерском учете по отдельным объектам строительства на основании соответствующих первичных учетных документов, определяющих затраты труда: нарядов на сдельную работу, табелей учета использования рабочего времени. Распределение сумм оплаты труда, входящих в состав общепроизводственных и общехозяйственных затрат, осуществляется между всеми объектами строительства в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.

Необходимо отметить, что в подрядных организациях строительно-монтажные работы могут осуществляться одновременно по нескольким объектам. При этом отдельные работники в течение расчетного периода могут выполнять работы на разных объектах. В соответствии с этим возникает необходимость организации оперативного учета количества отработанного времени каждого из задействованных работников по каждому из объектов.

Однако если сдельный наряд составляется отдельно по каждому объекту строительства и в нем приводится количество времени, отработанного каждым работником, то табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-13 не содержит реквизитов, необходимых для правильного распределения времени работников по строящимся объектам.

В этом случае в форму табеля учета рабочего времени могут быть внесены дополнительные реквизиты, позволяющие вести учет рабочего времени всех специалистов в разрезе каждого объекта строительства.

Все самостоятельно разработанные организацией первичные документы, а так же все изменения, вносимые в типовые формы, должны быть утверждены соответствующим приказом по учетной политике.

14. Учет и оценка НЗП в строительных организациях.

У строительных организаций, являющихся подрядчиками по договору строительного подряда, крайне редко возникают ситуации, когда все затраты отчетного периода могут быть списаны на себестоимость выполненных строительных работ. Если организация осуществляет строительство нового, реконструкцию действующего объекта, либо выполняет капитальный ремонт зданий, строений, сооружений, то строительные, строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы продолжаются, как правило, в течение длительного периода времени.
При выполнении строительных работ по договору подряда к незавершенному производству (далее НЗП) относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком.

В строительстве, как известно, помимо "незавершенного производства" используется еще и такой термин, как "незавершенное строительство". Причем под незавершенным строительством понимается объект капитального строительства, работы по которому не закончены. Незавершенное строительство имеет место у заказчика строительства, который все затраты на строительство объекта до окончания строительства ведет на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Заметим, что отражение незавершенного строительства на счете 08 справедливо лишь в отношении строящихся объектов. С 01.01.2011 г. объекты недвижимости, по которым строительные работы окончены, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств! В силу этого у организаций, имеющих незавершенное строительство нет необходимости закреплять в учетной политике порядок отражения в учете и отчетности объектов законченного капитального строительства.

Незаконченные на конец отчетного периода работы по объектам строительства, их очередям, пусковым комплексам, видам работ, являющимся объектами учета затрат, относятся к незавершенному строительному производству. Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также договорной (сметной) стоимости работ, оплаченных или принятых к оплате от субподрядных организаций.

Работы и объекты, не сданные заказчику, числятся в составе незавершенного производства на счете 20 нарастающим итогом до их сдачи заказчику. Если строительная организация определяет финансовый результат по мере выполнения работ на отдельных этапах и комплексах, а договором на строительство предусматривается авансирование заказчиком затрат по договорной (сметной) стоимости до полного окончания работ на объекте строительства, в незавершенном производстве данной строительной организации работы, выполненные собственными силами, будут показываться по договорной (сметной) стоимости. В данном случае показатели счета 20 будут являться показателями счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Выполненные субподрядчиками и принятые генподрядчиками этапы специальных строительных работ учитываются последними до их сдачи заказчику по договорной (сметной) стоимости на счете 20 в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как работы, выполненные субподрядными организациями (в журнале-ордере № 10-с данные работы отражаются в графах 37 и 38).

Незавершенное производство по работам, выполненным собственными силами, показывается в журнале-ордере № 10-с на начало и конец месяца по фактической себестоимости и стоимости, определяемой в соответствии с договорной ценой. Незавершенное производство по работам, выполненным субподрядчиками, отражается по договорной (сметной) стоимости.

Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ в журнале-ордере № 10-с по счету 20 разносятся данные о договорной (сметной) стоимости выполненных и сданных работ, как собственными силами, так и субподрядчиками. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и актами о приемке выполненных работ (форма КС-2). Затем в журнале-ордере определяется фактическая себестоимость выполненных работ по каждому объекту учета и в целом по счету 20, а по сданным заказчику объектам (видам работ) - и финансовый результат.

После отражения на счете 20 указанных данных выявляется незавершенное производство на конец месяца по несданным объектам (видам работ), которое отражается по фактической себестоимости (являющейся учетной информацией) и договорной (сметной) стоимости. Указанные данные определяются отдельно по работам, выполненным собственными силами, и работам, принятым от субподрядчиков. При расчетах с заказчиками за выполненные строительные работы в целом они могут числиться в незавершенном производстве по следующей оценке:

1. По работам, выполненным собственными силами:
• в размере фактической себестоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ, если они приобретаются и выполняются по договору на строительство;
• в размере договорной (сметной) стоимости с учетом стоимости оборудования, проектных и других работ, если они приобретаются и выполняются по договору на строительство, в случае определения финансового результата по выполненным этапам и комплексам работ и покрытиях полученными от заказчика авансами.

2. По работам, выполненным субподрядчиками по договорной (сметной) стоимости принятых к оплате или оплаченных работ:
• при сдаче заказчикам объектов (видов работ) затраты по строительству списываются со счета 20 в зависимости от метода определения финансового результата. Генподрядчики одновременно с фактической себестоимостью работ, выполненных собственными силами, списывают со счета 20 также договорную стоимость субподрядных работ, ранее выполненных.
Учет НЗП в целях налогообложения прибыли.
Порядок оценки остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли организаций установлен пунктом 1 статьи 319 НК РФ.
При выполнении строительных работ по договору подряда к незавершенному производству, как мы отметили в самом начале статьи, относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком.

Основанием для оценки остатков НЗП на конец текущего месяца являются:
- первичные учетные документы о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья, материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика);
- данные налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, и расчет налоговой базы.
Как сказано выше, оценка остатков НЗП на конец текущего месяца осуществляется, в частности, на основании данных налогового учета о сумме прямых расходов текущего месяца.Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы), подразделяются на прямые расходы и расходы косвенные, что установлено пунктом 1 статьи 318 НК РФ. Такой порядок предусмотрен для налогоплательщиков, применяющих для признания расходов метод начисления.
НК РФ рекомендует в состав прямых расходов включать:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, относятся к косвенным расходам.
Налогоплательщики самостоятельно определяют в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией. Этот перечень расходов должен быть закреплен в учетной политике в целях налогообложения, на что обращено внимание в Письме Минфина Российской Федерации от 10.04.2008 г. N 03-03-06/1/267.
Минфин Российской Федерации в Письме от 29.11.2011 г. N 03-03-06/1/785 отметил, что перечень прямых расходов, установленный пунктом 1 статьи 318 НК РФ, является открытым. В связи с этим налогоплательщик может установить в учетной политике перечень прямых расходов отличный от перечня, предлагаемого статьей 318 НК РФ.
Специалисты Минфина Российской Федерации в Письме от 02.03.2006 г. N 03-03-04/1/176 высказали мнение о том, что организациям, в структуре оборотного капитала которых значительную долю составляет незавершенное производство, что характерно, в частности, для организаций с длительным производственным циклом (например, в области строительства), при определении состава прямых расходов следует руководствоваться перечнем, приведенным в пункте 1 статьи 318 НК РФ.

Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП), выбранный налогоплательщиком, устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
Предположим, что учетной политикой строительной организации к прямым расходам отнесены затраты на производство, расходы на оплату труда работников, участвующих в производстве, расходы на обязательное пенсионное страхование, а также начисленная амортизация по основным средствам, используемым в строительном производстве. Может ли организация, формируя стоимость незавершенного производства, распределять только материальные затраты? В Письме Минфина Российской Федерации от 11.11.2008 г. N 03-03-06/1/621 высказано мнение, что налогоплательщик вправе предусмотреть в учетной политике возможность учета в составе прямых расходов только материальных затрат и распределять их при оценке НЗП.
Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Бухгалтеры, недавно начавшие свою профессиональную деятельность, могут и не знать, а вот бухгалтеры со стажем наверняка помнят, что раньше порядок расчета прямых расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, напрямую зависел от вида деятельности налогоплательщика.
Напомним, что пункт 1 статьи 319 НК РФ, до внесения в него изменений Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", предлагал следующий порядок распределения суммы прямых расходов налогоплательщиками, производство которых связано с выполнением работ. Сумма прямых расходов должна была распределяться на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Этот порядок распределения прямых расходов налогоплательщик может применять и в настоящее время, но для этого следует предусмотреть его использование в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли. Помимо этого, налогоплательщик имеет право вносить изменения в ранее действующий порядок.

ПРИМЕР расчета НЗП

В апреле месяце поступило 9 заказов, ни один заказ не был выполнен (Акты выполненных работ не подписывались), прямые расходы в текущем месяце составили 94 360,00 (70 000,00 з/п 24 360,00 страх. взнос. – НЗП (в налоговом и бухгалтерском учете).
В мае месяце новые заказы не поступали, закрытие работ не производилось (Акты выполненных работ не подписывались), прямые затраты в текущем месяце составили 94 360,00 (70 000,00 з/п 24 360,00 страх. взнос. - они увеличивают НЗП за апрель, следовательно на начало июня НЗП составляет 188 720,00 руб. (в налоговом и бухгалтерском учете).
В июне месяце новые заказы не поступали, заказы в кол-ве 7-ми штук на сумму 2 805 977,33 руб., в том числе НДС (18%) – были выполнили в текущем месяце полностью (Акты выполненных работ - подписаны, форма КС-2), а 2 заказа на сумму 1 710 030,64 руб., в том числе НДС (18%) - работы по котором начались, будут выполнены только в следующим квартале.
Прямые расходы за июнь составили 2 686 666,49 руб.
Определяем сумму прямых расходов, относящихся к выполненным заказам.
Определяем общий объем заказов (выручка нетто):
Заказы выполненные – 2 377 945,90 руб.
Заказы невыполненные – 1 449 178,51 руб.
Общий объем заказов - 3 827 124,41
Определяем Долю невыполненных заказов:
1 449 178,51 / 3 827 124,41 = 0,3787

Определяем сумму прямых расходов относящихся к невыполненным заказам
(188 720,00 2 686 666,49) * 0,3787 = 1 088 908, 86 (НЗП в налоговом учете)

Определяем сумму прямых расходов относящихся к выполненным заказам:
(188 720,00 2 686 666,49) – 1 088 908, 86 = 1 786 477, 63 (Эта сумма уменьшает базу по налогу на прибыль в текущем месяце).
В бухгалтерском учете на счете 20 ведется аналитика, по Договорам (заказам), в конце месяца при заполнении НЗП программа запрашивает какие затраты не нужно включать в расходы текущего месяца, а следует отнести в НЗП.. Одной строчкой завести НЗП невозможно программа требует наличие такой же аналитики, как и на 20 счете, в противном случает 20 счет закрывается полностью.
В НЗП включаются:- материальные расходы, прочие расходы (Субподряд) по договорам которые не закрыты (на сумму 962 152,90), на счете 20 также имеет место быть заработная плата рабочих и страховые взносы.Общая сумма з/п составляет 210 000,00 руб., находим Долю приходящуюся на заказы невыполненные:
210 000,00*0,3787 =79 527,00 (НЗП в бухгалтерском учете) по отплате труда.
Общая сумма страховых взносов составляет 73 080,00 руб., находим Долю приходящуюся на заказы невыполненные:
73 080,00 * 0,3787 =27 675,40 руб.
НЗП в бухгалтерском учете 962 152,90 79 527,00 27 675,40 = 1 069 355,30
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом 1 088 908, 86 - 1 069 355,30 = 19 553,56 руб.

15. Учет временных титульных и не титульных объектов, прочих затрат и расходов.

Нормативное регулирование

Постановление Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 "Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации"

"Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях" (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008)

Письмо Минстроя РФ от 03.11.1992 N БФ-925/12<О Методических рекомендациях по определению затрат на строительство временных зданий и сооружений, дополнительных затрат при производстве строительно - монтажных работ в зимнее время, затрат на содержание заказчика - застройщика и технического надзора, прочих работ и затрат при определении стоимости строительной продукции>

Временные здания и сооружения используются в течение хода строительства для его обеспечения. По окончании строительства, как правило, временные здания и сооружения ликвидируются. Временные здания и сооружения в просторечии называют "времянки".

Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. Первые предназначены для нужд строительства в целом. Нетитульные сооружения предназначены для обеспечения нужд отдельного объекта. К нетитульным сооружениям относятся леса, стремянки, временные разводки от сетей электроэнергии, воды, пара, газа, воздуха и т.д. Данные сооружения предназначены для использования только на каких-то отдельных участках строительства.

Титулом в строительстве называют краткую характеристику строения (объекта), содержащую его основные показатели: наименование, местонахождение, технические показатели и т. п. (титул здания, титул сооружения).

Титульные списки - перечни строящихся (реконструируемых) объектов.

Титулодержатель - лицо, которое осуществляет строительство в роли застройщика. Наименование титулодержателя указывается в титуле строения.

Таким образом, по признаку включения в титул строения временные объекты делятся на титульные и нетитульные. Перечень титульных временных объектов предусмотрен в титуле строения. К нетитульным относятся объекты, не предусмотренные в титуле строения.

Постановление Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 "Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации" указывает, что ко временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства (п. 4.82). Рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в приложении N 7 к документу:

1. Временное приспособление вновь построенных постоянных зданий и сооружений для обслуживания работников строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.

2. Аренда и приспособление существующих помещений с последующей ликвидацией обустройств.

3. Временное приспособление вновь построенных и существующих постоянных зданий и сооружений для производственных нужд строительства, восстановление и ремонт их по окончании использования.

4. Перемещение конструкций и деталей производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных контейнерных и сборно-разборных мобильных (инвентарных) зданий и сооружений на строительную площадку, устройство оснований и фундаментов, монтаж с необходимой отделкой, монтаж оборудования, ввод инженерных сетей, создание и благоустройство временных поселков (в том числе вахтовых), разборка и демонтаж, восстановление площадки, перемещение конструкций и деталей на склад.

5. Амортизационные отчисления (арендная плата), расходы на текущий ремонт мобильных (инвентарных) зданий контейнерного сборно-разборного типа.

6. Временные материально-технические склады на строительной площадке закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки.

7. Временные обустройства (площадки с типом покрытия, установленным ПОСом, платформы и др.) для материалов, изделий, конструкций и оборудования, а также для погрузочно-разгрузочных работ.

8. Временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.).

9. Электростанции (для нужд электроснабжения титульных временных зданий и сооружений и освещения территории строительной площадки), трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные (приобретение, монтаж и затраты на эксплуатацию) и т.п. здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы.

10. Временные станции для отделочных работ.

11. Временные установки для очистки и обеззараживания поверхностных источников водоснабжения.

12. Временные камнедробильно-сортировочные установки, бетонорастворные узлы и установки для приготовления бетона и раствора с обустройствами на территории строительства или передвижные на линейном строительстве.

13. Временные установки для приготовления грунтов, обработанных органическими и неорганическими вяжущими, временные цементно-бетонные и асфальтобетонные заводы для приготовления бетонных и асфальтобетонных смесей с битумохранилищами и т.п.

14. Полигоны для изготовления железобетонных и бетонных изделий и доборных элементов с пропарочными камерами.

15. Площадки, стенды для укрупнительной и предварительной сборки оборудования.

16. Звеносборочные базы для сборки звеньев железнодорожного пути.

17. Здания и обустройства во временных карьерах, кроме дорог.

18. Временные конторы строительных участков, поездов, строительно-монтажных управлений и подобных организаций.

19. Временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках.

20. Временные гаражи.

21. Временные сооружения, связанные с противопожарными мероприятиями.

22. Устройство оснований и фундаментов под машины и механизмы (кроме устройства оснований для обеспечения устойчивой работы сваебойного оборудования при забивке свай и подкрановых путей для грузоподъемных кранов).

23. Специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения из сборных железобетонных или металлических конструкций.

24. Устройство и содержание временных железных, автомобильных и землевозных дорог и проездов, проходящих по стройплощадке или трассе, в том числе соединительных участков между притрассовой дорогой и строящимся линейным сооружением, с искусственными сооружениями, эстакадами и переездами. Разборка дорог и проездов.

25. Устройство временных подвесных дорог и кабель-кранов для перемещения материалов и деталей, а также разборка их.

26. Устройство и разборка временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, сетей связи и других коммуникаций, проходящих по стройплощадке.

Письмо Минстроя РФ от 03.11.1992 N БФ-925/12<О Методических рекомендациях по определению затрат на строительство временных зданий и сооружений, дополнительных затрат при производстве строительно - монтажных работ в зимнее время, затрат на содержание заказчика - застройщика и технического надзора, прочих работ и затрат при определении стоимости строительной продукции> в Приложении 1а указывает затраты на "Нетитульные временные здания и сооружения":

"Сооружение, износ, ремонт, содержание и разборка временных приспособлений и устройств:

приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

складские помещения и навесы при объекте строительства;

душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;

настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;

сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;

леса и подмостки, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений)".

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения временных зданий и сооружений

Временные здания и сооружения возводятся на период строительства, а по его окончании разбираются и утилизируются или ликвидируются. Как правило, срок их полезного использования - два-три года (срок строительства).

Для бухгалтерского и налогового учета временные здания и сооружения признаются основными средствами. Их короткий срок полезного использования и предопределяет особенности учета и налогообложения.

В бухгалтерском учете рекомендуется срок полезного использования временных зданий и сооружений устанавливать исходя из предполагаемых сроков строительства. В этом случае, к окончанию использования таких сооружений их стоимость будет полностью списана на расходы через амортизацию. Такой подход соответствует нормативным документам по бухгалтерскому учету, так как определение срока полезного использования производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

В налоговом учете ситуация несколько иная. НК РФ устанавливает, что срок полезного использования определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. На основании классификации срок полезного использования временных зданий и сооружений, как правило, составляет более 10 лет.

Таким образом, к окончании срока строительства, большая часть стоимости временных зданий и сооружений числится в составе основных средств. По окончании строительства, эти основные средства ликвидируются. Сумма недоначисленной амортизации может быть списана на расходы по налогу на прибыль каквнереализационные расходы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок налогового учета предусмотрен, в частности, в Письме Минфина РФ от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12.

Ввод в эксплуатацию титульного временного сооружения оформляется актом о приеме-передаче здания (сооружения) по форме ОС-1а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Для ввода в эксплуатацию временных нетитульных сооружений предусмотрена специальная унифицированная форма № КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения" (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

До 2011 года учет временных нетитульных сооружений предусматривался в составе средств в обороте (а не как основные средства). Это правило было указано в п. 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Однако Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н этот пункт был признан утратившим силу.

В соответствии с п.15 Инструкции № 127 фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются:

- при выполнении работ хозяйственным способом - по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах;

- при выполнении работ подрядным способом - по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость.

При этом установлено, что подрядные организации, организации-застройщики фактические затраты, связанные с возведением временных (титульных и нетитульных) зданий и сооружений, после принятия их к бухгалтерскому учету в составе основных средств списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Согласно Инструкции № 89 (комментарий к счету 23 «Вспомогательные производства и хозяйства) на субсчете 23-6 «Возведение временных нетитульных сооружений» учитываются затраты, связанные с возведением временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств на строительных площадках. К таким объектам учета относятся приобъектные кладовые, конторы производителей работ, навесы, разводки паро-, воздухо- и энергоснабжения в пределах рабочих зон и т.п.

В частности, хозяйственные операции, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, отражаются следующими проводками.

Выбытие временных титульных и нетитульных зданий и сооружений, учтенных в составе основных средств, оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4 либо актом о списании группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4б, оформленных в соответствии с требованиями постановления Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов».

В случае списания временного титульного здания и сооружения, учтенного в составе оборотных средств, должен быть оформлен первичный учетный документ, соответствующий требованиям ст.9Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Прочие расходы, возникающие при строительстве

3.4.1. Обеспечение строительства материалами

Обеспечение строительства материалами в целом или в определенной части может осуществлять заказчик (заказчик-застройщик). Но это должно быть закреплено в договоре строительного подряда (ст. 704, п. 1 ст. 745 ГК РФ).

Обеспечение строительства материалами может происходить двумя способами:

› на возмездной основе;

› на давальческой основе.

При первом способе право собственности на передаваемые материалы переходит от заказчика (заказчика-застройщика) к подрядчику. То есть происходит операция по реализации материалов. На стоимость материалов заказчик должен начислить налог на добавленную стоимость, выписать подрядчику счет-фактуру и уплатить налог в бюджет.

В целях налога на прибыль операция по передаче материалов подрядчику будет также признаваться реализацией (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Подрядчик отражает приобретение полученных от заказчика материалов на счете 10 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы». НДС по приобретенным материалам отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При передаче материалов на давальческой основе право собственности к подрядчику не переходит. Соответственно объекта обложения НДС при передаче материалов не возникает.

Давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Давальческие материалы учитываются подрядчиком в порядке, предусмотренном пунктом 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н. Они отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Заказчик (генеральный подрядчик), передавший свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает их учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете). Для этого применяется счет 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку».

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

По мере выполнения работ из давальческих материалов подрядчик должен выписать заказчику счет-фактуру. При этом стоимость давальческих материалов в объект обложения НДС не включается. В налоговую базу подрядчик включает только стоимость строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 154 НК РФ).

Выбор того или иного варианта учета материалов, которые используются в строительстве, оказывает влияние не только на отражение операций в бухгалтерском учете и их налогообложение, но и на заполнение первичных документов по формам КС -2 и КС-3.

При первом варианте подрядчик, заполняя форму КС-2 и справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), включает в стоимость выполненных работ стоимость материалов.

При втором – указанные формы заполняются только на стоимость выполненных работ без включения в нее стоимости материалов. На стоимость израсходованных материалов подрядчик предоставляет заказчику отчет об использованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

И в том и в другом варианте отгрузка материалов оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика-застройщика и подрядчика передачу материалов при обоих вариантах на примере.

Пример 5

В 2006 году между 000 «Заказчик» и 000 «Подрядчик» заключен договор строительного подряда. 000 «Подрядчик» осуществляет строительство гаража из материалов, принадлежащих 000 «Заказчик». Стоимость переданных материалов – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

Стоимость СМР 000 «Подрядчик» – 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.), без учета стоимости материалов.

Вариант 1. Передача материалов на возмездной основе.

Право собственности на материалы, согласно договору, переходит к 000 «Подрядчик». Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по мере завершения выполняемых строительных работ 000 «Подрядчик», путем уменьшения обязательств по оплате стоимости выполненных работ.

Бухгалтерский учет у заказчика-застройщика:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60– 1000 0000 руб. – приняты к учету приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 180 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19– 180 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»– 1 180 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов, переданных подрядчику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 180 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы»– 1 000 000 руб. – отнесена на себестоимость продаж стоимость переданных материалов;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 60– 3 000 000 руб. – приняты к учету строительные работы от подрядчика, включая стоимость материалов (форма КС-2);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 540 000 руб. – отражен НДС по работам, выполненным подрядчиком;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62– 1 180 000 руб. – отражен зачет стоимости материалов в счет обязательств по оплате строительных работ (основание-договор, Отчет об использованных материалах).

Бухгалтерский учет у подрядчика

:ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60– 1 000 000 руб. – приняты к учету приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 180 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19– 180 000 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10– 1 000 000 руб. – материалы списаны в производство;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»– 3 540 000 руб. – отражена выручка от реализации СМР, включая стоимость материалов (форма КС-2);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20– 1 000 000 руб. – стоимость материалов списана на себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 540 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62– 1 180 000 руб. – отражен зачет стоимости материалов в счет обязательств по оплате строительных работ (основание – договор, Отчет об использованных материалах).

Вариант 2. Передача материалов на давальческой основе.

Право собственности на материалы, согласно договору, не переходит к 000 «Подрядчик», материалы передаются на давальческой основе. Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по мере завершения выполняемых строительных работ.

Бухгалтерский учет у заказчика-застройщика:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60– 1 000 000 руб. – приняты к учету приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 180 000 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы»– 1 000 000 руб. – отражена стоимость материалов, переданных подрядчику;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 60– 2 000 000 руб. – приняты к учету СМР от подрядчика (основание – форма КС-2), без учета стоимости переданных материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 360 000 руб. – отражен НДС со стоимости СМР;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство основных средств» КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»– 1 000 000 руб. – приняты к учету использованные давальческие материалы (основание – Отчет об использованных материалах);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51– 2 360 000 руб. – осуществлены расчеты с подрядчиком.

Бухгалтерский учету подрядчика:

ДЕБЕТ 003– 1 000 000 руб. – отражены приобретенные материалы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»– 2 360 000 руб. – отражена стоимость выполненных СМР, без учета стоимости материалов (основание – форма КС-2);

КРЕДИТ 90 субсчет «НДС» ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 360 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 003– 1 000 000 руб. – списаны приобретенные материалы (основание – Отчет об израсходованных материалах);

КРЕДИТ 51 ДЕБЕТ 62– 2 360 000 руб. – осуществлены расчеты с заказчиком.

3.4.2. Строительство временных зданий и сооружений

В процессе осуществления строительства возникает необходимость в возведении временных зданий и сооружений.

Временные здания и сооружения подразделяются на:

› титульные;

Поиск по сайту: