Вопрос 17

Финансовая помощь: учет и налоги

Материал предоставлен журналом "Практический Бухгалтерский Учет" /

Ирэн ГОРОДЕЦКАЯ
Заместитель генерального директора
фирмы "Топ-аудит"
Опубликовано Журнал "Практический Бухгалтерский Учет" N7/2002г.

Финансовая помощь - достаточно распространенный вид хозяйственной операции, при которой юридические или физические лица, как правило, безвозмездно передают другой стороне различного рода вещи. Этими вещами могут быть в том числе:

o деньги;

o ценные бумаги;

o имущественные права, работы, услуги;

o обЪекты интеллектуальной собственности.

Под финансовой помощью чаще всего подразумевают передачу денежных средств на безвозвратной основе на определенные цели.

Такая помощь может оказываться различным юридическим лицам, в частности в благотворительных целях некоммерческим организациям.

Но термин "финансовая помощь" в разных отраслях законодательства имеет различное значение. Глава 32 ГК РФ рассматривает финансовую помощь в виде безвозмездной передачи имущества как дарение.

В бухгалтерском законодательстве вместо финансовой помощи используют термины "безвозмездно переданное (полученное) имущество", "целевое финансирование", "благотворительность", "дарение" и т. п. В налоговом законодательстве термин "финансовая помощь" применяется в НК РФ и в ряде законов по налогам. При этом каждый раз необходимо уточнять, что имели в виду законодатели в конкретном случае по данному налогу.

Внесение денежных средств или иного имущества учредителем коммерческой организации на безвозвратной основе может являться внесением вклада в уставный капитал или дарением. Последний случай широко применяется, когда учредители, не желая менять по каким-либо причинам учредительные документы, в том числе размер уставного (складочного) капитала, предпочитают оказать единовременную безвозмездную финансовую помощь на определенные цели. В итоге это способствует укреплению финансового положения такой организации.

В последнее время участились случаи оказания финансовой помощи учредителями организациям, находящимся на гране банкротства. Это дает им шанс избежать ликвидации в установленном законодательством порядке и предоставляет возможность для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовая помощь может быть предоставлена организации в виде денежных средств, предназначенных на определенные учредителями цели. Например, на пополнение оборотных средств, на приобретение различного вида имущества, на погашение кредиторской задолженности и т. п.

Бухгалтерский учет

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о доходах будущих периодов в виде полученных безвозмездно активов, в том числе и от учредителей, предусмотрено применение счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции с дебетом счетов передаваемых активов. Так, если организацией-учредителем дочернему предприятию передаются денежные средства, то делается следующая проводка:

Дебет 51 Кредит 98-2

- переданы денежные средства.

ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н) устанавливает, что полученные безвозмездно активы, в том числе по договору дарения, являются прочими поступлениями, а именно внереализационными доходами (п. 8 ПБУ 9/99). Прочие же поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (п. 11 ПБУ 9/99).

Денежные средства, полученные организацией безвозмездно, отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов" (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, и пр.). Поэтому в дальнейшем записи в бухгалтерском учете должны отразить, каким образом получены названные внереализационные доходы от перечисленной финансовой помощи, учтенной первоначально как доходы будущих периодов.

Так, если организация приобрела на указанные денежные средства материально-производственные запасы для выполнения взятых на себя договорных обязательств, как это было предусмотрено условиями љпредоставления финансовой помощи, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены денежные средства для приобретения материалов, полученные как финансовая помощь;

Дебет 10 Кредит 60

- оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- выделен НДС по приобретенным материалам.

По мере использования МПЗ в производстве одновременно на одну и ту же сумму осуществляются проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- переданы материалы в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- включена (частично) во внереализационный доход финансовая помощь.

В случае покупки основных средств внереализационный доход отражается в момент начисления амортизации:

Дебет 08 Кредит 60

- принят к оплате счет по обЪекту основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

- выделен НДС по обЪекту основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на приобретение основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

- введен в эксплуатацию обЪект основных средств;

Дебет 68-3 Кредит 19-1

- принят к вычету НДС, уплаченный поставщику обЪекта;

Дебет 20 Кредит 02

- начислена амортизация по основному средству

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- частично включена во внереализационный доход финансовая помощь.

Если организация использовала финансовую помощь для погашения взятых ее кредитов, то производятся следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 66 Кредит 51

- перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на погашение кредита

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-2

- включена вољ внереализационный доход финансовая помощь.

Налогообложение

Налоговое законодательство устанавливает разный порядок учета полученной финансовой помощи при исчислении отдельных налогов. Так, если по НДС и акцизам суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, включаются в налогооблагаемую базу независимо от того, кто ее оказал, то при исчислении налога на прибыль могут приниматься во внимание и юридические взаимоотношения между сторонами.

С начала текущего года исчисление налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное российской организацией:

o от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

o от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 1 Организация А имеет 60% акций организации Б. Оказана финансовая помощь в сумме 100 000 руб.:

o вариант 1 - организацией А организации Б;

o вариант 2 - организацией Б организации А.

У получателя и в первом (организация Б), и во втором варианте (организации А) сумма 100 000 руб. не включается в базу при исчислении налога на прибыль.

_________________________________________

Конец примера 1.

Финансовая помощь, оказываемая физическим лицом, также может не учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но для этого необходимо, чтобы уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоял из вклада этого физического лица.

Пример 2 Учредителями ООО "Актив" являются два физических лица. Их доли в уставном капитале соответственно 51 и 49 процентов. В апреле 2002 года ими оказана финансовая помощь - 100 000 руб. Каждый из участников внес суммы исходя из доли в уставном капитале.

Полученная от первого участника сумма - 51 000 руб. (100 000 руб. х 51%) не учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие 2002 года внесенные вторым участником средства в сумме 49 000 руб. (100 000 руб. х 49%) рассматриваются как внереализационный доход и увеличивают налоговую базу при исчислении налога.

___________________________________________________

Конец примера 2

Законодателем установлено еще одно условие. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Данное не касается денежных средств (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В июне 2002 года ООО "Модуль" получен от ООО "Панацея" пресс, стоимость которого 180 000 руб. Доля ООО "Панацея" в уставном капитале ООО "Модуль" 55%.

В феврале 2003 года пресс был реализован.

По итогам I квартала 2003 года стоимость пресса - 180 000 руб. - учитывается как внереализационный доход, увеличивая при этом базу по налогу на прибыль.

____________________________________

Конец примера 3

Организация может получить финансовую помощь и на возвратной основе, что практически является кредитом или займом. Такие средстваљ заимствования, включая долговые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, в доходы при определении налоговой базы налога на прибыль, не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, также не подлежит налогообложению. Но при этом необходимо учесть следующие условия.

К средствам целевого финансирования в целях главы 25 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией или физическим лицом - источником целевого финансирования. При этом в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ дан закрытый перечень источников такого целевого финансирования. В него включено восемь позиций. Среди них - средства в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение календарного года с момента получения.љ

Налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования, обязан вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета их рассматривают как подлежащие налогообложению с даты получения.

Пример 4 Налогоплательщиком 15 мая 2002 года получены от иностранного инвестора денежные средства в сумме 30 000 000 руб. на приобретение производственного оборудования. На 15 мая 2003 года остались неизрасходованными 30 000 руб.

Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2003 года оставшуюся неизрасходованную сумму 30 000 руб. должен включить во внереализационные доходы.

_______________________________________

Конец примера

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периодаљ должны представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом их использовании (п. 14 ст. 250 НК РФ). Для этого необходимо заполнить лист 14 налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542.

Если налогоплательщик использует средства целевого финансирования не по назначению, данная израсходованная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов на момент нарушения условия их использования.

В налоговую базу по НДС включаются платежи, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). В этих случаях НДС начисляется в том отчетном периоде, когда были получены указанные денежные средства.

Но если финансовая помощь была оказана без взаимосвязи с реализацией товаров (работ услуг), то НДС не начисляется. Поэтому налогоплательщик, получившей такую финансовую помощь, должен подготовить необходимые первичные документы, подтверждающие неприменение статьи 162 НК РФ.

Так, НДС не облагаются денежные средства, получаемые организацией от головного или любого другого предприятия на покрытие убытков от финансово-хозяйственной деятельности прошлых лет.

На практике учредители, создавая организацию с небольшим уставным капиталом, часто перечисляют ей денежные средства на строительство офисаљ или другие капитальные вложения. Такие средства НДС не облагаются, если их получение не связано с расчетами за товары, работы или услуги.

При исчислении акциза в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи (п. 1 ст. 189 НК РФ).

вопрос 26

Финансирование деятельности малого предпринимательства является одним из наиболее актуальных вопросов, которые регионы стремятся решить максимально эффективно. В каждом субъекте РФ создаётся инфраструктура поддержки, в состав которой входят как органы государственной власти, так и финансовые институты. Особенностью современного этапа развития региональной системы поддержки малого бизнеса является её развитие на базе региональных возможностей, а не преимущественного использования федеральной поддержки.

Одним из наиболее острых вопросов в деятельности всех экономических субъектов и малого бизнеса в особенности является поиск финансовых ресурсов, обеспечивающих жизнеспособность их бизнес-идей. В поисках источников финансирования малое предпринимательство прибегает к различным способам, а именно: банковское кредитование, микрофинансирование, лизинговые схемы, бизнес-ангельское финансирование.

В России из всех рассмотренных способов финансирования деятельности бизнеса наиболее перспективными являются банковское кредитование и микрофинансирование.

Коммерческие банки за последние 5 лет существенно продвинулись в вопросах разработки и внедрения кредитных продуктов, подходящих для малого бизнеса, в относительно полной мере учитывающих все особенности деятельности данного сектора экономики. Но в сравнении с зарубежным позитивным опытом использования банковских кредитов в сфере малого предпринимательства (там уровень привлечения банковского кредитования доходит до 70‒80%), в отечественной практике данный источник не носит массового характера. Одной из наиболее важных причин этого является низкая заинтересованность банков в кредитовании малого бизнеса. В свою очередь, среди причин данного явления можно отметить следующие:

• высокий процент просрочки по платежам среди малых предприятий-заёмщиков;
• отсутствие залогового обеспечения у предприятий данного сектора экономики, что повышает кредитные риски;
• невыгодность кредитования малого предпринимательства по сравнению с предоставлением кредитных средств более крупным экономическим субъектам.

Более приемлемым способом привлечения финансовых ресурсов для малого бизнеса, особенно на старте своей деятельности, является микрофинансирование. Данный способ привлечения ресурсов является одним из наиболее адекватных, отвечающих в полной мере требованиям современности. Рассмотрим подробнее систему микрофинансирования, её достоинства, особенности развития в современных условиях [ 3 ].

Микрофинансирование имеет ряд отличительных особенностей. Так, в денежном выражении микрофинансирование осуществляется в размере до 1 млн. руб. Данная величина является общепринятой в мировой практике: микрозайм — кредит в размере до 300% ВВП на душу населения. В России это как раз примерно 1 млн. руб.

Микрофинансирование дороже банковского кредитования: ставки в коммерческих МФО колеблются от 26% до 40% годовых. Но данная статистика не пугает малый бизнес, так как микрофинансирование доступнее для 70% состоявшегося малого и микробизнеса, нуждающегося в средствах для развития. Благодаря мобильности микрокредитования, возможно прибегать к данному инструменту с некоторой периодичностью, и благодаря сравнительно небольшой по банковским меркам сумме займа микрокредитование получает дополнительную популярность [ 7 ].

Кроме того, благодаря успешному опыту получения, использования и возврата кредитных денежных средств в МФО, малый бизнес не только повышает свою деловую активность, но и формирует положительную кредитную историю. Последнее особенно важно в случае привлечения банковского кредита [ 4 ].

В Белгородской области создана система финансовой поддержки малого бизнеса, в состав которой входят 14 микрофинансовых организаций и кредитные кооперативы региона. Белгородский областной фонд поддержки малого предпринимательства (далее — БОФПМП) является ведущей структурой, оказывающей финансовую поддержку малому бизнесу области.

Основной целью фонда является оказание финансовой поддержки субъектам малого бизнеса в форме краткосрочных займов. Это деятельность обосновывается тем, что большинство малых предприятий не имеет доступа к кредитным ресурсам коммерческих банков по причинам отсутствия кредитной истории, достаточного залога и др.

За время своего существования фонд, получая средства в рамках бюджетных ассигнований из областного бюджета, расходовал их по таким направлениям, как финансирование мероприятий по поддержке МП, производящих и реализующих товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта, и финансирование мероприятий по развитию системы кредитования.

Финансово-кредитная поддержка субъектов малого и среднегобизнеса осуществляется на конкурсной основе в различных формах.

Схему финансирования деятельности малого бизнеса можно представить следующим образом:

1 этап. В бюджете Белгородской области по статье «Малое предпринимательство» предусматриваются ассигнования для поддержки малого бизнеса региона.

2 этап. БОФПМП в виде ассигнований получает средства, которые расходуются в соответствии с теми, которые определены в основных документах фонда.

Благодаря контролю со стороны органов государственной власти региона, обеспечивается высокая эффективность деятельности БОФПМП. Фонд ежеквартально информирует Департамент экономического развития и Департамент финансов и бюджетной политики области о выполнении установленных бюджетных заданий.

В период 2003-2011 гг. БОФПМП выдал целевых займов субъектам малого бизнеса общим объёмом более 1,3 млрд. руб. По источникам формирования предоставляемых фондом средств наибольший удельный вес приходится на средства банков: 50% финансирования обеспечено Белгородским отделением Сбербанка России. На собственные средства фонда, привлечённые из областного и федерального бюджетов, приходится 19%. Кроме того, фондом предоставлено гарантий на сумму, превышающую 83 млрд. руб. Нужно отметить, что в Белгородской области широко используется гарантийный механизм. На реализацию мероприятий по региональным программам развития малого бизнеса в 2007‒2010 гг. были предоставлены государственные гарантии области в объёме 574 млн. руб. [ 6 ].

На финансовую поддержку малого бизнеса наибольший объём денежных средств приходится на 2010 г., когда экономика страны в целом и региона в частности вышла на докризисный уровень развития по основным показателям (рис. 1) [ 1,2 ].

Рис. 1. Финансирование программ поддержки малого бизнеса в 2007‒2013 гг. (млн. руб.) * — планируемая величина

В систему микрофинансирования в Белгородской области входят также кредитные кооперативы, число которых превысило 400. Особенностью кредитных кооперативов на современном этапе является их отраслевая направленность: главным образом поддерживаются сельскохозяйственные производители.

Результатом реализации программ поддержки малого бизнеса (и главным образом финансовой) стало улучшение инвестиционного и предпринимательского климата в области, увеличение числа субъектов малого и среднего предпринимательства (по состоянию на 01.01.2012 г. число субъектов малого предпринимательства, включая микропредприятия, составило 16 136 ед.), рост численности занятых в экономике области до 22%, увеличение оборота малых предприятий в 2011 г. в действующих ценах до 120 млрд. руб. [ 5 ].

Вывод

Благодаря эффективной реализации региональных программ поддержки развития малого предпринимательства, в 2011 г. Белгородская область заняла 7 место среди регионов России по уровню поддержки малого бизнеса. Для закрепления результата необходимо реализовать следующие меры:

• увеличить объёмы предоставляемых государственных гарантий для субъектов малого бизнеса;
• создать бизнес-группы, в состав которых входили бы коммерческие банки, фонды поддержки, крупные предприятия;
• развивать небанковские институты микрофинансирования;
• повышать финансовую грамотность населения и представителей малого бизнеса;
• расширять сферу функционирования кредитных кооперативов.

В случае успешной реализации предложенных мероприятий малый бизнес не только получит толчок к дальнейшему развитию, но и будет максимально удовлетворять свои финансовые потребности за счёт привлечения ресурсов из рыночных структур, что в свою очередь снимет нагрузку с бюджетов различных уровней.

Поиск по сайту: