Расходы и их группировка

В целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, понесенные налогоплательщиком.

Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, которые применяются в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы и (или) документами, косвенно подтверждающими производственные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

По аналогии с доходами расходы подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) вне реализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3)расходы на освоение природных ресурсов;

4)расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5)расходы на обязательное и добровольное страхование;

6)прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Состав материальных расходов определён ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

К материальным расходам относятся также затраты на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов, работ, услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей, затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

В зависимости от принятой учётной политики организацией с целью налогообложения при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг) могут использоваться один из следующих методов их оценки:

· метод оценки по стоимости единицы запасов;

· метод оценки по средней стоимости;

· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

К расходам на оплату труда (ст. 255) относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в зависимости от форм и систем оплаты труда, принятым у налогоплательщика;

2) начисления стимулирующего характера в виде премий, надбавок к тарифным ставкам и окладам за высокие показатели, профессиональное мастерство и др. показатели;

3) надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни в соответствии с законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания и продуктов работнику в соответствии с законодательством РФ;

5) расходы на приобретение выдаваемых работникам бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании в соответствии с законодательством РФ;

6) сумма среднего заработка, который сохраняется на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на оплату труда, которая сохраняется на время отпуска в соответствии с законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников организаций Крайнего Севера и членов их семей к месту отдыха и обратно, включая расходы на оплату багажа, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребёнка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) компенсация за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;

9) начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

10) надбавки за стаж работы в соответствии с законодательством;

11) надбавки в виде районных коэффициентов за работу в тяжелых природно-климатических условиях в соответствии с законодательством РФ;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в соответствии с законодательством РФ;

12¹) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа (не более 5 т на семью по фактическим расходам), но не выше тарифов железнодорожного транспорта (при его отсутствии берется минимальная стоимость проезда воздушным транспортом, уволившемуся работнику организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним территорий и членам его семьи в случае переезда в другую местность в связи с расторжением трудового договора, в том числе в случае смерти);

13) расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков в соответствии с законодательством РФ, а также на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ (отменяется с 1-го января 2010 года);

16) суммы взносов работодателей по договорам обязательного страхования, суммы страховых взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также по договорам добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения по следующим договорам:

· страхования жизни на срок не менее 5 лет, которые не предусматривают в течение этих пяти лет страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случае наступления смерти и(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

· негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, которая предусматривает учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ, дающих право на установление пенсий по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действий пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно.

По указанным выше договорам совокупная сумма взносов в целях налогообложения не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда;

· добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года, который предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

В состав расходов по таким договорам страховые взносы включаются в размере не выше 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

· добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере не более 15000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, которые уплачиваются по этим договорам, к количеству застрахованных работников. При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом (пп. 16).

17) суммы, начисленные за дни нахождения в пути от места нахождения организации к месту работы и обратно при выполнении работ вахтовым методом;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, который предоставляется после каждого дня сдачи крови;

20) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям, или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации за выполнение работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда) за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) доплата инвалидам в соответствии с законодательством РФ;

23) отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324¹ НК РФ);

24) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Эти расходы для целей налогообложения не должны превышать 3-х процентов суммы расходов на оплату труда.

25) другие расходы, произведённые в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Значительным видом расходов, относящихся на производство и реализацию, являются суммы начисленной амортизации.

Налоговый Кодекс РФ вводит понятие амортизируемого имущества. В целях налогообложения амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В составе амортизируемого имущества включаются основные средства и нематериальные активы.

В целях налогообложения из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переданные по решению организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учётом классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006 г. №697). При этом учитывается проведение реконструкции, модернизации либо техническое перевооружение объекта.

В целях налогообложения основные средства в зависимости от срока полезного использования подразделяются на десять амортизационных групп (таблица 1).

По тем видам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В состав амортизируемого имущества включаются и нематериальные активы, которые используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организаций в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

К ним, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора или иного правообладателя на использование программ для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования без учёта налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства, а также исходя из соответствующего договора.

По тем нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

В соответствии с п.9 ст.258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При использовании данного права налогоплательщик включает основные средства после ввода их в эксплуатацию в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за минусом соответственно 10-ти и 30-ти процентов расходов на капитальные вложения и отражает в учетной политике организации. При расчете амортизации эти расходы на капитальные вложения не учитываются налогоплательщиком, а относятся к косвенным расходам организации. В случае реализации таких основных средств по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию суммы расходов, на которые была уменьшена первоначальная стоимость основных средств подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

В целях налогообложения налогоплательщик имеет право выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации налогоплательщик выбирает самостоятельно и отражает в учетной политике с целью налогообложения. Налогоплательщик может перейти с нелинейного метода на линейный не чаще одного раза в пять лет.

Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод начисления амортизации.

В отношении других объектов амортизируемого имущества применяется тот или иной метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике.

При применении линейного метода (ст.259.1 НК РФ) сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества отдельно.

В этом случае сумма начисленной за один месяц амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (линейный метод):

К = 1: N х 100%,

где: К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

N - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах

Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления определен ст.259.2 НК РФ и осуществляется в следующей последовательности.

На первое число налогового периода для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) увеличивается на первоначальную стоимость вводимых объектов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется путем умножения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца на нормы амортизации, которые установлены п.4 ст.259.2 НК РФ по формуле:

А = В х К: 100%,

где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы:

Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до О, то такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей в месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время суммарный баланс данной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, а значение суммы суммарного баланса отнести на вне реализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода данного объекта из её состава.

Налогоплательщик имеет право к основной норме амортизации применять специальный коэффициент (ст.259.3 НК РФ).

По основным средствам, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также по основным средствам сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, вправе по собственным основным средствам к основной норме амортизации применить специальный коэффициент, но не выше 2.

По основным средствам, которые используются только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не более 3.

Для основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться согласно условиям договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это положение не распространяется на основные средства, которые относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

Организации, которые приобретают бывшие в употреблении основные средства могут определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования таких основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить срок полезного использования основного средства с учетом техники безопасности и других факторов.

Если организация получает бывшие в употреблении объекты основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при ее реорганизации, то организация имеет право определять срок полезного использования как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущим собственником.

Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не начислять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы на приобретение такой техники учитываются в составе материальных расходов (п. 6 ст. 259 НК РФ).

По решению руководителя могут быть установлены пониженные нормы амортизации, что должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

При реализации имущества плательщиками налога, использующими пониженные нормы амортизации, пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не производится.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введён в эксплуатацию.

Прекращение начисления амортизации осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости данного объекта либо этот объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, определены ст. 260, 263, 264 НК РФ. Их более 50 наименований. Перечислим основные из них:

1) расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Эта норма относится также к расходам арендатора амортизируемых основных средств, если договором аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

2) страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества (ст. 263 НК РФ): а) добровольного страхования средств транспорта, в том числе арендованного; б) добровольное страхование грузов; в) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); г) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; д) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; е) добровольное страхование иного имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение дохода; ж) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями; з) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по финансированию Олимпийских объектов (г. Сочи); и) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по добровольным видам страхования имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат;

3) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов в соответствии с законодательством за исключением суммы налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

4) расходы на сертификацию продукции и услуг;

5) суммы выплаченных подъёмных в пределах норм, установленных Правительством РФ;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности и охране имущества;

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда, мер по технике безопасности, гражданскую оборону в соответствии с законодательством;

8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

9) расходы на содержание служебного транспорта; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

10) расходы на командировки (проезд; наём жилого помещения; суточные, оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и др. аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, др. подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы);

11) расходы на юридические и информационные услуги;

12) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

13) плата за нотариальное оформление документов в пределах тарифов, определенных в установленном порядке;

14) расходы на аудиторские услуги;

15) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и др. информации, если это определено законодательством;

16) представительские расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда;

17) расходы на подготовку и переподготовку кадров при наличии трудового договора с налогоплательщиком. Повышение квалификации должно соответствовать характеру деятельности налогоплательщика;

18) расходы на канцелярские товары;

19) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и др. подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги электронной почты, информационных систем (СВИФТ, Интернет и др.);

20) расходы на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем или лицензионным соглашениям. К данным расходам относятся также расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

21) расходы на рекламу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

22) платежи на регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;

23) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

24) расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

25) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ;

26) потери от брака;

27) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (амортизация, ремонт, освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, топливо для приготовления пищи);

28) расходы работодателя по выплате пособий по временной нетрудоспособности из-за заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, которые произведены работникам страховыми организациями, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

В данном случае работодатель оплачивает пособие за первые два дня болезни. И только с третьего дня пособие выплачивает Фонд социального страхования. В соответствии с п. 48.1 ст. 264 НК РФ работодатель вправе признать эти расходы в составе расходов, связанных с производством и реализацией, но в соответствии с порядком исчисления пособия и с учетом ограничения его максимального размера. С 1 января 2008 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 17250 рублей, а по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 23400 руб. (статья 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Пример 1. Сотрудник ООО «Радуга», имеющий непрерывный стаж работы свыше 8 лет, в январе 2008 г. 5 дней (с 17 по 21 января включительно) находился на больничном. Его средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности составил 1500 руб. Пособие по временной нетрудоспособности, фактически выплаченное работодателем за счет собственных средств, за первые два дня болезни данного работника составляет 3000 руб. (1500 руб. × 2 дн.).

Размер среднедневного пособия с учетом установленного Законом № 183-ФЗ ограничения, стажа работника и количества рабочих дней в январе (15) равен:

17250 руб. ÷ 15 дн. = 1150 руб.

Сумма расходов на оплату пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни работника, которую налогоплательщик вправе признать в составе расходов, связанных с производством и реализацией, равняется 2300 руб. (1150 руб. × 2 дн.).

29) взносы работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности. Эти взносы включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ. При этом совокупная сумма взносов по договорам добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности и договорам, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

30) расходы на приобретение права на земельные участки из земель, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на них находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Порядок отнесения таких расходов в составе прочих расходов определен ст. 264' НК РФ;

31) другие расходы, связанные с производством и реализацией.

В состав вне реализационных расходов в целях налогообложения прибыли включены следующие:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, а также процентов, которые выплачиваются в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленном Правительством РФ;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретённых ценных бумаг (услуги реестродержателя, депозитария и др.);

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и обязательств в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, которая образуется при отклонении курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, а также объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции;

12) расходы по операциям с тарой;

13) расходы на уплату штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, признанных должником или решением суда, вступившего в силу, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, которые относятся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

15) расходы на услуги банков, включая, услуги связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, в том числе связанные с установкой систем «Клиент-банк»;

16) расходы на проведение всех очередных и внеочередных собраний акционеров (участников, пайщиков);

17) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (см. ст. 301-305 НК РФ);

18) премии и скидки, предоставленные покупателям;

19) другие обоснованные расходы.

Кроме того:

· убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

· суммы безнадёжных долгов и их суммы, не покрытые за счет средств резерва, если он создан;

· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

· некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

· расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены уполномоченным органом (недостачи и хищения документально подтверждаются);

· потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий;

· убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Расходы, установленные ст. 270 НК РФ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих расходов на ремонт основных средств

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам регулируется ст. 266 НК РФ, в соответствии с которой сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнение работ, оказание услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадёжными (не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода в следующем порядке:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности, выявленной на основании инвентаризации;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы задолженности, выявленной на основании инвентаризации;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам используется на списание долгов, признаваемых безнадежными.

Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам включаются во вне реализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода (ст. 266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав вне реализационных расходов.

Порядок формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков регулируется ст. 324¹ НК РФ. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков, обязан предусмотреть в учетной политике способ формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

В этих целях необходимо составить специальный расчет (смету), в котором рассчитывается ежемесячный размер отчислений в резерв. При этом процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда с учетом обязательных страховых взносов.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

На конец налогового периода необходимо провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные суммы резерва на последнее число текущего налогового периода должны быть включены в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму обязательных страховых взносов, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных страховых взносов.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, которая определяется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если налогоплательщик сочтет необходимым не создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на следующий налоговый период, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав вне реализационных доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке осуществляются отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Порядок формирования резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств предусмотрен ст. 324 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщик рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, которые утверждает налогоплательщик самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяется предельная сумма отчислений в указанный резерв исходя из периодичности ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

Сумма фактически израсходованных средств на проведение ремонта основных средств списывается за счет созданного резерва.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

В случае, если на конец налогового периода остаток резерва превышает сумму фактически израсходованных средств на ремонт основных средств в текущем налоговом периоде, то сумма такого превышения на последнюю дату налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Поиск по сайту: