Учет финансовых вложений

1. Экономическое содержание и общие принципы учета финансовых вложений.

2. Учет паев и акций.

3. Учет долговых ценных бумаг.

4. Учет предоставленных займов.

5. Учет вкладов по договору простого товарищества.

1. К финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения классифицируются по следующим признакам:

1) в связи с уставным капиталом:

- вклады в уставный капитал других организаций;

- долговые финансовые вложения (облигации).

2) по формам собственности:

- государственные ценные бумаги;

- негосударственные ценные бумаги.

3) в зависимости от срока, на который они произведены:

- долгосрочные финансовые вложения (на срок более 1 года);

- краткосрочные финансовые вложения (на срок до 1 года).

Наибольшую часть финансовых вложений занимают вложения в ценные бумаги.

Оценка ценных бумаг может быть следующей:

- номинальная (сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги);

- эмиссионная (цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении);

- рыночная (цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке);

- цена продавца и цена покупателя – при торгах на бирже;

- балансовая (цена оприходования ценных бумаг с учетом всех дополнительных расходов).

Для усиления контроля все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть записаны в книге учета ценных бумаг.

Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения» по субсчетам, предусмотренным Планом счетов.

58-1 – «Паи и акции»

58-2 – «Долговые ценные бумаги»

58-3 – «Предоставленные займы»

58-4 – «Вклады по договору простого товарищества».

Регистрами синтетического учета по счету 58 является ж.- о. № 8 (на год) и № 9 (на месяц).

2. Каждая организация может выступать вкладчиком в уставный капитал другой организации в форме прямых вложений (приобретение пая, долевое участие или покупка акций). Финансовые вложения в форме вкладов в уставный капитал других организаций являются для организации-вкладчика инвестициями.

По своей форме вклады разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом. При осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора производятся следующие учетные записи:

Дт 58-1 Кт 50,51,52 - при передаче в уставный капитал организации денежных средств;

Дт 58 Кт 01,04,10,20,23,29,41,43 - при передаче в счет вклада в уставный капитал имущества организации.

При этом со счетов 01,04 имущество списывается по остаточной стоимости. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается по Кт 91 (как прочий доход) или Дт 91 (как прочий расход).

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражаются по Дт 76-3 Кт 91, а их получение – по Дт 51 Кт 76-3.

При возврате вкладов организацией-вкладчиком делаются следующие записи: Дт 50,51,52,01,04,10… Кт 58.

Иногда организация приобретает акции другой организации, пользующейся известностью как прибыльная и стабильно работающая. Акция – это ценная бумага, приносящая владельцу доход в виде дивидендов, размер которых зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. Приобретение акций отражается на счетах бухгалтерского учета по Дт 58-1 Кт 51,52. Цель приобретения акций – получение дохода в виде дивидендов. Они могут выплачиваться один раз в год, один раз в полугодие или ежеквартально.

Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах по Дт 76-3 Кт 91, а их получение – по Дт 51 Кт 76-3.

Если рыночная стоимость акций ниже балансовой, то на разность между рыночной и балансовой стоимостью организация образует в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги – Дт 91 Кт 59. При повышении рыночной стоимости акций производится обратная запись – Дт 59 Кт 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Если акции становятся не нужны, приносят маленькие дивиденды или организации нужны дополнительные денежные средства, она может продать акции. Доходы и расходы, связанные с продажей акций, являются операционными, и их учет осуществляется на счете 91. Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:

Дт 76 Кт 91-1 – на продажную стоимость акций;

Дт 91-2 Кт 58 – на балансовую стоимость акций;

Дополнительные расходы по продаже акций относятся в Дт 91 и Кт соответствующих счетов.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 91 показывает финансовый результат от продажи акций.

3. Долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.) учитываются на субсчете 58-2.

Облигация – это долговое обязательство в виде ценной бумаги, гарантирующей владельцу ежегодное получение процентов и погашение в оговоренный срок номинальной стоимости облигации. При этом, если величина дивиденда, получаемого по акциям, зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества, то процент по облигациям является твердой, фиксированной величиной.

Вексель – это вид ценной бумаги, представляющий собой письменной безусловное обязательство векселедателя выплатить векселедержателю обозначенную в векселе сумму по истечении оговоренного срока.

Приобретение организацией данного вида ценных бумаг отражается по Дт 58-2 Кт 51,52.

Сумму начисленных процентов по таким ценным бумагам отражают по Дт 76 Кт 91.

Если покупная стоимость долговых ценных бумаг превышает их номинальную стоимость, то производится списание суммы превышения:

Дт 76 Кт 58-2 – на разницу между покупной и номинальной стоимостью

Дт 76 Кт 91 – на сумму причитающихся процентов за минусом суммы, отнесенной на счет 58-2.

Таким образом, по Дт 76 отражается общая сумма причитающегося к получению дохода.

В том случае, если номинальная стоимость превышает покупную стоимость, то разница доначисляется и делаются следующие записи:

Дт 76 Кт 91 – на сумму, причитающуюся к получению дохода по ценным бумагам.

Дт 58 Кт 91 – на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью.

Таким образом, по Кт 91 отражается общая сумма, отнесенная на счета 76 и 58.

Погашение (выкуп) и продажа долговых ценных бумаг отражается по Дт 91 Кт 58-2.

4. На субсчете 58-3 учитывается движение предоставленных организацией денежных или иных вкладов (как юридическим, так и физическим лицам (кроме работников организации)).

Предоставление займа отражается по Дт 58-3 Кт 51,52…

Возврат займа – Дт 51,52… Кт 58-3.

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у заимодавца по Дт 76 Кт 91. Поступление процентов - Дт 51 Кт 76.

5. Учет вкладов по договору простого товарищества ведется на субсчете 58-4. В качестве таких вкладов могут выступать денежные средства, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция и другое имущество. В бухгалтерском учете отражение вкладов по договору простого товарищества осуществляется по Дт 58-4 Кт 50,51,52 – денежными средствами; Дт 58-4 Кт 91 – основными средствами, нематериальными активами, сырьем, материалами; Дт 58-4 Кт 90-1 – продукцией.

В случае прекращения договора простого товарищества возврат внесенного имущества отражается по Дт счетов соответствующего вида имущества Кт 58-4.

Поиск по сайту: