В 38 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

ПБУ 19/02 «Учет финан-х вложений», установлено что к фин-м влож-м относ-ся: гос-ные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других орг-ций; дапозитные вклады в кредитных орг-циях, дебиторская задолж-ть, вклады в простое товарищество. По срокам инвестирования фин-ые вложения подразделяются на: долгосрочные - вложения, имеющие срок погашения более 1 года и краткосрочные - вложения со сроком погашения менее 1 года.

Согласно ПБУ 19/02 дл принятия к бух-му учету активов в кач-ве фин-вых вложений необходимо единовременное выполнение условий: 1) наличие надлежаще оформленных док-тов, подтверждающих существ-ние права у орг-ции на фин-вые вложения и на получение ден-х ср-в или др-х активов, вытекающее из этого права; 2) переход к орг-ции фин-вых рисков, связанных фин-выми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника,риск ликвидности и др.); 3) способность приносить орг-ции экон-кие выгоды (доход) в будущем в форме %, дивидендов и т. п.)

Фин-вые вложения прин-ся к бух-му учету по первоначальной стоимости, к-рая определяется в зависимости от способа получения активов. Первоначальной стоим-тью фин-вых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактич-х затрат орг-ции на их приобретение, за искл-м НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодат-ом РФ о налогах и сборах). Первоначальной стоимостью фин-х влож-й, внесенных в счет вклада в уставный кап-л орг-ции, признается их ден-я оценка, согласованная учред-ми орг-ции. Первонач-й стоим-ю фин-х влож-й, полученных орг-цией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается: а) их текущая рын-ая стоимость на дату принятия к бух-му учету; б) сумма денежных средств, к-рая м. б. получена в рез-те продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бух-му учету, - для ценных бумаг. По к-рым орг-тором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена. Ценные бумаги, не принадлежащие орг-ции на праве собст-ти, хоз-го ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями дог-ра, принимаются к бух-му учету в оценке, предусмотренной в дог-ре. Для фин-вых вложений, по к-рым не определяется текущая рыночная стоимость, возможны три способа их оценки: по первоначальной стоимости каждой еденицы бух-го учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Для учета финансовых вложений используется активный счет 58 «Финансовые вложения», К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции»; 58-2 «Долговые ценные бумаги»; 58-3 «Предоставленные займы»; 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Еденица бух-го учета фин-х вложений выбирается орг-цией самост-но. Аналит-й учет фин-х вложений д обеспечить инф-цию по еденицам бух-го учета фин-вых вложений и орг-циям, в которые осуществлены эти вложения.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции АО, а также уставные капиталы других организаций. При осуществлении операций по вкладам в уставный капитал других организаций в учете организации-инвестора производятся следующие записи:

если передаются денежные средства, то делается запись Дт 58-1 Кт 50, 51, 52;

если передается иное имущество:

Дт 58-1 Кт 01, 04,10, 41,43 - списана учетная стоимость передаваемого имущества;

Дт 58-1 Кт 91 - отражена разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества, если оценка вклада выше учетной стоимости;

Дт 91 Кт 58-1 - отражена разница между договорной и учетной стоимостью переданного имущества, если договорная стоимость меньше учетной.

Причитающиеся к получению доходы от участия в уставном капитале другой организации отражаются проводкой Дт 76-3 Кт 91, а их реальное получение - Дт 51, 50... Кт 76-3. Операции возврата ранее произведенного вклада отражаются - Дт 50, 51, 01, 04... Кт 58. Продажа своих долей или акций другим предприятиям отражается в учете - Дт 91 Кт 58; Дт 76 Кт 91.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в долговые ценные бумаги (облигации, финансовые векселя и иные ценные бумаги). Приобретение ценных бумаг: Дт 58-2 Кт 60, 76 - на сумму фактических затрат по приобретению ценной бумаги; Дт 60, 76 Кт 50, 51,... - оплачена стоимость ценных бумаг. Фактическая стоимость приобретенной долговой ценной бумаги чаще всего отклоняется от ее номинальной стоимости, хотя погашение будет производиться исходя из номинальной стоимости. Поэтому разницу разрешается постепенно списывать или доначислять:

- если покупная стоимость долговой бумаги выше ее номинальной стоимостью, то при начислении доходов, причитающихся к получению от эмитента данной бумаги будут сделаны проводки: Дт 76-3 Кт 58-2 - на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью (сумма определяется делением общей разницы на количество выплат за весь срок обращения ценной бумаги); Дт 76-3 Кт 91 - на разницу между суммой причитающегося дохода и суммой предыдущей проводки;

- если номинальная стоимость приобретенной ценной долговой бумаги выше покупной стоимости:

Дт 76-3 Кт 91 - на сумму причитающегося от эмитента дохода; Дт 58-2 Кт 91 - на часть разницы между номинальной и покупной стоимостью.

Постепенное списание разницы позволяет к концу срока обращения получить на счете 58-2 номинальную стоимость ценной бумаги. Получение доходов отражается - Дт 51, 50,... Кт 76. Погашение, продажа и иное выбытие ценных бумаг отражается с использованием счета 91.

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставление займа отражается - Дт 58-3 Кт 50, 51, 52, 07, 43 и т.д. Если договор займа предполагает получение гарантий, то полученные гарантии отражаются на счете 008. В течение срока договора займа по нему могут начисляться проценты -Дт 76 Кт 91 в момент начисления, и Дт 50, 51, и т.д. Кт 76 - в момент получения процентов. Возврат займа отражается Дт 50, 51,... Кт 58-3.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» у организации- товарища учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 аналогично осуществлению вложений в уставный капитал другой организации.При прекращении договора составляются обратные записи.

Поиск по сайту: