 |
АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция
Аудит учета и формирования финансовых результатов
При проверке достоверности конечного финансового результата (прибыли, убытка) аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма №2) с записями в ведомости №76 – АПК, журнале – ордере № 15 – АПК и Главной книге на счетах 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для установления арифметической точности суммы конечного финансового результата (чистой прибыли, чистого убытка) в отчетности по форме №2 организации на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля:
1. Чп(у) = (∑ Бк - ∑ Бн) ± (∑ СКк - ∑ СКн) ± (∑ ДОн- ∑ ДОк) ± (∑ КОн- ∑ КОк),
где Чп(у) – чистая прибыль (чистый убыток), тыс. руб.; ∑ Бк, ∑ Бн – итого баланса на конец и на начало отчетного периода, тыс. руб.; ∑ СКк, ∑ СКн - итоги собственного капитала организации (без учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка) на конец и на начало отчетного периода, тыс. руб.; ∑ ДОн, ∑ ДОк – итоги долгосрочных обязательств организации на начало и на конец отчетного периода, тыс. руб.; ∑ КОн,∑ КОк – итоги краткосрочных обязательств (кредиторской задолженности) организации на начало и конец отчетного периода, тыс. руб.
Источниками данных для контроля (расчета) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) являются бухгалтерский баланс (форма отчетности №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2).
2. Пдн = Чп(у) + НП,
где Пдн – прибыль организации до налогообложения, тыс. руб.; НП - начисленный налог на прибыль организации в отчетном периоде, тыс. руб.
Аудиторские проверки убедительно показывают, что в отдельных организациях, из-за слабой квалификации учетных работников, необоснованно формируют финансовые результаты и неправильно отражают использование прибыли в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результаты складываются от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей и другого имущества.
Финансовый результат (прибыль или убыток) может быть выявлен и от других операций, не связанных с реализацией и прочим выбытием имущества, - от прочих доходов и расходов.
Для того чтобы установить достоверность показателей конечного результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.
Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержек обращения, расчетами и так далее, должны быть подтверждены первичными документами.
Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенным в таблице 25 (слайд 28).
Таблица 25
Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
| № п/п | Содержание нарушений | Признаки нарушения |
| При оправдательном документе отсутствует распоряжение на осуществление операций | Отсутствие подписей руководителей, выписок из приказов, решений Совета директоров (правления), учредителей (акционеров) | |
| При распорядительном документе нет оправдательного | Операция по каким-то причинам не совершилась или пропущена | |
| Документы составлены с нарушением установленной формы | Доверенности, счета, акты и т.п. составлены по произвольной форме | |
| В одном и том же документе не совпадают реквизиты | Документы составлены от имени одной организации, а печать (штампы) – другой | |
| В документах полностью или частично отсутствуют письменные реквизиты | Отсутствие обязательных реквизитов, содержание операции сформулировано некорректно | |
| При документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки | В документах указаны приложения, а в действительности их нет | |
| Подписаны документы лицами, не имеющими на это права | Денежные документы подписывает кассир, накладные - заведующий складом и т.д. | |
| Подделка подписей, наличие подчисток, дописок, исправлений | Следы подчисток, исправлений, дописок и т.д. | |
| Отсутствие на соответствующих документах штампа, печати | Доверенности, товарные чеки, квитанции и др. без печати или штампа | |
| В документах письменные реквизиты указывают на несвойственные для данной организации операции | В документах содержатся операции, которые на самом деле не обоснованы (недействительны) | |
| Прослеживание данных расчетных и платежных документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствие | Данные предъявленных счетов-фактур за оказанные услуги и платежных поручений по оплате этих счетов не совпадают | |
| Операции, проведенные по документам, недействительны | Расход товарно-материальных ценностей не подтверждается отпуском их со склада. Перечисление денежных средств за оказанные «услуги» без предъявления счета-фактуры и без договора |
*Слайд 28
Далее аудитору следует проверить: правильность учета и формирования полной (коммерческой) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и полноту отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оценки реализованной продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых результатов (ведомости по форме №76 - АПК) с данными синтетического учета в журнале-ордере № 15-АПК, Главной книге и отчетности по форме № 2.
Получение прибыли – это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Для обобщения информации о конечных результатах деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
Довольно часто встречается и такая ошибка, когда в организациях в конце каждого месяца закрывают счет 99. Поэтому необходимо помнить, что в настоящее время прибыль (убыток) в течение года отражается отдельными статьями развернуто: на кредите счета 99 – полученная прибыль, а на дебете счета 99-убыток и платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям.
Для повышения аналитичности информации к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты субсчета:
99-1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности»;
99-2 «Прибыли и убытки от прочих операций»;
99-3 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям»
99-4 «Прибыль (убыток) отчетного года».
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).
На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от прочих операций, выявленные на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) операции по начислению налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафы и пени в бюджет).
На субсчете 99-4 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99-4 «Прибыль (убыток) отчетного года» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность: начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль (в сельскохозяйственных организациях – с прибыли от прочей реализации) и иных аналогичных обязательных платежей; образования резервного капитала в акционерных обществах за счет чистой прибыли; распределения прибыли (дивидендной части) между учредителями (собственниками, акционерами).
При проверке правильности начисления и своевременности взносов в бюджет платежей по налогу на прибыль следует обратить внимание аудитора на то, что часто многие работники органов налогового контроля необоснованно штрафуют организации путем наложения штрафных санкций в размере 100% от так называемого «сокрытого дохода». В этом случае целесообразно напомнить, что в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (см. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая, статья 122).
Аудитору необходимо обратить внимание на то, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), проверка которого проводится путем вычитания из прибыли до налгообложения (в отчетности – по форме № 2) отчетного периода суммы причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
В процессе проверки аудитор должен установить правильность учета текущего начисления налога прибыль организации. Так, текущее начисление налога на прибыль в течение года учитывается на субсчете 99-6.
Субсчет 99-6 – регулирующий активный: по дебету его учитываются все суммы начисленного налога на прибыль и платежей по финансовым санкциям, а по кредиту производится их списание заключительными оборотами за декабрь на уменьшение прибыли, полученной организацией в отчетном году.
Источниками проверки правильности текущего использования нераспределенной прибыли являются расчеты бухгалтерии, ведомость №76 –АПК, журнал-ордер № 15-АПК, Главная книга, налоговые декларации, отчетность по форме № 2.
Вопросы для повторения:
1. Какие резервы предстоящих расходов может создавать аудируемая организация?
2. Что необходимо установить аудитору при предварительном обзоре и в процессе аудита резервов предстоящих расходов и резервов по сомнительным долгам?
3. Назовите нормативную базу создания (формирования) и учета резервов предстоящих расходов и по сомнительным долгам.
4. Каковы условия, порядок создания и использования резервов предстоящих расходов?
5. По какой последовательности проводится аудит резервов предстоящих расходов и резервов по сомнительным долгам.
6. Каковы условия, порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам?
7. В чем заключаются особенности аудита учета и формирования конечных финансовых результатов организации?
8. Какие методические приемы и способы может применять аудитор при проверке формирования, учета и точности конечных финансовых результатов организации?
9. Приведите источники аудита финансовых результатов для сбора информации и аудиторских доказательств.
10. Приведите источники аудита резервов предстоящих расходов и по сомнительным долгам.
Поиск по сайту: