Выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка (field audit) проводится на осно­вании решения руководства налогового органа.

У отдельного налогоплательщика в течение одного календарно­го года налоговый орган не может проводить более одной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездная налоговая проверка, как правило, не может продол­жаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоя­щий налоговый орган вправе увеличить продолжительность про­верки до четырех месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. В него не засчитываются периоды между вру­чением налогоплательщику требования о представлении докумен­тов и представлением запрашиваемых документов.При необходимости налоговые органы могут проводить инвен­таризацию имущества, осмотр помещений и территорий налого­плательщика.

В случае наличия подозрений у должностных лиц о возможно­сти уничтожения, сокрытия, изменения или замене документов, свидетельствующих о совершении правонарушения, производится их выемка. В акте о выемке документов должна быть обоснована ее необходимость и приведен перечень изъятого. Документы долж­ны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющие со­ставляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируют предмет проверки и сроки ее проведения.

По ее результатам не позднее двух месяцев после выдачи справ­ки налоговыми органами составляется акт налоговой проверки, который должен содержать систематизированное изложение до­кументально подтвержденных налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению выявленных правонарушений.

Акт выездной проверки включает три части: вводную, описатель­ную и итоговую. Порядок составления акта выездной налоговой про­верки и производство по делу о нарушениях налогового законодатель­ства изложены в инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 (утв. приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/38).

1. Вводная часть акта выездной налоговой проверки. Она пред­ставляет собой общие сведения о проводимой проверке и прове­ряемом налогоплательщике.

2. Описательная часть акта выездной налоговой проверки. Этот раздел акта содержит систематизированное изложение докумен­тально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, вы­явленных в ходе проверки. Описательная часть должна соответ­ствовать следующим требованиям:

1) объективность и обоснованность.

По каждому отраженному в акте факту налогового правонару­шения четко излагаются:вид налогового правонарушения, способ и иные обстоя­тельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;оценка количественного и суммового расхождения между указанными в налоговых декларациях данными и факти­ческими данными, установленными в ходе проверки;ссылки на первичные бухгалтерские документы;квалификация совершенного правонарушения со ссылка­ми на нормы налогового законодательства;

2) полнота и комплексность отражения всех существенных об-
стоятельств.

В акте отражаются все существенные обстоятельства, имеющие отношение к фактам налоговых правонарушений. Каждый уста­новленный факт должен быть проверен полно и всесторонне;

3) четкость, лаконичность и доступность изложения;

4) системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения группируются в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов).

3. Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключе­ние) должна содержать:сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов или исчисленных в завы­шенных размерах, с разбивкой по видам налогов и налого­вым периодам;предложения по устранению выявленных нарушений;выводы о наличии в деяниях налогоплательщика призна­ков налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководство налогового органа выносит решение (ст. 101 НК РФ):о привлечении налогоплательщика к налоговой ответствен­ности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения;о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

18.Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:-никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;-ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ;НК РФ различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.Согласно ст. 114 НК РФ, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ.Если налогоплательщик совершил два или более налоговых правонарушения, то налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершениеОсновным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК РФ. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК РФ.НК РФ является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером. Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны. Элементы налогового правонарушенияОбъект налогового правонарушения: Урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:-Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.-Порядок учета налогоплательщиков.-Порядок составления налоговой отчетности.Объективная сторона налогового правонарушения Противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.Субъективная сторона налогового правонарушения Юридическая вина в форме умысла или неосторожности.Субъект налогового правонарушения Лица, совершившие правонарушение:=Налогоплательщик.-Плательщик сборов.-Налоговый агент.-Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:Эксперт.Переводчик.Специалист(кредитная организация выступает в качестве. 3 основания отнесения деяния к налоговому правонарушению: 1) Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.2)Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.3)Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

19. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ.В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается: В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Субъектом ответственности может стать организация либо физическое лицо не младше 16 лет (ст. 107 НК РФ).Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК РФ устовлены увеличенные размеры взысканий. Например, в силу 122 НК РФ неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления сумм налога по итогам налогового периода, выявленная при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. При этом за те же действия, совершенные умышленно, штраф взыскивается в размере 40% неуплаченной суммы налога.Если в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая. Обстоятельства, исключающие винуПомимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В ст. 111 и ст. 112 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения: вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельсв;-если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;-использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом;Представленный в статье перечень обстоятельств, также как и в ст. 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе последствиями.Лицо не может быть привлечено к отвественности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:-отсутствие события налогового правонарушения;-отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;-совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;-истичение сроков давности привлечения к отвественности за совершение налогового правонарушения.Лицо не может быть привлечено к ответсвенности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств:-совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;-в силу материальной, служебной или иной зависимости;В НК РФ определено, что наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в два раза. В п. 3 статьи 114 НК РФ представлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суд и налоговый орган по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, количества смягчающих обстоятельств, личности налогоплательщика или его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Также в НК РФ прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена.Плательщик считается привлеченным к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100%.Согласно п. 2 статьи 108 НК РФ, никто не может быть дважды привлечен к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. В соответствии с п. 8 ст. 101 НК РФ в решении инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения и приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Неисполнение налоговым органом данного требования означает недоказанность наличия события налогового правонарушения в действиях плательщика.Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

20Обжалование.. Ст. 137 и 138 НК РФпредусматривают право налогоплаьщика или налогового агента на обжалование акта налогового органа, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогопл-ика или налогового агента, такие акты, действия (бездействие) нарушают их права, затрагивают их законные интересы, незаконно возлагают какую-либо обязанность. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжал в вышестоящий налоговый органПодача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Необхмо иметь в виду, что право на обжалование возникает только у того лица, чьи права нарушены или на которого незаконно возложены обязанности или для деятельности которого созданы препятствия. Заявитель должен четко представлять себе (и указать это в заявлении), какие конкретно права и интересы нарушены, какие обязанности незаконно возложены на него и в чем состоят препятствия для осуществления его предпринимательской или иной экономической деятельности. Предмет обжалов:- акты налоговых органов ненормативного характера,- действия, бездействие должностных лиц,налоговых органов, нарушающих права налогоплательщика -либо создающих угрозу такого нарушения; -нормативные правовые акты налоговых органов по налогам и сборамВ соответствии со статьей 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. При оспаривании в судебном порядке дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, должностных лиц рассматриваются в порядке, установленном главой 24 АПК РФ. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Срок является пресекательным, то есть по его истечении налогоплательщик теряет право на обжалование. Начало течения сроков на обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов обусловлено моментом, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав. Срок для обжалования такого акта начинает течь с момента, когда налогоплательщик получил или должен был получить соответствующий документ.

Поиск по сайту: