Аудиторская проверка операций по счетам в банке

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:.основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций; бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4); налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);приказ об учетной политике организации; регистры синтетического учета операций на счетах в банке; первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

При проверке банковских операций по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить:

1) в каких учреждениях банка открыты счета организации;

2) сопоставить сальдо по счетам 51, 52, 55 с данными выписок банка. Они должны быть тождественными;

3) в соответствии с действующим порядком остатки средств предприятия на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в балансе, главной книге и других учетных регистрах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнюю дату перед фиксированием учетных данных в отчетных формах и регистрах. Возникающие при этом курсовые разницы относят на счет 91 «Доходы и расходы»;

4) соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

5) не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса».

Направления проверки банковских операций по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка, где открываются расчетный и валютный счета:

- Соответствие суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложении к ним первичных документов

- Правильность отражения банковских операций в бухгалтерском учете.

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим документом: счетом, платежным поручением, требованием.

Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации. Проверка документального оформления операций по счетам в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся: выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.; первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций. Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком. Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

№61 Аудиторская проверка расчетных операций

1. Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности. Исходя из вышеизложенного необходимо проверить: - правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов; - правильность применения тарифов страховых взносов; - своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т. д., выплачиваемых из средств социального страхования; - правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению; - соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); - правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды. Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности. Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить: - правильность определения объекта налогообложения; - правильность применения ставок налогов; - законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов; - своевременность и полноту перечисления взносов; - правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению; - соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» записям в главной книге и балансе; - правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию; - правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством. Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются: - полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; - правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей; - законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ; - полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет; - правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; - правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей; - правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

№62 и 63 Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. В процессе аудиторской проверки выделяются определенные этапы: - знакомство с предприятием; оценка экономической среды; знакомство с отчетностью, учредительными документами, состоянием бухгалтерского учета и направлениями деятельности предприятия; - заключение договора на аудиторскую проверку (составление письма-обязательства); - составление плана и программы аудита; - изучение учредительных документов: дата регистрации; форма собственности; учредители; размеры, сроки и порядок формирования уставного капитала; структура управления; прекращение деятельности; - изучение других документов: протоколов общих собраний, приказов директора; определение полномочий руководства, правильности оформления распоряжений руководства, отсутствия противоречий с учредительными документами. изучение отчетности предприятия: выявление нарушений, несоответствия в отчетности, наличия самостоятельных изменений в установленных формах-отчетности. Проверка соответствия указанной в балансе величины уставного капитала учредительным документам, счетная проверка показателей отчетных форм, логический анализ показателей (например большое сальдо по расходам будущих периодов и др.) и т. д.; - уточнение и корректировка плана и аудиторской программы; - аудит показателей отчетности: - проверка Главной книги (соответствие записей в отчетных формах остаткам по счетам в Главной книге; определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и реализации; определение счетов, корреспондирующих со счетом прибыли и убытков, кроме счетов реализации; определение счетов, по которым происходило накопление и использование прибыли, и др.); - проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции; - проверка доходов от реализации продукции; - проверка доходов и расходов от прочей реализации; - проверка доходов и расходов от внереализационных операций; - проверка порядка начисления и выплаты заработной платы; - проверка порядка накопления и использования прибыли; - проверка порядка ведения кассовых операций; - проверка счета, оприходования и отпуска в производство материальных ценностей; - проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов; - проверка правильности расчетов и своевременности уплаты сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; - проверка расчетов с дебиторами и кредиторами; - подготовка аудиторского заключения; - ознакомление с неопределенными обязательствами; - обзор выполнения плана проведения аудита и аудиторских процедур; - подписание аудиторского заключения и акта приемки работ по договору об аудиторской проверке. При проведении проверки аудитору необходимо: а) выделить наиболее важные разделы бухгалтерского учета в зависимости от вида предприятия, цели проверки и основных пользователей данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и сосредоточиться на этих разделах; б) обязательно проверить, хотя бы общих чертах, все разделы бухгалтерского учета на данном предприятии. Многие ошибки и незаконные действия удается обнаружить уже при первом знакомстве с представленными документами. в) проследить динамику использования основных средств. г) установить соответствие показателей аналитического учета с записями в главной книге и бухгалтерском балансе. д) изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток. д) проверить правильность начисления налогов и своевременность перечисления их в бюджет.

63. Аудит операций с ОС.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой организацией учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. К основным из них относятся: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3); акт на списание основных средств (форма № ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6); акт о приемке оборудования (форма № ОС-14); акт приемкипередачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16); счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные внутреннего перемещения, журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02; договоры поставки, купли-продажи, аренды; заявления на приобретение основных средств; акты оценочных комиссий; акты приема-сдачи отремонтированных объектов; статистическая отчетность предприятия; Главная книга; оборотно-сальдовый баланс; баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); другие документы, справки, расчеты и т.д.

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

В процессе аудита нужно проверить полноту и своевременность инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, в какой степени можно доверять результатам проведенной инвентаризации, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Важное значение имеет проверка правильности организации аналитического учета основных средств. Аудитору следует потребовать от экономического субъекта детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных арендованных средствах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

№64 Аудиторская проверка ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

Аудитор проверяет, учитыва­ются ли запасы в соответствии с учетной политикой. Проверяется правильность оценки пр-ных запасов. Проверяет реальность существования произв. запасов. Проверяет регулярность прове­дения инвентарю., правильность оформления документов, цено­образование пр-ных запасов. При проверке пр-ных запасов применяет след, процедуры; -устную беседу с персоналом об организации учета произв.запас. -проверят счета б\у, задействова-ные в учете пр-ных запасов, -проверяет учетные регистры, организацию складского хоз-ва, -соответствие оборотов и остат­ков по сч. 10 «Запасы»данным аналитич.учета ПБУ-5/01»Учет мат.произв.зап.» № 444от 09.06.01.методич.указ. по учету МПЗ письмо МФ №119н.Методич.указ.по инвен-тариз.им-ва и фин.обязат. При­каз МФ РФ от!3.06.95№49 идр. Цель проверки МПЗ - обес-печ. сохран ности мат. цен.,правильности их ис-польз.и надлежащая организа­ция их учета.Типичные ошибки;не заключены договора мат.отв.с кладовщиком, непра­вильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ, не ведется аналитич. учет движе­ния ТМЦ,не регулярно проводится сверка данных по движ.ТМЦ в бух.и на складах, не проводится ежегод­ная инвентаризация.

Источники информации: 1. Первичные документы

доверенность приходный ордер акт о приемке материалов лимитно-заборная карта

требование-накладная накладная на отпуск материалов на сторону

карточка учета материалов акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

2. Проверка учета на синтет. сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особое внимание сч. 10). Сначала изучается учет. политика, в частности:

форма бух.учета (упрощенная, компьютеризированная, мемориально-ордерная, ж/ордерная)

способ оценки материалов при отпуске в произв-во и ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы запасов)

приобретение мат. ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10 либо только счета 10)

оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости)

Далее проводят следующие виды работ (под номерами), программа аудита (по подпунктам):

1 Аудит операций по поступлению материальных ценностей

аудит учета операций по приобретению мат. ценностей

аудит учета операций по поступлению-передаче мат. ценностей в порядке обмена

аудит учета прочих операций по поступлению.

2 Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

изучение организации хранения мат. ценностей

изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе

полнота оприходования и правильность их оценки

установление соответствия данных складского учета данным бух. учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

проверка полноты и качества инвентаризации

Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

проверка операций по отпуску мат. ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь

3 Аудит сводного учета материальных ценностей

проверка данных аналит. и синтет. учета по синтет. счетам, субсчетам, направлениям затрат

сверка данных бух. регистров и отчетности

сверка оформления результатов инвентаризации

аудит результатов переоценки мат. ценностей

4 Проведение анализа использования материальных ценностей

выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Типичные ошибки:

не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. ценностей

не ведется аналитический учет движения ТМЦ

нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. и на складах предприятия

не проводится ежегодная инвентаризация

на складах хранится большое количество неиспользованных запасов

неправильно производится списание Мат. ценностей по видам расходов)на основное производство, косвенные расходы и др.) неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

№65Аудиторская проверка материальных ценностей

Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят: присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам; наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам; их способности решить тройную задачу: обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы; проверка правильности подсчета на основе случайной выборки; проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации); получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних; проверка правильности оценки фактического объема запасов.

Поиск по сайту: