Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:

■ приобретение объектов за плату;

■ строительство объектов (подрядным или хозяйственным спо­собом);

■ вклад учредителя в уставный капитал организации;

■ безвозмездное получение;

■ по другим причинам.

Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств представлены в таблице.

При перемещении внутри организации объектов, затраты по перемещению включаются в затраты на производство (расходы на продажу):

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств внутри организации, представлены в таблице:

Выбытие объектов основных средств из организации может про­исходить по следующим причинам:

■ продажа (реализация) объекта юридическому или физическому лицу;

■ списание при моральном или физическом износе;

■ передача объектов в качестве вклада в уставный капитал дру­гой организации;

■ ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвы­чайных ситуациях;

■ передача по договорам мены, дарения объектов;

■ по другим причинам.

Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств пред­ставлены в таблице.

11.3. Учет амортизации и ремонта основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующи­ми законодательными и нормативными актами.

По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установлен­ным нормам амортизационных отчислений (для линейного способа начисления амортизации). Также не подлежат амор­тизации объекты основных средств, потребительные свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природо­пользования и т.д.).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начис­ляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погаше­ния стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисле­ния не начисляются при нахождении объектов на консервации продолжительностью не менее трех меся­цев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверж­дается руководителем организации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем пол­ного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бух­галтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств опре­деляет организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

■ ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожи­даемой производительностью или мощностью;

■ ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс­плуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а так­же системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

■ нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из сле­дующих способов:

1) линейным;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из выбранных способов применяется по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за еди­ницу разрешается списы­вать на затраты на производство по мере отпуска в производство или эксплуатацию этих объектов.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчис­лений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нор­мы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использова­ния объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортиза­ционных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициен­та ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с уче­том натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предпо­лагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использо­вания объекта основных средств.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от резуль­татов деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета аморти­зации.

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам основ­ных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств представлены в таблице

Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость про­дукции одним из следующих способов:

1) включаются полностью в затраты отчетного периода;

2) создается резерв на ремонт;

3) создается ремонтный фонд;

4) фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по смет­ной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные сум­мы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается допол­нительная запись по включению необходимых отчислений в затраты на производство.

В случае длительного срока ремонтных работ по объектам, когда окончание этих работ происходит в следующем за отчетным году, оста­ток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По оконча­нии ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав операционных доходов отчетного периода.

Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчет­ного периода.

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств при­меняется в течение отчетного года.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с про­ведением ремонта основных средств, представлены в табл. 11.8.

11.4. Переоценка основных средств

Организации имеют право переоценивать объекты основных ств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год 1ачало отчетного года). Восстановительная стоимость объектов;т определяться с помощью индексов, утвержденных Госкомста-России, либо путем прямого пересчета первоначальной стоимости вных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При вто-зарианте организациям необходимо иметь справки торгующих или женческих организаций или сведения, опубликованные в средствах овой информации, об уровне цен либо экспертные заключения ночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной низацией независимых экспертов-оценщиков. При принятии решения о переоценке организациям необходимо гь в виду, что в последующем основные средства подлежат пере-1ке регулярно, так как их стоимость не должна существенно отли-,ся от текущей (рыночной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоцен-!ачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки зкта основных средств в результате переоценки относится в умень­шив добавочного капитала организации, образованного за счет сумм ценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавоч-i капитал», к которому открывается субсчет 1 «Прирост стоимости ^гщества по переоценке».

Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальной нмости, а также превышение суммы уценки объекта над суммой его ценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится;чет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его яки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и включенной зстав операционных расходов, отражается в составе нераспределен-1 прибыли отчетного периода и отражается на счете 84 «Нераспре-[енная прибыль (непокрытый убыток)».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки пере-:ится с добавочного капитала организации на нераспределенную ябыль.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с изме-шем стоимости основных средств, представлены в табл. 11.9.

11.5. Содержание и порядок учета арендованных основных средств

В настоящее время в хозяйственной деятельности организаций получили значительное распространение арендные отношения. В арен­ду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплек­сы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и дру­гие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Передача имущества в аренду регулируется нормами, содержащи­мися в главе 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору активы за плату во вре­менное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи активов в аренду принадлежит их собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, ганизация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, бо получить разрешение соответствующего органа Госкомимущества ссии или иного собственника на сдачу помещений в субаренду. Сда-помещения в субаренду организацией, не являющейся собствен-ком активов, может быть признана недействительной, а сумма полу-нной арендной платы изъята в бюджет.

Договор аренды недвижимого имущества заключается в письмен-й форме и согласно ст. 609 и 651 ГК РФ подлежит государственной гистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 I РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения аренд-й платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды ловия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается неза-юченным (ст. 654 ГК РФ).

В хозяйственной деятельности организаций распространение лучили текущая аренда, долгосрочная аренда основных средств, акже финансовая аренда, или лизинг.

При передаче основных средств в текущую аренду право собствен-1сти сохраняется за арендодателем. Передача объекта в аренду юрмляется актом (накладной) приема-передачи основных средств, инвентарной карточке объекта бухгалтерией арендодателя делается метка о передаче объекта в аренду.

Бухгалтерский учет арендных операций у арендодателя зависит предмета деятельности организации. Если передача основных средств временное владение (пользование) является предметом деятельности ганизации, то доходы и расходы, связанные с арендными операциями, ражаются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Если передача основных средств в аренду не является предметом тавной деятельности, то доходы и расходы арендодателя включаются юстав операционных расходов.

Бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций при пере-че имущества в аренду арендодателем представлены в табл. 11.10.

В бухгалтерском учете арендатора основанием для отражения арендных операций является акт приемки имущества в аренду. Арен­датор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счете и в инвентарной карточке. Арендатор начисляет сумму причитающей­ся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором.

Бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций при передаче имущества в аренду арендатором представлены в табл. 11.11.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные сред­ства» ведется по арендодателям, каждому объекту арендованных основ­ах средств по копиям инвентарных карточек, полученным от арендо-щтеля. Затраты на ремонт арендованных основных средств, произве­денные за счет арендатора, учитываются в составе расходов по обычным шдам деятельности.

Отношения в части финансовой аренды регулируются Федераль-1ым законом «О финансовой аренде (лизинге)» и Указаниями об отра-кении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Договор финансовой аренды (лизинга) — это договор, согласно соторому арендодатель обязуется приобрести в собственность указан-roe арендатором имущество у определенного им продавца и передать то имущество арендатору за плату во временное владение и пользова-[ие. Таким договором может быть предусмотрено, что выбор продавца t приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия и другие имущест-енные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные редства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может [спользоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие [риродные объекты, а также Активы, которые федеральными законами апрещены для свободного обращения или для которых установлен собый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое а счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе еализации договора лизинга в собственность имущество и предостав-яет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за опре-еленную плату, на определенный срок и на определенных условиях

0временное владение и в пользование с переходом или без перехода лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга

1определенную плату, на определенный срок и на определенных усло-иях во временное владение и в пользование в соответствии с догово-ом лизинга;

продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соот-этствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизин-вдателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом нзинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или изингополучателю в соответствии с условиями договора купли-про­дажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизинго­получателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.

Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и меж­дународный лизинг.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизин­гополучатель являются резидентами Российской Федерации.

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Договор лизинга может включать в себя условия оказания допол­нительных услуг и проведения дополнительных работ. Дополнитель­ные услуги (работы) — это услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользова­ния предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно свя­занные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизинго­получатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизинго­получателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имуще­ство, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и состав­ляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг обяза­тельным является согласие лизингодателя в письменной форме; право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользова­ние лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к ли­зингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не уста­новлено иное.

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых пла­тежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осу­ществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодате­лем в банк или иную кредитную организацию, в которой открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем иму­щества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и договором лизинга. В этом случае все расходы, связан­ные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, Стра­хование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма пла­тежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приоб­ретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если догово­ром лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и перио­дичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), произ­водимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию опре­деляется по соглашению сторон договора лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинго­вых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, пре­дусмотренные этим договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых плате­жей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи отно­сятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расхо­дам, связанным с производством и (или) продажей.

Бухгалтерские записи по учету лизинговых операций у лизинго­дателя представлены в табл. 11.12.

По договору лизинга лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или лизингодателя.

Бухгалтерские записи по учету имущества лизингодателем пред­ставлены в табл. 11.13.

Таблица 11.13

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизин­годателя на забалансовом счете 011«Основные средства, сданные в арен­ду» до полного погашения задолженности и перехода права собствен­ности на это имущество к лизингополучателю. При погашении задолженности по лизинговым платежам и переходе права собствен­ности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучате­лю оформляется двусторонний акт выполненных работ по договору лизинга и лизинговое имущество списывается с забалансового счета.

Бухгалтерские записи по учету лизингового имущества у лизин­гополучателя представлены в табл.

11.6. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств инвентаризационная гиссия проводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наиме-:ание, назначение и инвентарные номера, основные технические или плуатационные показатели. При инвентаризации зданий и другой вижимости комиссия проверяет наличие документов, подтвержда-;их нахождение указанных объектов в собственности организации, эверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и дру-объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности органи-ии.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указа-неправильные данные, инвентаризационная комиссия должна вклю-ь в опись правильные сведения и технические показатели по этим ектам.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть йены с учетом рыночных цен, а износ определен по действительно-гехническому состоянию объектов с оформлением сведений об оцен-[ износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соот­ветствии с прямым назначением объектов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места расположения организации (морские и речные суда, желез­нодорожный подвижной состав, автомашины в дальних рейсах, отправ­ленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвен­таризуются до момента их выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подле­жащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча и др.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хране­нии, и арендованные основные средства, по которым составляется отдель­ная опись.

11.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

■ о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортиза­ции по основным группам основных средств на начало и конец отчет­ного года;

■ о движении основных средств по основным группам (поступ­ление, выбытие и т.п.);

■ о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

■ об изменениях стоимости основных средств, в которой они при­няты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструк­ция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

■ об объектах основных средств, стоимость которых не погаша­ется;

■ об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

■ о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам объектов основных средств;

■ об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и факти­чески используемых, находящихся в процессе государственной регист­рации.

Поиск по сайту: