Д86 – К08 – списывается часть инвестиционных затрат (вложений во внеоборотные активы) за счет средств целевого финансирования

Для учета введенных в эксплуатацию объектов основных средств служит счет 01 – инвентарный, активный, дебетовое сальдо которого отражает сумму первоначальной стоимости действующих основных средств; оборот по дебету – поступление, оборот по кредиту – выбытие основных средств - всё по первоначальной стоимости.

Выбытие ОС происходит по причине ветхости и износа, ликвидации (полной или частичной, например, в связи с переоборудованием), по причине передачи другим предприятиям.

Акт, в котором зафиксировано выбытие ОС, является основанием для сдачи на склад предприятия остатков материалов, полученных при демонтаже объекта. В акте указываются все затраты, связанные с выбытием объекта (затраты по разборке, сносу, перевозке и т.д.).

Для обобщения информации о выбытии ОС служит счет 91. Тогда по дебету счета 91 отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта и расходы по его выбытию, а по кредиту счета 91 – суммы износа, выручка от реализации, стоимость материальных ценностей, полученных от выбытия ОС, по цене их возможного использования.

Дебет счет 91 Кредит

Каждое предприятие накапливает средства для восстановления или приобретения объектов основных средств. Это накопление происходит путем включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений в установленном от первоначальной стоимости проценте (по нормам амортизации).

При значительном количестве инвентарных объектов сумма износа за месяц определяется по формуле: сумма амортизационных отчислений в прошлом месяце + сумма амортизационных отчислений по объектам, поступившим в прошлом месяце – отчисления по объектам, выбывшим в прошлом месяце.

Для расчета амортизации по транспорту используются нормы, учитывающие пробег автомобиля.

Учет износа ведется по пассивному счету 02 "Износ ОС". Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму накопленного износа, оборот по дебету счета 02 – сумма износа по выбывшим объектам, оборот по кредиту счета 02 – сумма начисленной амортизации за отчетный период.

По кредиту счет 02 корреспондирует со счетами 08,20, 23, 25, 26, 29, 44, 97, 91,т.е.:

Д 08,20, 23, 25, 26, 29, 44, 97, 91 – К02

Для учета ОС, сдаваемых в аренду, используется активный счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности (МЦ)", где объекты отражаются по первоначальной стоимости, а их износ на 02 счете отражается обособленно.

Д 51 – К 91 –начисляется арендная плата за переданные в аренду объекты основных средств,т.е. арендная плата является прочими доходами предприятия.

На крупных предприятиях для осуществления капитального ремонта объектов основных средств резервируется фонд на капитальный ремонт по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" – пассивному.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере, установленном предприятием самостоятельно.

Дебет счет 96 Кредит

Инвентаризация основных средств проводится, как правило, не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета. Ее проведению предшествует составление инвентаризационной описи. Объекты, которые не числятся в учете, записываются и оцениваются по современной стоимости воспроизводства. Сумма износа определяется экспертным путем по фактическому состоянию объекта, таким образом, инвентаризационная комиссия восполняет недостающие данные.

При обнаружении неучтенных капитальных работ комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Излишки приходуются как безвозмездно поступившие ОС, т.е. Д 01 – К 98 и одновременно Д98 – К02 на сумму износа.

Недостача ОС оформляется как недостача, но с отнесением остаточной стоимости на материально ответственное лицо. Кроме того материально-ответственное лицо выплачивает также разницу между современной рыночной и первоначальной стоимостью недостающего объекта.

Д91 – К01 – списывается первоначальная стоимость недостающего объекта ОС;

Д02 – К91 – отражается сумма износа недостающего объекта;

Д94 – К91 – остаточная стоимость отражается как недостача на счете 94;.

Д73.2 – К94 – недостача отнесена на ответственное лицо;

Д73.2 – К91 – отражается разница между рыночной ценой и первоначальной стоимостью объекта недостачи..

К НМА относятся объекты, не имеющие материальной формы, но обеспечивающие предприятию возможность получения дохода в течение длительного времени или постоянно (права на пользование природными ресурсами, ноу-хау, патенты, завершенные НИОКР или готовые к использования НИОКР, организационные расходы, стоимость программных продуктов, деловая репутация).

Первоначальная стоимость НМА, также как и у ОС, погашается путем начисления износа и включение его в издержки производства или обращения.

Для учета НМА применяется активный счет 04 и пассивный счет 05, которые работают аналогично счетам 01 и 02 по ОС.

Приобретение НМА осуществляется в виде:

- вкладов учредителей в уставный капитал (Д 04 – К 75);

- безвозмездных поступлений (Д 04 – К 98);

- приобретений за плату у других организаций (Д 04 – К 60, 76).

Выбытие НМА происходит при:

- реализации по договорной стоимости;

- безвозмездной передаче;

- списании, в связи с полным износом и потерей доходных свойств.

Все виды выбытия отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 91 для определения финансового результата от операций выбытия НМА.

Амортизация объектов НМА включается, как правило, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов предприятия, т.е. Д 25, 26 – К 05.

Поиск по сайту: