Аналитический учет по сч 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, размерам, сортам и т.д.)

В торговых организациях в составе МПЗ осуществляется продажа товаров, которая является основным видом деятельности. Операции по продаже товаров в бухгалтерском учете отражаются с применением сч 90 «Продажи».

Отгрузка товаров покупателям осуществляется на основе договора поставки. Содержание договора поставки определяется двумя обязательствами его сторон. С одной стороны - это обязательство продавца передать товар в собственность покупателя, с другой стороны - обязательство покупателя оплатить полученные им по договору товары. Передача товаров, являющихся предметом договора, с юридической точки зрения определяется как передача права собственности на них.

На отгруженный товар выписывается товарная накладная и счет-фактура с указанием ставки и суммы НДС.

Пример. ООО «Сириус» согласно счету-фактуре № 27 от 02.06.2009 г. отгрузило ОАО «Казфосфат» насосы на сумму 1 357 000 руб., в том числе НДС 207 000 руб. Покупная стоимость насосов 1 070 000 руб.

В бухгалтерском учете выручка от продажи товаров отражается записью: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 «Выручка» - 1 357 000.

От договорной стоимости проданных товаров на внутреннем рынке на основании счетов фактур исчисляется НДС по ставке 18%, полученный от покупателей и подлежащий уплате в бюджет: Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 207 000 руб.

Списание проданного товара осуществляется на основании товарных накладных на отгруженный товар покупателям на момент перехода права собственности. Для учета себестоимости проданных товаров рабочим Планом счетов бухгалтерского учета организации предусмотрен сч 90/2 «Себестоимость продаж». В бухгалтерских регистрах списание стоимости проданных товаров в июне месяце отражено записью: Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 41/1 «Товары на складах» - 1 070 000 руб.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года

В организациях, осуществляющих внешнеэкономическую торговую деятельность, учет отгруженных экспортных товаров осуществляется с применением сч 45/1 «Экспортные товары отгруженные», что обосновано временным лагом перехода права собственности на экспортный товар.

На основе предъявленного счета покупателю отражается отгруженный со склада товар по фактической себестоимости или покупной стоимости: Дт 45/1 «Экспортные товары отгруженные» Кт 41 «Товары».

На момент перехода права собственности на отгруженный товар отражается его реализация. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1 «Выручка».

При переходе права собственности на товары в бухгалтерском учете со­ставляется запись на списание реализованного товара покупателю: Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 45/1 «Экспортные товары отгруженные».

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы, связанные с реализацией покупных товаров, учитываются по правилам, установленным гл. 25 НК РФ, и в частности ст.ст. 268 и 320 НК РФ, согласно которым:

1.Товары в налоговом учете отражаются по стоимости приобретения, под которой следует понимать исключительно контрактную (договорную) цену приобретения.

2.Все расходы, связанные с приобретением товаров (помимо договорной стоимости самих товаров), в налоговом учете являются издержками обращения.

3.Расходы на доставку товаров включаются в издержки обращения в случае, если доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора.

4.Все расходы по торговым операциям делятся на прямые и косвенные.

5.К прямым расходам относятся стоимость товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров).

6.Все остальные расходы (за исключением расходов, признаваемых внереализационными в соответствии со ст. 265 НК РФ) признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего периода.

4. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности. К хозяйственному инвентарю относят также канцелярские принадлежности, бытовую химию и другие материальные ценности, которые приобретаются через подотчетные лица.

Бухгалтерский учет инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей ведется на сч 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Принятие к учету средств, приобретенных за плату от поставщика, отражается записью:

Дт 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности могут приобретаться через подотчетных лиц. После приобретения хозяйственного инвентаря подотчетное лицо обязано отчитаться по полученным на закупки подотчетным суммам и представить все необходимые документы (товарные и кассовые чеки, авансовые отчеты). В учете составляется запись: Дт 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности могут учитываться в составе основных средств, как малоценные активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу.

Организация самостоятельно решает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счтах 01, 03 «Доходные вложения в материальные ценности») или же в составе МПЗ (на сч 10).

в учетной политике в отношении учета «малоценных» предметов организация должна установить как минимум следующие положения:

— лимит стоимости основных средств, признанных МПЗ, которые организация будет учитывать в особом порядке (любой размер стоимости, но не выше 20 000 руб. за единицу);

— материально-производственные запасы, признанные основными средствами (стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации) учитываются не на сч 01, а на сч 10, в этой связи для ведения их учета следует выделить на сч 10 отдельный субсчет и закрепить его в рабочем плане счетов организации;

— выбрать и утвердить способ «оценки основных средств, стоимостью менее 20 000 руб. при их списании в эксплуатацию (например, по стоимости каждой единицы);

— разработать и утвердить форму карточки по учету основных средств, стоимостью менее 20 000 руб.

Предприятия могут сразу списывать на расходы стоимость основных средств стоимостью менее 20 000 руб. В бухгалтерском учете это осуществляется в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01, а в налоговом учете - с п. 1 ст. 256 НК РФ. Стоимость имущества, которое не является амортизируемым (например, инструменты, приборы), включают в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Под эту норму подпадают, в частности, объекты, срок полезного использования которых менее 12 месяцев и (или) первоначальная стоимость которых менее 20 000 руб.

Однако тот факт, что объект не числится на сч 01, не освобождает организацию от обязанности обеспечить сохранность такого имущества и организовать контроль за его движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Контроль за движением основных средств стоимостью менее 20 000 руб., которые не учитываются в составе внеоборотных активов, не может быть организован с применением первичных документов, предусмотренных для учета основных средств (например, формы ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)», ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»). Поскольку такие активы относятся к материально-производственным запасам, для их учета нужно оформлять соответствующие первичные документы (Письмо Минфина Рос­сии от 30.05.2006 № 03-03-04/4/98). В частности, приходный ордер № М-4 «Приходный ордер», требование-накладную № М-11. В противном случае организация не имеет основания принять соответствующие расходы в налоговом учете.

В целях контроля за движением объекта внутри компании, потребуется завести на каждый объект или их группу специальную карточку учета. В частности, это необходимо для получения информации о дате получения имущества и материально ответственном лице - получателе основных средств, стоимостью менее 20 000 руб., о времени их нахождения в эксплуатации и дате списания.

В бухгалтерском учете организация вправе выбрать один из двух вариантов отражения информации об основных средствах стоимостью менее 20 000 руб. Первый - отражать малоценное имущество точно так же, как и все прочие основные средства, то есть показывать его по дебету сч 01, а начисленную амортизацию - по кредиту сч 02 «Амортизация основных средств». Второй вариант - учитывать недорогие основные средства как МПЗ, т. е. на сч 10.

При передаче средств для использования их стоимость отражается по дебету сч-в 25, 26 в корреспонденции с кредитом сч 10. Расходы на покупку моющих, чистящих и дезинфицирующих средств учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п. п. 5, 7 ПБУ 10/99. Признаются расходы в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления выплат, независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. п. 17,18 ПБУ 10/99) и при наличии условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99.

5. Организация учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей относятся к категории оценочных резервов, позволяющих уточнять оценку некоторых балансовых статей.

В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, материальные ресурсы, на которые в течение года понизились цены либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она оказывается ниже их фактической себестоимости, сложившейся в ходе их приобретения или изготовления. Образовавшуюся при этом разницу в ценах следует относить на финансовые результаты у коммерческих организаций или на увеличение расходов у некоммерческих организаций. Прежде всего следует выделить причины, которые могут привести к снижению стоимости материальных ресурсов, так как они являются следствием разных учетных записей: во-первых, это снижение рыночной цены на соответствующие ресурсы, во-вторых - снижение их качества или моральное устаревание.

Потеря первоначального качества материально-производственных запасов (далее - МПЗ) по разным причинам означает невозможность их полноценного использования или реализации по рыночной цене и необходимость уменьшения их учетной стоимости, т.е. уценки.

Пункт 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, предусматривает создание резерва под снижение стоимости МЦ на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ.

В бухгалтерском учете организации образование резерва означает возможность появления в будущем убытков от снижения в текущем отчетном периоде стоимости МПЗ.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

При расчете принимается во внимание:

— изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

— назначение МПЗ;

— текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует фактической себестоимости или превышает ее.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном балансовом сч 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который является контрактивным счетом к счетам: 10, 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Резерв образуется за счет финансовых результатов организации, что в учете отражается записью: Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Если организация не планирует продавать МПЗ и в следующем году будет их использовать в своей деятельности, по-прежнему учитывая их по фактической себестоимости приобретения (изготовления) и в этой оценке включая в себестоимость своего продукта, то в начале следующего за отчетным года зарезервированная сумма восстанавливается, что отражается проводкой: Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кт 91/1 «Прочие доходы».

Для целей исчисления налога на прибыль сумма восстановленного резерва не учитывается, так как в налоговом учете он не создавался. В связи с этим в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница на сумму восстанавливаемой части резерва и соответствующий ей постоянный налоговый актив.

Поиск по сайту: