Учет долгосрочных обязательств по аренде

Аренда - соглашение, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

В соответствии с П(С)БУ 14 минимальные арендные платежи - это платежи, которые подлежат оплате арендатором в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые подлежат оплате арендодателю, и непредусмотренной арендной платы), увеличенные:

1) для арендатора - на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости;

2) для арендодателя - на сумму его гарантированной ликвидационной стоимости.

Что касается услуг и налогов, стоимость которых вычитается из суммы платежей, подлежащих оплате арендатором, то в данном случае речь идет о сопутствующих аренде услугах арендодателя, которые арендатор оплачивает отдельно от арендных платежей (отопление, водоснабжение, электроэнергия, услуги связи, охраны и прочее), и об НДС и других непрямых налогах, поступающих на счет арендодателя, но ему не принадлежащих.

К непредусмотренной арендной плате в соответствии с П(С)БУ 14 относится часть арендной платы, которая не зафиксирована конкретной суммой и рассчитывается с использованием показателей других, нежели срок аренды (объем продаж, уровень использования, индекс инфляции и цен, рыночной ставки процента и прочее).

А вот гарантированная ликвидационная стоимость в П(С)БУ 14 определена отдельно для арендатора и арендодателя следующим образом:

1) для арендатора - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к оплате арендатором или связанным с ним лицом;

2) для арендодателя - часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к оплате арендатором или независимой третьей стороной, способной по своему финансовому состоянию отвечать по гарантии.

Порядок определения минимальных арендных платежей изменяется в случае, если у арендатора имеется возможность и намерение приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения. В этом случае минимальные арендные платежи равны сумме минимальной арендной платы за весь срок аренды и сумме, которую следует оплатить в соответствии с соглашением на приобретение объекта аренды.

Теперешняя стоимость - это стоимость на данный момент (допустим, на момент начала аренды) минимальных арендных платежей, которые будут осуществляться теперь (сегодня, сего месяца) и в дальнейшем (в следующем месяце, в следующем квартале и так далее) до конца срока аренды.

Не всегда бухгалтерам, особенно старшего поколения, понятно, что значит термин "теперешняя стоимость будущих арендных платежей", особенно тогда, когда размер арендной платы установлен в гривнах и не меняется в течение всего срока аренды. В их представлении, если мы платим арендную плату в текущем месяце 1000,00 грн. и в следующем месяце 1000,00 грн., и так постоянно в течение года, то стоимость аренды за год равна 12000,00 грн., хоть в начале года мы осуществляем такую оценку, хоть в конце года, и не больше и не меньше.

С одной стороны, если рассматривать денежные средства как "неизменную величину", то такая оценка верна. Ведь именно 12000,00 грн. фактически передается (перечисляется) арендодателю. Действительно, если деньги держать в кошельке (кармане и т.п.) и никуда не вкладывать, то их количество не изменится.

Но с другой стороны, если учесть способность денежных средств "самовоспроизводится", то такая их оценка (неизменная по своей величине) неверна. Почему? Для того чтобы это понять, приведем простой пример.

Пример 1

Допустим, вы знаете о том, что в конце года вы получите от предприятия "А" принадлежащие вам 1000,00 грн. Не будем вдаваться в подробности, что это за деньги, и по какой причине они должны к вам поступить только в конце года. В данном случае это не принципиально. Важно то, что они вам принадлежат, но временно не находятся в вашем распоряжении.

По каким-то причинам, от вас не зависящим, вам в начале текущего года срочно потребовались те же 1000,00 грн. на оплату каких-либо ценностей (работ или услуг).

Обратите внимание на то, что необходимая вам сумма и сумма, которую вы получите в конце года, равны по своей абсолютной величине.

Поскольку отложить такую оплату ценностей (работ или услуг) на конец года у вас нет возможности, вы обращаетесь в банк за кредитом. Банки, как известно, бесплатные (беспроцентные) кредиты не выдают⁴. Допустим, что вам удалось договориться о кредите в размере 1000,00 грн. сроком на один год и под 25% годовых.

Следовательно, получив в начале года с банка кредит в сумме 1000,00 грн., вы должны будете по окончании года возвратить банку данную сумму кредита в полном объеме да еще и 250,00 грн. (проценты за кредит). Получается, что той суммы в 1000,00 грн., которую вы получите в конце года от предприятия "А", вам будет недостаточно для того, чтобы погасить задолженность перед банком. Следовательно, 1000,00 грн., которые вы получили в банке в начале года, стоили вам 1250,00 грн., а 1000,00 грн., которые вы получили от предприятия "А" в конце года, имеют стоимость все тех же 1000,00 грн.

Таким образом, на начало года теперешняя стоимость 1000,00 грн., полученных в банке в начале года, оценивается в 1250,00 грн., а 1000,00 грн., которые предполагается получить в конце года, - в 1000,00 грн. Если предположить, что 1000,00 грн. мы получили бы от предприятия "А" не в конце года, а, например, 01 июля текущего года, то их теперешняя стоимость увеличилась бы. Соответственно, если бы мы получили их не в конце текущего года, а в конце следующего за ним года, то теперешняя их стоимость уменьшилась бы.

Данный пример, хоть и упрощенно, но демонстрирует, что такое стоимость денег во времени и как определяется теперешняя стоимость.

А теперь попробуем на примере разобраться с порядком определения теперешней стоимости минимальных арендных платежей. В Приложении 1 к П(С)БУ 14 приведен такой пример, его условия мы и возьмем за основу.

Пример 2

Вариант 1. Предприятие "Соренто" (далее - арендодатель) заключило с предприятием "Крок" (далее - арендатор) трехлетний договор финансовой аренды электротехнического оборудования.

Начало срока аренды - 02 января 2001 года.

Арендная ставка процента - 24% годовых.

Минимальный арендный платеж (сумма арендной платы за весь срок аренды) - 300000,00 грн.

В соответствии с условиями арендного договора оплата (перечисление) арендной платы осуществляется в течение срока аренды два раза в год - 2 января и 1 июля каждого года по 50000,00 грн. (данная сумма носит название анюитет).

После окончания срока аренды право собственности на электротехническое оборудование переходит предприятию "Крок".

Срок аренды - период действия безотказного арендного соглашения, а также период продолжения этого соглашения, оговоренный на начало срока аренды.

Безотказное арендное соглашение - арендное соглашение, по которому арендатором на начало срока аренды оплачена такая сумма арендной платы, которая дает возможность арендодателю быть уверенным в продолжении срока аренды, или которое может быть разорвано только:

1) с разрешения арендодателя;

2) если произошло определенное непредвиденное событие;

3) в случае заключения арендатором нового соглашения про аренду того же актива или вместо него другого аналогичного по назначению актива с тем же арендодателем.

Начало срока аренды - дата, которая наступает ранее: дата подписания арендного соглашения или дата принятия сторонами обя-зательств относительно основных положений соглашения об аренде.

Арендная ставка процента -ставка процента, по которой теперешняя стоимость суммы минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равняется справедливой стоимости объекта финансовой аренды на начало срока аренды.

Исходя из указанных данных, определяем теперешнюю стоимость минимальных арендных платежей (далее - ТСА). Определяется она по следующей формуле:

ТСA = A х [1 + (1 - 1 / (1 + i)^n-1): i],

где:

А - сумма минимального арендного платежа, которая оплачивается регулярно (анюитет);

n - количество периодов, за которые оплачивается арендная плата и начисляются проценты;

i - ставка процента для указанного периода.

Поскольку у многих бухгалтеров, впервые знакомящихся с данной формулой расчета, приведенной в П(С)БУ 14, возникают проблемы, то считаю необходимым дать по ней некоторые разъяснения.

Прежде всего, обратите внимание на то, что ставка процента (i) за указанный период в формуле дана вовсе не в процентах, а как коэффициент (смотри ниже), причем не в том размере, который соответствует году (0,24), а в том размере, который соответствует полугодию. Это вызвано тем, что платежи осуществляются не ежегодно, а каждые полгода. По этой же причине количество периодов, за которые оплачивается арендная плата (n), равно не трем, а шести.

Соответственно, в случае осуществления платежей, допустим, ежемесячно, в формуле стояло бы значение ставки процента (i), равное 0,02, а количество периодов оплаты аренды (n) было бы равно 36.

Поиск по сайту: