АвтоАвтоматизацияАрхитектураАстрономияАудитБиологияБухгалтерияВоенное делоГенетикаГеографияГеологияГосударствоДомДругоеЖурналистика и СМИИзобретательствоИностранные языкиИнформатикаИскусствоИсторияКомпьютерыКулинарияКультураЛексикологияЛитератураЛогикаМаркетингМатематикаМашиностроениеМедицинаМенеджментМеталлы и СваркаМеханикаМузыкаНаселениеОбразованиеОхрана безопасности жизниОхрана ТрудаПедагогикаПолитикаПравоПриборостроениеПрограммированиеПроизводствоПромышленностьПсихологияРадиоРегилияСвязьСоциологияСпортСтандартизацияСтроительствоТехнологииТорговляТуризмФизикаФизиологияФилософияФинансыХимияХозяйствоЦеннообразованиеЧерчениеЭкологияЭконометрикаЭкономикаЭлектроникаЮриспунденкция

Синтетический и аналитический учет денежных средств

Читайте также:
  1. B) Распределению бюджетных средств
  2. File — единственный объект в java.io, который работает непосредственно с дисковыми файлами.
  3. А) Обычные средства (системы) поражения
  4. Аббревиация как средство экспрессии
  5. Амортизация и износ основных средств.
  6. Амортизация основных средств
  7. Амортизация стоимости основных средств
  8. Анализ внебюджетных средств высшего учебного заведения.
  9. Анализ непосредственного окружения
  10. Анализ обеспеченности оборотными средствами
  11. Анализ показателей деловой активности и оборачиваемости средств
  12. Анализ эффективности использования основных средств

Для синтетического учета денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Ведение кассовых операций оформляется проводками, приведенными в таблице 1.

 

 

Таблица 1

Хозяйственные операции по счету 50 «Касса»

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
  Принята и оприходована по кассе организации выручка из операционной кассы по справке - отчету кассира-операциониста и приходному кассовому ордеру 50-1 50-2
  Поступили наличные деньги с соответствующих счетов в банках на оплату труда, командировочные, операционно-хозяйственные и прочие расходы 50-1 51,55
  Оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков    
  Поступили денежные средства в кассу за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов банков и прочих займов   66, 67
  Получен от покупателя расчетный банковский чек в оплату за приобретенные товары, готовую продукцию 50-3  
  Поступили денежные документы от разных организаций, лиц, внутренних подразделений, выделенных на отдельный баланс 50-3 76, 79
  Поступили наличные деньги в счет доходов будущих периодов    
  Выданы под отчет работникам организации денежные документы, дорожные чеки и банковские карты   50-3
  Оплачена задолженность поставщикам и подрядчикам наличными денежными средствами, а также выдан аванс    
  Погашена наличными деньгами задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды 68, 69  
  Выплачены из кассы начисленные суммы доходов учредителям от участия в организации (дивиденды на акции, доходы от вложенных имущественных паев) 75, 70  
  Отражена отрицательная курсовая разница по валютным денежным средствам в кассе    
  Выявлена при инвентаризации недостача наличных денег в кассе    
  Списана стоимость почтовых и специальных марок, использованных для производственно-хозяйственной деятельности   50-3
  Возвращены товарищам денежные документы из общего имущества по договору простого товарищества   50-3

 

Также для синтетического и аналитического учета денежных средств используются активные счета 51 и 52.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с расчетных и валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному и валютному счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Ведение кассовых операций по счету 51 «Расчетные счета» оформляется следующими проводками, приведенными в таблице 2.

Таблица 2

Хозяйственные операции по счету 51 «Расчетные счета»

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
  Поступили денежные средства с расчетных счетов организации, открытых в других банках, а также с валютных и специальных счетов   51, 52, 55
  Поступили денежные средства, числившиеся в пути    
  Поступили на расчетный счет денежные средства от поставщиков и подрядчиков    
  Поступили денежные средства за счет кредитов банков и прочих займов   66, 67
  Оплачены нематериальные активы (оплачена деловая репутация)    
  Перечислены с расчетного счета авансы подотчетным лицам, находившимся за пределами организации    
  Перечислены средства на покрытие расходов за счет чистой прибыли, мероприятия, определенные решением учредителей    
  Перечислены средства на покрытие некомпенсируемых расходов, связанных со стихийными бедствиями и прочими чрезвычайными обстоятельствами 99-5  

 

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Хозяйственные операции по счету 52 «Валютные счета» представлены в таблице 3.

Таблица 3

Хозяйственные операции по счету 52 «Валютные счета»

Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
дебет кредит
  Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по чекам и аккредитивам в иностранной валюте    
  Поступили на валютный счет денежные средства от покупателей и заказчиков за поставленную готовую продукцию    
  Зачислены на валютный счет денежные средства в счет вклада в уставный капитал    
  Поступили денежные средства в счет доходов будущих периодов    
  Предоставлены займы, оплачены облигации и осуществлены прочие финансовые вложения в иностранной валюте    
  Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам; по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды в иностранной валюте 68, 69  
  Перечислены с валютного счета займы работникам организации на вклады    
  Предъявлены претензии банку по списанным ошибочно валютным денежным средствам    

 

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Счет 57 «Переводы в пути» применяется для учета движения денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

- сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;

- переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению; отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже кредитной организацией (в режиме обязательной продажи или согласно поручению организации), на основании выписки из валютного счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного счета организации).

При зачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации на основании выписки из расчетного счета дебетуется счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57. В случае текущего изменения курса рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на счете 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Такой же записью отражается отнесение в состав операционных доходов (расходов) финансового результата, выявленного в связи с осуществлением операций продажи иностранной валюты по курсу, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции.

В аналогичном порядке отражаются операции по покупке организацией иностранной валюты за счет средств, перечисленных кредитной организацией с расчетного счета организации по ее поручению; выдаче кредитной организацией организации-клиенту выписок, отличных от общего образца (с выделением суммы так называемого платежного лимита).

В некоторых кредитных организациях предусмотрена отличная от общепринятой форма выписки из расчетного (валютного) счета, содержащая такие дополнительные реквизиты, как суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет организации, но еще не подтвержденных расчетными банковскими документами (как правило, платежными поручениями плательщика). В соответствии с договором расчетно-кассового обслуживания, заключенным между организацией и обслуживающей кредитной организацией, организация не вправе распоряжаться такими денежными средствами до момента поступления в кредитную организацию подтверждающих платеж первичных расчетных документов. В связи с этим суммы, отраженные по банковской выписке как зачисленные на расчетный (валютный) счет, но не подтвержденные документально и не разрешенные к расходованию организацией, учитываются как денежные средства (переводы в пути) на счете 57 «Переводы в пути».

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Таким образом, в день списания валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 57 - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную валюту, выше курса, установленного Центральным банком РФ. В результате на счете 57 «Переводы в пути» образуется разница. На основании выписок с расчетного счета, с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 - Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России);

Дебет 57- Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 51 - отражены расходы по продаже валюты.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

В соответствии с п.7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, т.е. на день их снятия с транзитного валютного счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий валютный счет. Согласно п.12 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (расходов):

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит 91-1 - учтена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - учтена отрицательная курсовая разница.

Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту и расходы на услуги банков, связанные с продажей валюты согласно ст.265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ.

Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, полученными в иностранной валюте. Как следует из пункта 11 ПБУ 15/01, такие курсовые разницы являются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов, и на основании пункта 15 подлежат учету в составе операционных доходов и расходов.

 


1 | 2 | 3 |

Поиск по сайту:



Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.009 сек.)