Цели и принципы аудита

Аудиторская деятельность предполагает два объекта проверки – организация бухгалтерского учета и отчетности.

Отличие б/у от бух отчетности учетные решистры, ответственность (УК, АК, ГК – галава Обяз-ва и Договор возмездного окащани усоуг), дочерние оршанизация, учетная политика

В законодательстве не урегулирован вопрос о том, следует ли аудитору формировать мнение относительно правильности ведения бухгалтерского учета. Аудитор выражает мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях. Достоверность во всех существенных отношениях – степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющая ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать обоснованные решения.

Для оценки степени соответствия финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые рамки отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского чета и отчетновсти в соответствии с федеральным правилам Стандартам аудиторской деятельности.

Существенность определяет аудитор.

Существует две концепции на роль и функции аудитора:

отвечать за достоверность проверенной отчетности

может отвечать только за свое мнение о достоверности проверенной отчетности (за отчетность отвечает руководство).

Ответственность аудитора за выражение своего мнения закреплена в Федеральном стандарте номер 1.

В соответствие с требованиями стандарта номер 1 аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями (СРО), членом которых он является, а также этическими нормами. Среди принципов – независимость – принцип, который заключается в отсутствии у аудитора финансовой, имущественной, родственной, какой-либо иной заинтересованности в делаъ проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Аудит не может осуществляться: аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными ицами, бухгаелтерами и иными лицами, которые несут ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья и сестры, дети, а также братья, сестры родителей и дети супругов) с учредителями аудируемых диц и должностными лицами, бухгалтерами и иными дицами, несущими ответственность за органищациб и ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учрдителями для которых аудитор является учредителе, в отношении дочерних обществ, филиалов, представительств.

Аудмирскими органищациями, ииндивидуальнвми аудиторами, оказывавшими в тчение трех лет непосредственно предшествовавших проведению аудита услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлениб бухгалтерской отчтности физическим и юридическим лицам в отношении жтих лиц.оДНА ИЗ УДИТОРСКИХ УСУН – СТОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА И УЧЕТНОСТИ.

при возникновении сутиаций, содающих угрозу незаисимости аудиторской организации, ее рководитель должен принять меры по предоствращению аудиторского риска, независимости.

Ситуации, создающие урозу независимости:

1) предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией-клиентом

2) чрезменрная гостеприимность клиента, а также получение товаров и слуг по ценам, существенно ниже рыночных.

3) прежняя работа аудитора в организации клиента либо его управляюшей организации на любыъ должностях

2.Принцип конфидециальности –

Обеспечение и сохранности документов, получаемых (составляемых) в ходе аудита, неразглашении содержащихся в них сведений без согласия собственника (руководства клиента) за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Финансовая отчётность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период

Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом либо учредительными документами юридического лица.

Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

УК 202 - использование полномочий для получение выогды

КОАП – без регистрации – неактуально

Нражданская – определяется доноворным арактером

Статья 503. Права покупателя в случае продажи ему товара ненадлежащего качества

(в ред. Федерального закона от 25.10.2007 N 234-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1. Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе потребовать:

замены недоброкачественного товара товаром надлежащего качества;

соразмерного уменьшения покупной цены;

незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

возмещения расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае обнаружения недостатков товара, свойства которого не позволяют устранить их (продовольственные товары, товары бытовой химии и тому подобное), покупатель по своему выбору вправе потребовать замены такого товара товаром надлежащего качества или соразмерного уменьшения покупной цены.

3. В отношении технически сложного товара покупатель вправе потребовать его замены или отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы в случае существенного нарушения требований к его качеству (пункт 2 статьи 475).

4. Вместо предъявления указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи требований покупатель вправе отказаться от исполнения договора розничной купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы.

5. При отказе от исполнения договора розничной купли-продажи с требованием возврата уплаченной за товар суммы покупатель по требованию продавца и за его счет должен возвратить полученный товар ненадлежащего качества.

При возврате покупателю уплаченной за товар суммы продавец не вправе удерживать из нее сумму, на которую понизилась стоимость товара из-за полного или частичного использования товара, потери им товарного вида или подобных обстоятельств.

6. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются, если законами о защите прав потребителей не установлено иное.

1. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100[1]. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»[2].

Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

7. Дочерние и зависимые общества

Статья 105. Дочернее хозяйственное общество

1. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

2. Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества).

Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.

В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам.

3. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

Статья 106. Зависимое хозяйственное общество

1. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

2. Хозяйственное общество, которое приобрело более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах.

3. Пределы взаимного участия хозяйственных обществ в уставных капиталах друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом.

Принцип профессионального скептицизма. Аудитор в ходе проведения и планирования аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и знать о существовании обстоятельств влекущих за собой искажение финансовой отчетности. Это означает критическую оценку весомости полученных аудиторских доказательств, противоречащих каким-либо документам или заявлениям руководства, либо сомнения в их достоверности. Аудитор не должен исходить из предположения что руководство аудируемого лица является бесчестным, но и не должен выражать уверенности в его безоговорочной честности.

Принцип честности

Принцип объективности – мнение не зависит от третьих лиц

Принцип добросовестности – предполагает проведение аудита на основе ответственного отношения к профессиональным обязанностям и выполнение своих функций с должной тщательностью, оперативностью и внимательностью.

В соответствие с законом 307 ФЗ право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и индивидуальные редприниматели, которые являются членами саморегулируемых организаций. Аудиторская организация – коммерческая организация, созданная в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО, и НКО.

Аудиторская организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с момента внесения сведений о ней в реест аудиторов и аудиторскиъ организаций СРО, членом которой такая организация является. Если свденеия не внесены в реестр в течение 3 месяцев с даты внесения записи о ней в единый государственный реестр юридических лиц не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», «Ацудит». Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и член СРО.Аудитор вправе соуществлятьдеятельность в качестве работника аудиторской организации, лица, пивлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, индивидуалього предпринимателся.

Квалификационный аттест аудитора – выдается в СРО при условии, что лицо, претендующее на его получение 1) сало квалификационнай экзамен 2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работ, связанный с осуществленеим аудиторской деятельности и по ведению бух учета и составлнеием бух отчетности не менее 3 лет. Не менее 2 лет из которыхдолжны приходиться на рботу в аудиторской организации. Получивший высшее образованиев имеющнуюем государственную аккредитацию высшего профессионального образования

Квалификационный жкхамен проводится единой атестационной комиссией который создается всеми саморешулируемыми органищациями аудиторов

До 1 января 2013 что-то сдать в упрощенном порядке

За примем квалификационного экзамена с претендентов взымается плата, размер и порядок которой устанавливает комиссия. сколько

Аудит – договор возмездного оказания услуг.

Заказчик – юрлицо (коммерческая и некоммерческая)

1. Стороны договора

2. Предмет договаор

3. Права и обязанности сторон

Аудитор имеет право: знакомиться с бухшалтерской отчетностью проверяемых экономических субъектностью клиента, а также получать разъяснения от должностных лиц по возникающим вопросам в целях оценки надежности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета для выяснения рисков неправильного заключения (до заключения договора и о принятии решения о его заключении). Запрашивать у клиента аудиторские заключения предыдущих проверок, выданные старыми аудиторскими организациями. Привлекать на договорной основе к участию в проведении аудиторской проверки других аудиторов. Самостоятельно определять формы и метолы проведения аудита. К приемам и мтеодам проведения аудита отностятся: формы и методы планирования аудита, методы установления базовых показателей для определения уровня существенности и показателей выборки, методы сбора и анализа аудиторских показателей, порядок документирования аудита. Получение разъяснений по возникшим вопросам и дополнительным сведениям, проверять документацию, связанную с финансово-ълзяйственной деятельностью, а также фактическим наличием имущества, учтенного в этой документации, требовать от государственных органов по поручению которых проводится аудит создания надлежащих условий для его проведения, а при необходимости – обеспечения личной безопасности аудитора и членов его семьи, получать у ответственныъ работников клиента устные и письменные заключения по возникшим в ходе аудита вопросам. Получать по письменнному запросу, согласованному с клиентом, информацию 3х лиц. (инфорацию об остатках на счетах, наличии финансовых вложений, принадлежащих клиенту сальдо расчетов по операциям на организованных РЦБ, от доверенных лиц, дилеров, инвестиционных компаний, предоставлять рабочую документаци клиента самому клиенту, налоговым и другим органам, получать вознаграждение за фактически выполненную работу.

Аудируемое лицо (клиент) вправе:

получить аудиторское заключение срок, поручить проверку структурных подразделений и филиалов разным аудторским фирмам, вправе передавать копии документов, обращаться в государственные органы, регулирующие аудиторскую деятельность, обращатсья в гсорганы с заявлении о нарушении адитором профессиональных принципов и щаконо

Обязанности клиента: заключать в случаях прдусмотренных законодательством договоры на проведенеи обязательного аудита, не предпятствовать своевремнным и полным проведении аудиторских проверок и создавать необходимые условия, не ограничивать круг вопросов, подлежащих выяснению при проведении проверки

, свовременно опалчивать услуги аудиторской органищации, предоставлять по запросу проверябщей аудиторской фирмы заключения и акты по результатам проверок, проведенных у них ругими а=организацими и органами надзра, опреативно устранять выьранные нарушения

ЛЕКЦИЯ

Статья 5 ФЗ 307.

Джигурда

ДЖИГУРДА
ДЖИГУРДА!!!!!!!!!!

Ежегодная обязательная аудиторская проверка, которая проводится в отношении следующих хозяйствующих субъектов:

1) по организационно-правовой форме:

a. все ОАО

2) По видам деятельсти

a. публичные компании – компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на РЦБ.

b. кредитные организации (банки и небанковсеие кредитные организации)

c. бюро кредитных историй

d. страховые организации

e. профессиональные участники РЦБ

f. клиринговые организации

g. общества взаимного страхования

h. товарно-валютная фондовая биржа

i. негосударственные пенсионный или иной фонд

j. акционерный инвестиционный фонд

k. управляющая компания акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда

3) По показателям хозяйственной деятельности

a. Если объем выручки от продажи продукции, оказания услуг выполнения работ либо выполнения работ за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн рублей, (или сумма активов баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года первышает 60 млн рублей). Кроме органов государствненой власти, органов местного самоуправление, ГУПов и МУПов, гос и мунициальных учреждений, сельскохозяйственных ноопериативов и союзов этиъ коопериативов (если выручка то надо проверить)

4) По способам размещения информации

Если организация представляет и публикует сводную (уонсолидированную(бухгалтерсую отчетностьподлежит обязательному аудитуАцдитосркими организацияи провеодится оязательный аудит в слудкющиъ слечаяз

5), Индивидуальные аудитор не имеют права проводить обязательный аудит в отношение слудуюзих организацйи:

a. публичная компания, в кредитных организациях,с страовыз, негоударственных пенисонноых фондов

b. Органищацией в уставны капиталаъ которых доля государственной собстенности составляет не менее 25%

c. Компании с консолидированнйо отчетностью

d. госкомпнаии

Договор на проведение обязательного аудита организации в уставном капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных коропраций, государственные компнаии, ГУПов, МУПов заключается по итогам размещения заказапутем проведения торгов в форме открытого конкурса) – ФЗ 94.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Целью предварительного планирования явдяется оценка объема предстоящих работ, подготовка информационнйо базы для послежующих этапов планирования. Для осуществления таких ценок аудитор должен достигнуть пониания в следующих вопросах – бизнес клиента, его масштаб, надежность, соблюдение клиентом принципа действующего предприятия, состояние бухгалтерского учета и внктренннего контроля у клиента. ПРинцип действубщего предприятия – это показатели рентабельности и ликвидности, дтнамика их изменения (не имеет ли место резкое ухудшение этих показателей). Исполнение в установленные сроки финансовых обязательств, состояние рынка сбыта (не сокращается ли он), наличие неурегулированных разношасий государственными органами или другими экономическими субъектами, ротация кадров (не покидают ли фирму ключевые сотрудники). Для

Письмо-обязательство пишется аудитором и закреппляет его намерение провести аудитоскую проверку

ФПСАД Планирование аудита

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:

• соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

• исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

• своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

• предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

• сохранность активов экономического субъекта.

Планирование состоит в составлении общего плана аудита с указанием ожидаемого объема графиков и сроков проведения аудита.

Аудиторской программы в которой определяются объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (реги­оне) в целом и ее отраслевые особенности;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

а) устав экономического субъекта;

б) документы о регистрации экономического субъекта;

в) протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

д) бухгалтерская отчетность;

е) статистическая отчетность;

ж) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

з) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные инструкции;

л) материалы налоговых проверок;

м) материалы судебных и арбитражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

п) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Содержание общего плана аудита

Общий план – это руководство осуществления программы аудита

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

Сопутствующие аудиту услуги.

В ФПСАД круг сопутствующих услуг шире, чем в законе.

В состав услуг. В состав услуг, которые разрешено оказывать аудитору, закон определил:

1) аудит

2) сопутствующие услуги

3) прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на две группы:

1) услуги, совместимые с аудитом

2) услуги, не совместимые с проведением аудита (ведение бухгалтерского учета, восстановление и составление бухгалтерской отчетности).

Сопутствующие услуги подразделяются на:

1) услуги-действия (услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с клиентом – первичное создание документов)

2) услуги контроля (услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта)

3) информационные услуги (к информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения; семинаров; информационное обслуживание, издание метоических рекомандаций

Совместимые услуги:

1) постановка бухгалтерского учета

2) контроль ведения учета и составления отчетности

3) контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей

4) анализ хозяйственной и финансовой деятельности

5) оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета внутреннего контроля клиента

6) представление интересов клиентам по доверенности перед третьими лицами

7) проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала клиентов (в частности аудиторских организаций)

8) научные разработки издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности и аудиту

9) компьютеризацию бухгалтерского учета, расчетов по налогообложению и анализу хозяйственной деятельности

10) информационное обслуживание

11) экспертное обслуживание

12) подбор и тестирование персонала

13) управленческое консультирование, связанное с реорганизацией клиента либо его приватизацией.

14) юридическая помощь

15) Оценочная деятельность

Часть 7 статьи 1 закона 307-ФЗ

ФПСАД (характеристика сопутствующих аудиту услуг) и требования, предъявляемые к ним

ПРОЧИТАТЬ

Постановка бухгалтерского учета предусматривает разработку системы бухгалтерского учета. Это касается прежде всего вновь создаваемых предприятий, на которых необходимо произвести модернизацию действующей системы учета. В связи с постановкой проводятся следующие мероприятия: разработка учетной политики организации. Еще это выбор метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета и организация системы финансового контроля.

Восстановление бухгалтерского учета – оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Заказчик должен предоставить все первичные документы, а также использовать программное обеспечение с гибкой системой настройки для выполнения всего комплекса работ по восстановлению учета на персональных компьютерах, что позволит устанавливать рациональные виды учетных решений на определенных этапах восстанавливаемого периода. Это относится, в частности, к моменту начисления НДС, причитающегося к вымещению на момент оплаты материальных ценностей или на момент списания материальных ценностей на затраты, списание НДС в течение 24 месяцев, 6 месяцев или единовременно.

Аудит на соответствие требованиям. Цель – формирование мнения о соответствии деятельности клиента, совершенных операций требованиям законодательства.

Аудит ценовой политики

Цель – сформировать мнение о реальности и эффективности ценовой политик предприятия. Аудитор определяет разброс цен на продукцию отдельных товарных категорий, определяет уровень цен в различных местах продаж, выявляет скидки и специальные ценовые предложения, изучает динамику цен на рынке, оптимизирует ценовую политику.

Аудит хозяйственной деятельности

Это аудит эффективности работы или административного управления и организации. Цель – сформировать мнение об уровне управления компанией и оценка его управления; выявление возможности улучшения хозяйственной деятельности; определение путей повышения Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях а также составлявших капитала считаеся существенной если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Сушественность имеет качественный и количественный аспект. Качественный фактор используется для оценки степени раскрытия информации. Существенность в аудите является оценочной субъективной категорией и связана с высокой вероятностью наличия мелких незначительных нарушений и ошибок в аудируемой отчетности Действительным

В связи с этим аудитору необходимо запланировать, что он будет считать мелкой ошибкой, а что – существенной

Разные люди могут по-разному определить существенность. Норматиынх значений не ставнолгео. На практике оптимальная граница – 5%, максимум – 10%. Существенность может согасовываться с руководством клиента при составлении плана аудиторской проверки. Чаще допустимый уровень сущственности по основным покаателям отчетности устанавливается. Часто устанавливается самйо аудиторской организацией и является обязательной для всех аудиторов. При занижении существенности аудитор признает недостоверной аудитор признает недостоверной очетность с самыми мелкими искажениями, что вызовет недовольство клиента и жалобы на некачественное оказание аудиторскиз услуг. При завышении существенности аудитор признает достоверной отчетность содержашая ошибку в 20%. В этом случае возможно недовольство пользователей, которые на основании такой отчетности вложили деньги в проаудируванную организацию, однако реально приобретенные ими активы оказались на 20% меньше чем по данным отчетности. Существенность может определяться как абсобютное и как относительное значение. Для расчета уровня существенности – несолько методов:

1) Как отклонение характерного показателя бухгалтерской отчетности, то есть того, на котором типичный пользователь в первую очередб обратит внимание с учетом специфии деятельности данного экономического субъекта. Например, для торгового предприятия, это – выручка. Для акционерного общества – прибыль после налогообложения.

2) Как отклонение наиболее стабильного показателя бухшалтерской отчетности (например, валюта баланса или уставной капитал).

3) В стоимостном выражении по всем пяти показателя, затем выбирается наименьшая величина.

4) Относительные величины существенности моугт устанавливаться как в виде точечных, так и диапазонных значений. Применение диапазонных границ предпочтительнее, поскольку позволяет оптимизировать процесс отнесения полученной ошибки к существенной. Стандарты точечной границы существенности считается 5%. Отклонение до 5% считается незначительным. Выше 5% - существенным.

Подходы к определению существенности:

При дедуктивном методе первоначально определяется существенность финансовой отчетности в целом, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса.

При индуктивном методе первоначально определяется существенность значимых статей, а затем путем суммирования полученных значений существенности – общая существенность финансовой отчетности.

Внутрифирменным стандартом аудиторской деятельности может быть выбран любой из вышеперечисленных подходов

.

Поиск по сайту: