Особенности коммерческих банков как субъектов налоговых отношений

Банковская система является одной из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики.

Основываясь на практических аспектах деятельности коммерческих банков, в том числе и в России, можно подчеркнуть следующее. Банки - специфический сектор экономики, осуществляющий: лицензирование; валютный контроль; обеспечение расчетов между организациями; привлечение и размещение средств организаций и физических лиц. Это незаменимые субъекты финансово-хозяйственных отношений, которые: осуществляют кассовое исполнение бюджета; являются центрами концентрации капитала и, следовательно, практически единственными реальными инвесторами; выполняют функции налоговых агентов в силу повышенных обязательств по сравнению с другими налогоплательщиками.

Банки как субъекты финансового рынка имеют два существенных признака, отличающие их от всех других субъектов.

Во-первых, для банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами: они размещают свои собственные долговые обязательства (депозиты, сберегательные серт.), а мобилизованные таким образом средства размещают в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банки от фина брокеров и дилеров, которые не выпускают своих собственных дол обязательств.

Во-вторых, банки отличает принятие на себя безусловных обязательств с фиксированной суммой долга перед юр и физическими лицами. Этим банки отличаются от различных инвестиционных фондов, которые все риски, связанные с изменением стоимости ее активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

- непосредственно как самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции др налогоплат (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, изложены в ст. 86 НК РФ, где указывается, что:

1) банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета;

2) банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

22. расчет среднегодовой стоимости имущества.

Для того чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода. Полученную сумму необходимо разделить на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу.

Следует учесть что налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Поэтому если не включить в расчет обороты по счету 01 "Основные средства" за 31 декабря, то данные будут искажены. Таким образом, при определении среднегодовой стоимости имущества за календарный год в расчет включаются остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 января, и остаточная стоимость имущества на конец календарного года.

23. ставки по налогу на имущество банков

В соответствии со ст. 381 НК РФ по налогу на имущество предполагается два основных вида налоговых льгот:

1) налоговые освобождения;

2) налоговые скидки.

Применительно к налогообложению имущества банков круг льгот, предоставляемых по данному налогу, резко сужается. Коммерческим банкам предоставляются льготы исключительно в виде налоговых скидок. Для целей налогообложения стоимость имущества банков уменьшается на балансовую стоимость за вычетом суммы износа соответствующих объектов, числящихся на балансе коммерческого банка:

1) объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством порядке;

2) объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;

3) объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

В целях правильного применения льгот банки обязаны обеспечить соответствующий учет льготируемого имущества.

Что касается предельного размера налоговой ставки на имущество банка, то она не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество банков устанавливаются органами законодательной (представительной) власти республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. При отсутствии решений органов законодательной власти соответствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на имущество банков применяется максимальная ставка налога.

Законодательством РФ запрещено установление налоговых ставок для отдельных предприятий. Если законодательный орган вносит изменения в размер ставки в промежуточной дате какого-либо квартала года, то, поскольку плательщик исчисляет налогооблагаемую базу - среднегодовую стоимость имущества - исходя из его стоимости на начало каждого квартала, для расчета налога новая ставка принимается только со следующего квартала.

В последнее десятилетие существовала тенденция к повышению размера предельных ставок: с 0,5% в 1991 г. до 1,0% в 1992 г., 2% в 1994 г. и 2,2% в 2004 г. Эти ставки выше, чем те, которые действуют в промышленно развитых странах. Для сравнения приведем ставки налога на имущество в других странах (табл. 4).

24. особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком признания дохода и расхода.

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка Российской Федерации.

При учете операций с финан инструм срочных сделок, базис активом кот явл иностр валюта и драг металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностран валют к росси рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых ЦБРФ

По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Анал учет ведется по каждому договору купли-продажи драг камней. В анал учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, кол и качеств характеристики драгоценных камней.

25. Налог на имущество банков

Налог на имущество организаций является региональным налогом.

Плательщиками налога на имущество являются российские банки; иностранные банки, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Для иностранных банков, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, в качестве объекта налогообложения выступают объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам.

Налоговая база по налогу на имущество организаций (в том числе банков) устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.

При определении среднегодовой стоимости имущества в него включаются отражаемые в активе баланса остатки по счетам бухгалтерского учета. В перечень налогооблагаемого имущества включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

604 "Основные средства банков" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 606 "Износ (амортизация) основных средств").

605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков".

608 "Лизинговые операции" (за вычетом суммы износа машин, оборудования, транспортных средств, предаваемых в лизинг и учитываемых на этом счете).

609 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации).

610 "Хозяйственные материалы" (за исключением счета 61003 "Оборудование, требующее монтаж").

611 "МБП" (за минусом суммы износа).

614 "Расходы будущих периодов".

В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговым периодом является календарный год, отчетными - квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Определение среднегодовой стоимости имущества: Период Расчет

I квартал (стоимость имущества на 1.01 +1.02+ 1.03+ 1.04): 4

I полугодие (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по июль): 7

9 месяцев (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по октябрь):10

Год (стоимость имущества на 1 число каждого месяца с января по январь): 13

Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен 2,2%.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода(1 квартала, полугодия и 9 месяцев), т.е. до 30 апреля, до 30 июля, до 30 октября.

Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) представляется не позднее 30 марта следующего года.

26. Доходы банка, обусловленные отраслевой спецификой деятельности

Доходы, обусловленные отраслевой спецификой деятельности банка (плата за

открытие, ведение счетов; процентные доходы; комиссионные за переводы,

аккредитивы; доходы по операциям с ценными бумагами, пр.)

27. Прочие доходы и расходы банка

1. Расходы по аннулированным заказам, договорам (по основной деятельности), расходы на содержание законсервированных объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников).

2. Судебные издержки, арбитражные расходы.

3. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания.

4. Другие расходы и потери банка применительно к пункту 18 "Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг)", с учетом особенностей, установленных для банков.

5. Убытки, понесенные банком по фальшивым переводам, подтвержденные соответствующими документами.

6. Принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты и оформленные соответствующими документами.

7. Утрата ценностей при пересылке, подтвержденная соответствующими документами.

8. Суммы, выплаченные по претензиям клиентов, при отсутствии виновных.

9. Убытки от хищений, недостач и растрат, во взыскании которых отказано судом: просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций), хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных), убытки по иностранным операциям и валютным ценностям, хищения и растраты по инкассации и перевозке ценностей, а также по прочим операциям.

10. Некомпенсированные за счет резерва на возможные потери по сомнительным долгам убытки по ссудной задолженности клиентов.

11. Суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине.

12. Прибыли и убытки банка прошлых лет, выявленные в отчетном году.

13. Возврат ссуд клиентов, ранее списанных в убытки банка.

14. Доходы, уменьшенные на сумму расходов, от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью.

28. Транспортный налог банка

Плательщиками признаются лица на к-х в соотв с зак-вом зарегистрированы транс ср-ва признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили,автобусы и механизмы на гусиночном ходу, самолеы, вертолеты, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки.

Не явл объектом промысловые,речные, морские суда, к-е использ для осуществления грузовых и пассажирских перевозок для осущ-я осн вида дея-ти.

Нал база опред в отношении транспортных ср-в.

Нал ставки устанавл вв зав-ти от мощности двигателя автомобиля:

Мощностью до 100 л/с-6р

Свыше 100 до 150 л/с-30р

Свыше 150л/с до 200 л/с-50р

Грузовые автомобили

С мощностью до 100 л/с-20р

Свыше 100 до 150л/с-40р

Нал периодом явл календарный год.

Транспортный налог-региональный.

Освобождаются от налога:

-ВОВ

-пострадавшие на АЭС

С 1 января 2011 года транспортный налог уплачивается налогоплательщиками – физическими лицами не ранее 1 ноября года, следующим за налоговым периодом.

29. Порядок и сроки уплаты налога на имущество банков

См 25 вопрос

30. порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, из них 2% зачисляется в доход федерального бюджета, 18% - в субъекты РФ. Законами РФ для отдельных категорий плательщиков может быть понижена ставка, но не может быть ниже 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанных с деятельностью постоянные представительства устанавливается следующих размеров:

20% - со всех доходов,

10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или др.подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций

15% - по доходам, полученным в виде див-в от рос-х орг-ий иностранными орг-ями.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке %-ная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного периода плательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 1 квартале текущего налогового периода принимается равной суммой ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего нал-го периода.

Во 2 квартале авансовые платежи принимаются равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период.

В 3 квартале сумма авансового платежа, подлежащего уплате в 3 квартале текущего нал-го периода принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и сумма аванс-го платежа, рассчитанная по итогам полугодия.

Налог, подлежащий уплате по истечении нал-го периода уплачивается не позднее 28 марта следующего за истекшим нал-ым периодом.

Итогом отчетного периода уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачивают в срок не позднее 28 числа месяца этого отчетного периода. Налоговая декларация предоставляется в те же сроки.

Поиск по сайту: