Синтетический и аналитический учет движения материалов

К собственным материалам относится сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части, покупные полуфабрикаты, топливо (субсчета 1-6) общим является то, что они потребляются в одном производственном цикле. На субсчетах 8-11 учитывается имущество организации, которое по экономической сущности можно отнести к средствам труда, т.к. оно используются многократно, но в отличие от основных средств срок их использования, как правило, составляет менее 11 месяцев, стоимость за единицу менее той суммы, которая установлена организацией как минимальная при отнесении объекта к основным средствам (исключение: временные сооружения).

Аналитический учет материалов (количественно-стоимостной или стоимостной) ведется в разрезе каждого склада, подразделения, материально-ответственного лица и далее в разрезе каждого наименования, номера, группы материалов.

Материалы принимаются к БУ по фактической себестоимости, которая складывается из:

1. Стоимости материалов по ценам приобретения

2. Таможенных сборов и пошлин

3. Вознаграждении, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретены заказа

4. Затраты по доставке материалов до места их использования, включая расходы на страхование

5. Затраты, связанные с доведением материала до состояния в котором они пригодны к использованию

6. Транспортно-заготовительные расходы и др. затраты, связанные с приобретением материалов.

В зависимости от источников поступления материала в БУ составляются записи:

Дебет 10

Кредит 60 (при начислении задолженности поставщикам)

Кредит 71 (если материалы оплачены подотчетным лицом)

Кредит 75/1 (если учредители вносят вклад материалов)

Кредит 90 (если материалы получены безвозмездно от др. субъектов хозяйствования или в результате инвентаризации выявлены излишки материалов)

Кредит 20 (если материалы возвращены из производства или появились, так называемые, возвратные отходы) и др.

Расход материалов отражается бухгалтерскими записями:

Дебет 20 (при передаче материалов на изготовление продукции)

Дебет 08 (при передаче материалов на производство строительных работ, создание нематериальных активов)

Дебет 23 (если материалы отпущены на затраты вспомогательного производства)

Дебет 25 (если материалы переданы на затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательного производств)

Дебет 26 (если материалы списываются на затраты по управлению организацией)

Дебет 28 (если материалы направляются на исправление брака продукции)

Дебет 24 (когда списываются в качестве коммерческих расходов или передаются на упаковку на складе готовой продукции)

Дебет 90/10 (при списании реализованных, не используемых материалов) и др.

Дебет 94 (при обнаружении недостачи)

Кредит 10

Синтетический учет движения материалов рассмотрим на едином числовом примере:

На склад швейной фабрики поступили материалы: ткань шелковая 100 м – 50 тыс. руб./м на сумму 5 млн., ткань шерстяная 50 м. – 140 тыс. руб./м на 7 млн. Кроме этого транспортной организации уплатили за доставку ткани 800 000 и 200 000 за разгрузку ткани на складе.

Вариант, если организация согласно учетной политике все затраты, связанные с приобретением материалов отражает на дебете счета 10, то будет составлена запись:

Дебет 10 «Материалы» 13 000 000.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12 000 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 800 000

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 000

В аналитическом учете все поступившие материалы будут приняты к учету следующим образом:

Дебет 10 «Материалы» - ткань шелковая 100 м - 5 670 000

Дебет 10 «Материалы» - ткань шерстяная 50 м – 7 333 000

Стоимости 1 м ткани шелковой определим следующим образом 5 000 000 + 1 000 000*100/150 = 5 670 000, 1 м – 56 700

Стоимость 1 м ткани шерстяной 7 000 000 + 1000 000 – 677 000 = 7 333 000/50 000 = 660

Если материалы на счете 10 учитываются по ценам покупки, то транспортно-заготовительные расходы отражаются на счете 16 «Отклонение от стоимости материалов», в нашем примере:

А. Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12 000 000

Б. Дебет 16 «Отклонение от стоимости материалов» 1 000 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 800 000

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 000

Если в организации большой ассортимент материалов их поступление и начисление (оплата) различных расходов, связанных с их приобретением разделены во времени, не совпадает с моментом их оприходования на складе, то, в соответствии с учетной политикой организации, поступление материалов может быть отражено с помощью сета 15 и (или 16).

Если организация использует только 15 счет, то на основании сопроводительных документов:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материалов» 13 000 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 12 000 000

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 800 000

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 200 000

Приходуются на складе поступившие материалы по фактической себестоимости:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов» 13 000 000

Если организация использует счета 15 и 16, то поступление материалов отражается записями:

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 16 «Отклонение от стоимости материалов» 1 000 000

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов» 13 000 000

Последний вариант используется, как правило, в случае, если материалы на складе учитываются по учетным ценам. Учетными ценами материалов могут быть цены приобретения материалов, цены предыдущего периода, планово расчетные цены и др.

В нашем примере учетная стоимость одного метра ткани шелковой 62 000, всего поступили на сумму по учетным ценам на 6 200 000, 1 м ткани шерстяной – 140 000, т.е. всего на 7 000 000. Известно, что все затраты, связанные с приобретением материалов, собраны на счете 15 и составляют 13 000 000.

1) Приходуются поступившие на склад материалы по учетным ценам

Дебет 10 «Материалы» 13 200 000

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материалов» 13 000 000

Кредит 16 «Отклонение от стоимости материалов» 200 000

В аналитическом учете:

При отпуске материалов на производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

o По себестоимости каждой единицы

o По средней себестоимости

o По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО)

По себестоимости каждой единицы. По состоянию на 1 января 2013 в организацию «Центр моды» на аналитическом счете 10/1 аналитический счет «Пуговицы металлические» числилось 600 ед. по себестоимости 2 000 р/ед. на сумму 1 200 000, в течение января поступило

4.01 – 1 000 ед. по 1 800 р/ед. на сумму 1 800 000,

10.01 – 200*2 300 на сумму 460 000,

21.01 – 700 ед.* 2 100 на сумму 1 470 000,

29.01 – 900 ед.* 2400 на сумму 2 160 000.

Итого поступило 2 800 ед. на сумму.

В течение месяца отпущено на производство 2 800 ед. на сумму?, остаток на счете 10 на сумму?.

Если организация применяет способ оценки материалов переданных на производство по себестоимости каждой единицы, то стоимость переданных пуговиц в течение месяца составит:

2.01 – 400*2000 на сумму 800 000

14.01 – 1000*1800 на сумму 1 800 000

25.01 – 800, в том числе 100*2000 на сумму 200 000, 100*2300 на сумму 230 000, 600*2100 на сумму 1 260 000

30.01 – 300 на сумму 720 000

Итого передано 2 500 на сумму 5 010 000.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10/1 5 010 000

Сальдо 10 на 1.02 рассчитывается 1 200 000+ 5 890 000 – 5 010 000= 2 080 000

Если организация применяет способ оценки материалов по средней себестоимости, то стоимость отпущенных пуговиц составит:

(5 890 000/600 + 2800)*2 500 000= 5 213 235

Остаток на 1.02 равен 900 на сумму 1 876 765

Если организация применяет способ оценки по способу ФИФО, то первый отпуск

2.01 – 400 ед. * 2 000 = 800 000,

14.01. – 1000 в т. ч. 200*2000=400 000, 800* 1800=1 440 000

25.01 – 800, в т. ч. 200*1800=360 000, 200*2300=460 000, 400* 2100= 840 000

Итого 25.01 - 1 660 000

30.01 – 300*2 100=630 000

Поиск по сайту: